企业会计准则与企业所得税法差异分析PPT课件.ppt

财税信息中 形似神不是 问题的探讨 企业会计准则与企业所得税法差异分析 姓名 于芳芳 1 会计与税法为什么会存在差异 2 答 目标不同遵循原则不同计量依据不同 3 1 目标不同税法规范国家征税机关征税行为和纳税人的纳税行为 体现解决的是财富如何在国家与纳税人之间的分配问题 具有固定性 强制性和无偿性 企业会计的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 4 2 前提与原则不同 基本前提比较会计主体纳税主体持续经营会计分期货币计量 纳税期限 5 信息质量所遵循的原则比较客观性原则 税收法定原则相关性原则 相关性原则谨慎性原则重要性原则 公平原则实质重于形式原则 6 企业会计准则体系的构成 基本会计准则 38项具体准则财会 2006 3 会计准则应用指南财会 2006 18 1 32项会计准则解释 2 会计科目和主要账务处理 2006年发布 2007 2010年发布 企业会计准则解释 一 财会 2007 14企业会计准则解释 二 财会 2008 11企业会计准则解释 三 财会 2009 8企业会计准则解释 四 财会 2010 15 7 收入是什么 8 一 收入的概念 收入的概念 会计 企业会计准则第14号 收入 规定 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 小 企业会计制度规定 收入是指企业在销售商品 产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日常经营活动中取得的经济利益的总流入 9 收入的概念 税法 税法第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括 1 销售货物收入 2 提供劳务收入 3 转让财产收入 4 股息 红利等权益性投资收益 5 利息收入 6 租金收入 7 特许权使用费收入 8 接受捐赠收入 9 其他收入 10 二 收入确认中存在的差异分析 收入确认条件的差异收入范围的差异收入确认时间的差异收入金额确认的差异 11 收入确认条件的差异会计确认标准1 商品销售收入的确认 企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已出售的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠计量 相关经济利益很可能流入企业 相关的 己发生的或将发生的成本能够可靠计量 12 收入确认条件 税法确认标准国税函 2008 875 13 二 收入范围的差异 收入 利得 视同销售收入 免税收入 应税所得 未实现收益 不征税收入 14 收益在会计和税法 报表 中列报对比 主营业务收入其他业务收入营业外收入资本公积 销售 营业 收入营业外收入 收入 利得 视同销售 15 视同销售是指会计上不作为销售核算 而在税收上作为销售 确认收入 计缴税金的商品或劳务的转移行为 1 视同销售收入 16 视同销售的确认 实施条例 第25条 企业发生非货币性资产交换 以及将货物 财产 劳务用于捐赠 偿债 赞助 集资 广告 样品 职工福利或者利润分配等用途的 应当视同销售货物 转让财产或者提供劳务 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 17 例 新华公司为一家生产电脑的企业 20 8年12月 公司以其生产的单位成本为3000元的液晶电脑50台作为春节礼物直接捐赠给该市的一个希望工程学校 该型号电脑的售价为每台6000元 新华公司适用的增值税率为17 18 会计账务处理 借 营业外支出201000贷 库存商品150000应交税费 应交增值税 销项税额 51000纳税调整方法 视同销售调增收入300000元 附表一第15行 视同销售调增成本150000元 附表二第14行 19 2 公允价值变动损益根据会计准则的规定 交易性金融资产应该采用公允价值计量属性计量 在资产负债表日 交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价 期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益 影响当期会计利润 税法规定 20 例假定甲公司持有的乙公司股票1万股 初始成本是55000元 年末乙公司股票的市价为每股6 4元 则甲企业应编制会计分录如下 借 交易性金融资产 公允价值变动9000贷 公允价值变动损益9000 21 例假设2009年10月甲公司购入乙公司股票1万股 初始成本是55000元 交易费3000元 年末乙公司股票的市价为64000元 会计处理 纳税调整方式 申报表填报 22 投资时 借交易性金融资产 成本55000投资收益3000贷其他货币资金58000年末 借 交易性金融资产 公允价值变动9000贷 公允价值变动损益9000 23 让渡资产使用权收入税法规定 实施条例 第18条 企业所得利息收入 按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 实施条例 第19条 租金收入 按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现 实施条例 第20条 特许权使用费收入 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现 收入确认时间的差异 