财务管理毕业论文-浅析委托代理关系下的会计信息失真问题.doc

西南财经大学西南财经大学 Southwestern University of Finance and Economics 20102010 届届 本科毕业论文 设计 本科毕业论文 设计 论文题目 论文题目 浅析委托代理关系下的会计信息失真问题浅析委托代理关系下的会计信息失真问题 学生姓名 学生姓名 所在学院 所在学院 会计学院会计学院 专专 业 业 财务管理财务管理 学学 号号 4061515940615159 指导教师 指导教师 成成 绩 绩 20102010 年年 5 5 月月 2 西南财经大学 本科毕业论文原创性及知识产权声明 本人郑重声明 所呈交的毕业论文是本人在导师的指导下取得 的成果 对本论文的研究做出重要贡献的个人和集体 均已在文中 以明确方式标明 因本毕业论文引起的法律结果完全由本人承担 本毕业论文成果归西南财经大学所有 特此声明 毕业论文 设计 作者签名 王倩 作者专业 财务管理 作者学号 40615159 2010 年 5 月 13 日 3 西南财经大学本科学生毕业论文 设计 开题报告表 论文 设 计 名称 浅析委托代理关系下的会计信息失真问题 论文 设 计 来源 自选 论文 设 计 类型 B 导 师 学生姓名学 号 40615159 专 业财务管理 开题报告内容 设计目的 要求 思路与预期成果 任务完成的阶段内容及时间安排 资料收集计 划 完成论文 设计 所具备的条件因素 写作的基本思路等 一 调研资料的准备 从互联网 专业论著和各种专业期刊杂志搜集论文相关资料 二 论文设计目的 思路及预期成果 一 目的 从委托代理角度入手 对会计代理问题 影响会计信息质量的委托代理因素进行研究 提出委托代理关系下提高会计信息质量的措施和方案 二 思路 随着契约经济理论的不断发展 现代企业制度的不断完善 由所有权和经营权分离而产 生的委托代理关系已经成为一种普遍现象 当委托者 所有者 委托其他人 职业经理人 来处理某 项事务比自己亲自处理能获得更多收益 而同时代理人也能从代理活动中获得比从事其他活动更多的 收益时 委托代理关系就会随之产生 以获得经济学上的 规模效益 和 分工效益 由于会计工作 的日益专业化 精细化 导致会计代理制已成为现代企业委托代理机制的重要组成部分 在会计代理 制中 由于信息的不对称 企业监管与内控制度的不完善 导致经理人 会计负责人和相关会计人员 可能出现逆向选择和道德风险 提供质量不高的会计信息 针对此类问题 本文拟从委托代理角度入 手 对会计代理问题 影响会计信息质量的委托代理因素进行研究 提出委托代理关系下提高会计信 息质量的措施和方案 三 预期成果 在委托代理关系基础上 研究现代会计信息质量问题的特征 找到影响会计信息质量的代理因素 并提出合理有效地解决方案与措施 三 内容结构 本文拟从以下几个方面进行写作 一 文献综述 二 会计代理机制的形成及会计代理制下会计信息质量的特点 三 从委托代理角度看会计信息失真的原因 四 基于委托代理机制的会计信息质量提高的途经 五 结束语 四 时间安排 2009 年 10 月 23 日 选题指导 2009 年 11 月 10 日前 将完成开题报告 2009 年 12 月 5 日前 将完成论文的粗纲 细纲 2009 年 12 月 25 日前 将完成论文的初稿 2010 年 4 月 30 日前 将完成论文的修改稿 2010 年 5 月 13 日前 将完成论文的最终定稿 五 完成论文所具备的因素 一 对委托 代理理论的相关知识的理解和掌握 二 认真的态度 大量时间 精力的投入 三 导师的指导 指导教师签名 日期 论文 设计 类型 A 理论研究 B 应用研究 C 软件设计等 4 中文摘要中文摘要 一 选题背景及目的 随着契约经济理论的不断发展 现代企业制度的不断完善 由所有权和经营权分 离而产生的委托代理关系已经成为一种普遍现象 当委托者 所有者 委托其他人 职业经理人 来处理某项事务比自己亲自处理能获得更多收益 而同时代理人也能 从代理活动中获得比从事其他活动更多的收益时 委托代理关系就会随之产生 以获 得经济学上的 规模效益 和 分工效益 由于会计工作的日益专业化 精细化 导 致会计代理制已成为现代企业委托代理机制的重要组成部分 在会计代理制中 由于 信息的不对称 企业监管与内控制度的不完善 导致经理人 会计负责人和相关会计 人员可能出现逆向选择和道德风险 提供质量不高的会计信息 针对此类问题 本文 拟从委托代理角度入手 对会计代理问题 影响会计信息质量的委托代理因素进行研 究 提出委托代理关系下提高会计信息质量的措施和方案 二 主要内容和观点 第一部分 文献综述 主要是对委托代理理论研究的概述 以及委托代理理论视 角下研究会计信息失真观点的介绍 第二部分 会计代理机制的形成及会计代理制下会计信息质量的特点 通过对会 计代理制形成过程的分析 探讨在委托代理关系下会计信息的特点 第三部分 从委托代理角度看会计信息失真的原因 根据委托代理下会计信息的 特点 从委托人和代理人效用目标的不同 不完善的代理契约 信息不对称 约束机 制和会计人员自身素质五个方面具体分析会计信息低质量的原因 第四部分 基于委托代理机制的会计信息质量提高的途径 在这一部分 针对上 文提出的会计信息失真原因 对症下药 从提高会计舞弊成本 加强信息反馈系统建 设 构建严密的内部会计控制体系三个方面 提出具体的操作方案 提高委托代理关 系下会计信息的质量 第五部分 结束语 对全文进行总结 关键词 关键词 委托代理关系 会计信息失真 原因及建议 5 Abstract First background and purpose With the development of the contract economic theory and modern enterprise system Principal Agent Relation which was a result from the separation of proprietary rights from management rights has become a universal phenomenon To achieve economies of scale and benefit of division Principal Agent