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第二章 会计科目与账户第一节会计恒等式一、基本会计等式：任何企业要从事生产经营活动，必定有一定数量的资产。而每一项资产，如果我们一分为二地看，就不难发现，一方面，任何资产只不过是经济资源的一种实际存在或表现形式，或为机器设备，或为现金、银行存款等。另一方面，这些资产都是按照一定的渠道进入企业的，或由投资者投入，或通过银行借入等，即必定有其提供者，显然，一般人们不会无偿地将经济资源（即资产）让渡出去，也就是说，企业中任何资产都有其相应的权益要求，谁提供了资产谁就对资产拥有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。这样就形成了最初的会计等式：资产=权益这一等式表明，会计等式之所以成立就是因为资产和权益是同一事物的两个方面：一方面是归企业所有的一系列财产（资产），另一方面是对这些财产的一系列所有权（权益）。而且，由于权益要求表明资产的来源，而全部来源又必与全部资产相等，所以全部资产必须等于全部权益。而权益通常分为两种：一是以投资者的身份向企业投入资产而形成的权益，我们称为所有者权益；另一种是以债权人的身份向企业提供资产而形成的权益，我们称之为债权人权益或负债。这样，上述等式又可表达成：资产=负债+所有者权益这就是基本的会计等式。然而上述等式仍存在不足。一方面，企业一旦进入正常的经营活动循环，其资产就会不断地变换形态。这时，再试图区分哪部分资产是业主投入形成的，哪部分资产是通过借款等渠道形成的，相当困难。对规模较大的企业来说，几乎是不可能的。另一方面，从性质上看，债权人和业主对企业的要求权（权益）也是不同的。债权人希望借款人到期能顺利偿还本金，并能支付预定的利息；业主则希望通过有效的经营等活动，尽可能多地赚取利润。另一方面，企业赚得再多，债权人也只能得到约定的本息，多余的就归所有者了，这样，上述资产负债表等式也可以表述为：资产-负债=所有者权益这一等式一方面表明，负债的求偿能力高于所有者权益，另一方面，表明所有者权益是企业全部资产抵减全部负债后的剩余部分，因此，所有者权益也被称为“剩余权益”。这一术语，形象、贴切地说明了企业所有者对企业所享有的权益和风险：当企业经营成功、不断实现利润时，剩余权益就越来越大；反之，如果企业经营失败，不断出现亏损，剩余权益就会越来越小；当企业资不抵债时，剩余权益就为零或负数。对基本会计等式，我们要理解、牢记的是：任何时点，企业的所有资产，无论其处于何种形态（如现金、银行存款、固定资产等），都必须有相应的来源。或者是借入的，或者是所有者投入的，或者是经营过程中所赚取的（这一部分也归所有者）。换言之，企业的所有资产都必定有相应的来源，这样，“资产=负债+所有者权益”这一等式，在任何情况下，其左右平衡的关系都不会被破坏。扩展的会计等式“资产=负债+所有者权益”中含有三个基本的会计要素，我们知道，其中资产与负债可以确定地进行计量，而所有者权益则会随着生产经营的进行，即随着利润（收益）的实现而变化。而利润（收益）是随着费用的产生和收入的实现而实现的，在实际工作中，企业赚取的利润是收支相抵后的余额，它们的关系是：利润=收入-费用收入的增加表现为资产的增加，同时由于负债是确定的，所以根据基本的会计等式，就必然表现为所有者权益的增加；同样，费用的增加必然表现为所有者权益的减少。可见，利润的增加必然表现为所有者权益的增加，意味着企业经营规模的扩大，因此基本的会计等式可表示为： 资产=负债+（所有者权益+利润）资产=负债+所有者权益+收入-费用这就是扩展的会计等式或称动态的会计等式。该等式也可表示为：资产+费用=负债+所有者权益+收入到了会计期末，当利润进行分配或亏损进行弥补后，仍有：资产=负债+所有者权益会计等式是复式记账、编制会计报表等会计方法的理论基础二、经济业务对会计恒等式的影响 企业经济业务的发生，从而引起各会计要素发生增减变动。但并不影响资产与权益的恒等关系。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。1、对“资产=权益”等式的影响经济业务的发生引起“资产=权益”等式两边会计要素变动的方式，可以归纳为以下四种类型：(1)资产与权益同时等额增加即：等式两边同增，增加金额相等，不破坏会计基本等式。2、对“资产=负债+所有者权益”等式的影响拓展开来，就“资产=负债+所有者权益”等式而言，经济业务的发生引起会计要素的变动同样不改变该等式的恒等性。具体的变动情况有以下九种：(1)资产和负债要素同时等额增加;例如：华丰公司从银行取得6个月期借款100000元，存入公司存款账户。分析：该经济业务的发生使企业的资产(银行存款)增加100000元，同时使企业的负债(短期借款)增加100000元。由于资产与负债等额增加，不破坏会计基本等式。(2)资产和负债要素同时等额减少;例如：华丰公司以银行存款10000元偿还前欠某单位账款。分析：该经济业务的发生，使企业资产(银行存款)减少10000元，使负债(应付账款)减少10000元。由于资产与负债同时等额减少，不破坏会计基本等式。(3)资产和所有者权益要素同时等额增加;例如：华丰公司收到投资方投入的设备一台，投资合同约定其价值30000元(假定该约定价值公允)。分析：该经济业务的发生使企业的资产(固定资产)增加30000元，同时使所有者权益(实收资本)增加30000元。由于资产与所有者权益等额增加，不破坏会计基本等式。(4)资产和所有者权益要素同时等额减少;例如：华丰公司按规定办妥减资手续，退还某投资方的投资50000元，以银行存款支付。分析：该经济业务的发生，使企业的资产(银行存款)减少50000元，使所有者权益(实收资本)减少50000元。由于资产与权益等额减少，不破坏会计基本等式。(5)资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变;例如：华丰公司从银行提取现金2000元，以备零星开支之用。分析：该经济业务的发生，使企业的一项资产(库存现金)增加2000元，而另一项资产(银行存款)减少2000元，增减金额相等。由于企业的资产总额不变，权益总额也不变，不破坏会计基本等式。(6)负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变;例如：华丰公司开出并承兑面值为20000元的商业汇票一份，抵付前欠某单位货款。分析：该经济业务的发生使企业的一项负债(应付票据)增加20000元，而另一项负债(应付账款)减少20000元，增减金额相等。由于企业负债总额、所有者权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。(7)所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变;例如：华丰公司按规定办妥增资手续后，将资本公积20000元转增实收资本。