24 会计规定 使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使用费收入 通常有两种情况 1 合同或协议规定一次性收取使用费 不提供后续服务的 应当视同销售该项资产一次性确认收入 提供后续服务的 应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入 2 合同或协议规定分期收取使用费 应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入 25 租金收入的确认差异 例 2008年康达公司根据业务需要租入瑞林公司的一间库房 作为存放商品的仓库使用 合同约定租赁期两年 从2008年9月1日开始至2010年8月31日止 租金共24万元 租赁开始日康达公司支付12万元租赁费 租赁期结束时再支付另外的12万元 26 确认收入12万元 确认收入12万元 确认收入4万元 确认收入12万元 确认收入8万元 27 差异比较 出租人 会计 分期确认税法 按照合同约定承租人 会计 分期确认税法 分期确认 28 四 收入金额确认的差异 企业所得税法 第四十一条 企业与其关联方之间的业务往来 不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的 税务机关有权按照合理方法调整 29 扣除项目 成本 费用 税金 损失 30 一 概念和范围的差异 会计规定 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 成本是指企业在生产产品 提供劳务等活动中发生的各种耗费 损失是指与非日常活动引起的资产耗费 31 税法规定 税法第8条企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 成本是纳税人销售商品 提供劳务 转让固定资产 无形资产 包括技术转让 的成本 费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售费用 管理费用和财务费用 已计入成本的有关费用除外 32 税金 即纳税人按规定缴纳的消费税 营业税 资源税 关税 城市维护建设费 教育费附加等产品销售税金及附加 企业缴纳的房产税 车船使用税 土地使用税 印花税等一般列入管理费用在税前列支 如果未列入管理费用也可在销售税金中列支 损失 即纳税人生产 经营过程中的各项营业外支出 已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失 税法规定 33 二 扣除内容分类 一般肯定条款特殊肯定条款 限制性扣除 特殊否定条款 不得扣除项目 34 不得扣除的项目第十条在计算应纳税所得额时 下列支出不得扣除 1 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 2 企业所得税税款 3 税收滞纳金 4 罚金 罚款和被没收财物的损失 5 本法第九条规定以外的捐赠支出 6 赞助支出 7 未经核定的准备金支出 8 与取得收入无关的其他支出 35 限制扣除的内容 工资薪金保险费职工福利工会经费职工教育经费业务招待费广告宣传费借款费用捐赠支出 36 企业会计准则第9号 职工薪酬 1 职工薪酬的内容和范围是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 职工薪酬包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 37 借 生产成本制造费用管理费用在建工程贷 应付职工薪酬 工资 保险 工会经费 教育经费 福利费 38 工资薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金 准予在税前扣除 薪金 是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬 包括 基本工资 奖金 津贴 补贴 年终加薪 加班工资 以及与任职或者受雇有关的其他支出 39 职工福利费企业发生的职工福利费支出 不超过工资薪金总额14 的部分 准予扣除 财企 2007 48号 doc例题 40 2020 1 7 41 职工教育经费企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2 5 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用 根据财税 2008 1号规定 可以全额在企业所得税前扣除 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出 对于不能准确划分的 以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额 一律按照 实施条例 第四十二条规定的比例扣除 国税函 2009 202号 42 业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出 按照发生额的60 扣除 但最高不得超过当年销售 营业 收入的5 43 例 企业发生的业务招待费用是50万元 全年实现的主营业务收入是2000万元 其他业务收入500万元 投资收益300万元 营业外收入60万元 根据税法规定调增的视同销售收入300万元 税前可以扣除的业务招待费 44 2000 500 300 0 5 1450 60 30可以扣除的限额是14万元 纳税调增36万元如果实际发生的业务招待费是20万元 可以税前扣除 45 广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 不超过当年销售 营业 收入15 的部分 准予扣除 超过部分 准予在以后纳税年度结转扣除 46 第37条企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用 准予扣除 企业为购置 建造固定资产 无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关资产购置 建造期间发生的合理的借款费用 应当作为资本性支出计入有关资产的成本 并依照本条例的规定扣除 利息支出 47 第38条企业在生产经营活动中发生的下列利息支出 准予扣除 A 非金融企业向金融企业借款的利息支出 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出 B 非金融企业向非金融企业借款的利息支出 不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分 投资资金关联方 48 什么是资产 49 一 资产的概念 会计 资产是指企业过去的交易或者事项形成的 企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 过去 付出代价现在 持有状态将来 预期收益 50 资产的概念 税法 企业的各项资产 包括固定资产 生物资产 无形资产 长期待摊费用 投资资产 存货等 资产的计税基础是指历史成本 是企业取得该项资产时实际发生的支出 企业持有各项资产期间资产增值或者减值 除国务院财政 税务主管部门规定可以确认损益外 不得调整该资产的计税基础 51 二 资产的会计计量属性 会计计量属性主要包括 历史成本重置成本可变现净值净现值公允价值 52 三 固定资产 入账价值的差异折旧的差异折旧范围折旧时间预计净残值折旧方法期末计价的差异后续支出的差异 53 1 折旧 是指在固定资产使用寿命内 按照确定的方法将应计折旧额进行系统分摊 使用寿命 确定的 应计折旧额 系统 54 企业会计准则第4号 固定资产 第十四条 企业应当对所有固定资产计提折旧 但是 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产和 2 单独作为固定资产计价的土地使用权除外 2 固定资产折旧的范围 会计规定 55 固定资产折旧的范围 税法规定 下列固定资产不得计算折旧扣除 1 房屋 建筑物以外未投入使用的固定资产 2 以经营租赁方式租入的固定资产 3 以融资租赁方式租出的固定资产 4 已足额提取折旧仍继续使用的固定资产 5 与经营活动无关的固定资产 6 单独估价作为固定资产入账的土地 7 其他不得计算折旧扣除的固定资产 56 3 预计净残值的确认 会计 预计净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态 目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额 企业至少应当在每年年度终了 进行复核 有确凿证据表明有差异时 要进行调整 57 58 税法 企业所得税法实施条例 第五十九条 企业应当根据固定资产的性质和使用情况 合理确定固定资产的预计净残值 固定资产预计净残值一经确定 不得变更 59 4 固定资产折旧的时间 会计 折旧起止时间确定理论中 达到预定可使用状态开始终止确认或划分为待售非流动资产时停止实务中 当月增加 下月开始 当月减少 下月停止 注意的问题 1 调整入账价值 2 提足折旧 60 折旧年限 持续时间 会计规定按照预期经济利益的实现方式和期间进行选择 时间标准与完成工作量标准 61 4 固定资产折旧的时间 税法 折旧起止时间确定 企业所得税法实施条例 第五十九条 企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧 停止使用的固定资产 应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧 62 所得税实施条例 第六十条 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 固定资产计算折旧的最低年限如下 A 房屋 建筑物 为20年 B 飞机 火车 轮船 机器 机械和其他生产设备 为10年 C 与生产经营活动有关的器具 工具 家具等 为5年 D 飞机 火车 轮船以外的运输工具 为4年 E 电子设备 为3年 折旧时间规定 最短年限 63 财税 2008 1号财税 2009 49号国税发 2009 81号 64 企业所得税法实施条例 第五十九条 固定资产按照直线法计算的折旧 准予扣除 国税发 2009 81号 企业拥有并使用符合本通知第一条规定条件的固定资产采取加速折旧方法的 可以采用双倍余额递减法或者年数总和法 加速折旧方法一经确定 一般不得变更 5 折旧方法 税法 65 5 折旧方法 会计 年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总数法 66 年限平均法 年限平均法折旧额 原值 预计净残值 折旧时间或 原值 预计净残值 已计提减值准备 已提折旧 剩余折旧时间 67 68 工作量法 单位工作量折旧额 固定资产原价 1 净残值率 预计总工作量某项固定资产月折旧额 该项资产当月工作量 单位工