分析：该经济业务的发生使企业的一项所有者权益(实收资本)增加20000元，而另一项所有者权益(资本公积)减少20000元，增减金额相等。由于所有者权益总额、负债总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。(8)负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变;例如：华丰公司按规定分配给投资者利润50000元，款项尚未支付。分析：该经济业务的发生，使企业的负债(应付股利)增加50000元，使所有者权益(未分配利润)减少50000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。(9)负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变;例如：华丰公司将应付给投资者的股利30000元，经投资者同意并按规定办妥增资手续后，转作投资者向企业的投资。分析：该经济业务的发生，使企业的负债(应付股利)减少30000元，使所有者权益(实收资本)增加30000元，增减金额相等。由于企业权益总额和资产总额均不变，不破坏会计基本等式。第二节 会计科目会计科目概念 会计科目指的是按照经济内容对各个会计要素进行分类所形成的项目。每一个项目都规定一个名称。每一个会计科目都明确地反映一定的经济内容。例如，为反映、监督各项资产的变化，设置现金、银行存款、短期投资、长期投资等科目，而每个科目反映的具体内容又不同。一、会计科目的设置 （一）会计科目的作用（略）（二）会计科目的设置原则，应根据会计准则和行业会计制度的规定设置和使用。在不影响企业的会计核算、报表汇总及对外提供统一报表的前提下，企业可自行增设、减少、合并一些会计科目。设置会计科目，企业应充分考虑到会计信息、会计工作的要求，具体地体现于以下几点原则： 科学 适用（三）会计科目的分类（1）会计科目按其所反映的经济内容的不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、公共类、成本类和损益类会计科目六大类。（2）会计科目按提供核算指标的详细程度分类，可分为总账科目、子目和细目。 在实际会计处理过程中，对于某些会计科目如原材料、应收账款、应付账款等，还需进一步了解其详细信息。如原材料，必须知道它的种类、数量、单价、金额等信息，这些就需在原有科目下再根据用途和需要具体设置细目，这就有了总账科目、子目、细目等。 总账科目又称总分类科目或一级科目，它是总括地反映各会计要素的科目。细目又称明细分类科目或三级科目，它是详细地反映各会计要素的科目。有的总账科目反映的经济内容较多，还可在总账科目和细目之间设置子目。子目又称二级科目，是对总账科目的进一步分类，而细目是对子目的进一步分类。例如，工业企业可在原材料总账科目下设置原料及主要材料、辅助材料、燃料、包装物、外购半成品、修理用备件等子目，然后再依据材料规格、品种或型号等设置细目。 目前，在我国实行的是统一的会计制度，这种制度的典型特征就是由国家规定统一的会计科目和会计报表格式。实施。其中规定的会计科目和名称如下：国家统一制定的会计科目由三部分组成，会计科目名称和编号、会计科目使用说明、主要会计事项分录举例。 设置多少会计科目取决于会计主体经济活动的特点、外部信息使用者和管理当局的要求等二、会计科目的内容新会计准则常用科目及核算内容一、资产类1 1001 库存现金 企业的库存现金2 1002 银行存款 企业存入银行或其他金融机构的各种款5 1012 其他货币资金 企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠等其他货币资金 。10 1121 应收票据 企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 11 1122 应收账款 企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项 12 1123 预付账款 企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目 13 1131 应收股利 企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 18 1221 其他应收款 其他各种应收及暂付款项。 19 1231 坏账准备 企业应收款项的坏账准备 26 1401 材料采购 企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 27 1402 在途物资 企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。 28 1403 原材料 企业库存的各种材料。 29 1404 材料成本差异 企业采用计划成本进行核算的材料计划成本与实际成本的差额。 30 1405 库存商品 企业库存的各种商品的实际成本(或进价)或计划成本（或售价31 1406 发出商品 企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 32 1407 商品进销差价 企业采用售价进行日常核算的商品售价与进价之间的差额。 50 1601 固定资产 企业持有的固定资产原价51 1602 累计折旧 企业固定资产的累计折旧52 1603 固定资产减值准备 企业固定资产的减值准备55 1606 固定资产清理 企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等62 1701 无形资产 企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等 63 1702 累计摊销 企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销64 1703 无形资产减值准备 企业无形资产的减值准备 65 1711 商誉 企业合并中形成的商誉价值66 1801 长期待摊费用 企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。 69 1901 待处理财产损溢 企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值 二、负债类 70 2001 短期借款 企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下的各种借款 79 2201 应付票据 企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 80 2202 应付账款 企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项 81 2203 预收账款 企业按照合同规定预收的款项 82 2211 应付职工薪酬 企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算 83 2221 应交税费 企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费 84 2231 应付利息 企业按照合同约定应支付的利息 85 2232 应付股利 企业分配的现金股利或利润 86 2241 其他应付款 企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项 94 2501 长期借款 企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上的各项借款。 95 2502 应付债券 企业为筹集（长期）资金而发行债券的本金和利息100 2701 长期应付款 企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项 103 2801 预计负债 企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债 104 2901 递延所得税负债 企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债 四、所有者权益 110 4001 实收资本 企业接受投资者投入的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001 股本”科目 111 4002 资本公积 企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分112 4101 盈余公积 企业从净利润中提取的盈余公积114 4103 本年利润 企业当期实现的净利润(或发生的净亏损) 115 4104 利润分配 企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。 五、成本类 117 5001 生产成本 企业进行工业性生产发生的各项生产成本。 118 5101 制造费用 企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 六、损益类 124 6001 主营业务收入 企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。 129 6051 其他业务收入 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入 132 6111 投资收益 企业确认的投资收益或投资损失 136 6301 营业外收入 企业发生的各项营业外收入137 6401 主营业务成本 企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本138 6402 其他业务成本 企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出139 6403 营业税金及附加 企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费 149 6601 销售费用 企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用 150 6602 管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 151 6603 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 153 6701 资产减值损失 企业计提各项资产减值准备所形成的损失154 6711 营业外支出 企业发生的各项营业外支出155 6801 所得税费用 企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 156 6901 以前年度损益调整 企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项第三节 账 户一、账户的意义会计科目是对会计对象的具体内容（即会计要素）进行的分类，但它不能反映经济业务发生后引起的各项资产、权益项目的增减变动情况及其结果，因此，必须根据会计科目开设相应的账户。账户-是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用来分类、系统、连续地记录经济业务增减变动情况及其结果的账页。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户与会计科目的联系和区别：账户与会计科目是会计学中两个密切相关的概念，两者既有联系又有区别。会计科目与账户的联系在于：它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同;会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用;没有会计科目，账户便失去了设置的依据;没有账户，会计科目就无法发挥作用。两者的区别是：会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构，无法反映会计要素具体内容的增减变动及其结果;而账户则具有一定的格式和结构，能够用于反映会计要素具体内容的增减变动情况和结果。在实际工作中，对会计科目和账户一般并不严格区分，而是相互通用。二、账户的分类由于账户是根据会计科目开设，同会计科目的分类相对应。（一）账户按其反映和监督的经济内容进行分类 账户按其反映和监督的经济内容，可以分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。 会计对象具体化为会计六要素，但是由于企业在一定期间内实现的利润最终要纳入所有者权益，所以在对账户按其所反映和监督的经济内容进行分类时，往往把利润并入所有者权益类。同时对于工业企业而言，要进行产品生产，就必须对其成本进行计算和考核，所以需要专门设置用于成本计算的账户。企业在一定期间内所取得的收入（包括有关的收益），以及所发生的应直接从当期收入中扣除的各项费用（包括有关的支出和损失），都要体现在当期损益的计算中，因此可以将直接核算损益的账户单独归为一类。所以，账户按其反映和监督的经济内容，分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户等五大类。由于账户是根据会计科目开设的，因而账户的经济内容与会计科目的经济内容完全一致，其分类也相同。工业企业会计科目表就是按此标准划分的五大类会计科目，和账户的划分标准相一致。（二）账户按提供指标的详细程度进行分类 账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。总分类账户-是根据总分类科目设置的、用以对会计要素