Relation has arisen while consignor owner can get more if he she hires others professional manager to settle the business instead of doing by himself herself and the agent can also get more from this business than from other work at the same time Due to the specialization and elaboration of accounting activity accountant agent system has become an important part of agency modern enterprise system In accountant agent system manager in charge accountant and other accounting personnel might face with the adverse selectction and moral risk and provide information without high quality because of the informational asymmetries and the imperfection of business management and internal controls In view of these problems this passage from the angle of Principal Agent Theory will investigate accountant agent problems and the influence factor of accountancy information quantity and then provide improved scheme Second the main content and viewpoint Part I Literature Review Mainly illustrate the theories about an overview of principal agent and introduce the accounting information distortion under the angle of the principal agent theory Part II the formation mechanism of accounting agency and characteristics of accounting information quality under the angle of the accounting agency Through the analysis of the forming process of accounting methods discusses the principal agent relationship under the angle of the characteristics of accounting information Part III analyze the cause of accounting information distortion under the angle of the principal agent make a concrete analysis of the causes of low quality of accounting information based on the principal agent next accounting information from the characteristics function of the principal and agent imperfect target the agency contract information asymmetry and restriction mechanism and accounting 6 personnel diathesis in five aspects Part IV Agent based mechanism of ways to improve the quality of accounting information In this section in view of the accounting information distortion above reasons suit the remedy to the case specific action programs and improve the principal agent relationship under the angle of the quality of accounting information by improving and strengthening accounting fraud cost information feedback system construction building rigorous system of internal accounting control in three aspects Part V Conclusion A summary of the full text Key words the principal agent theory the accounting information distortion Reasons and suggestion 7 目目 录录 一 文献综述 7 一 委托代理理论研究概述 8 二 委托代理理论视角研究会计信息失真的观点 8 二 会计代理机制的形成以及会计代理制下会计信息质量的特点 9 一 会计代理制的形成 9 二 会计代理制下会计信息质量的特点 10 三 从委托代理角度看会计信息失真的原因 11 一 委托任何代理人效用目标的不同 11 二 委托双方签订的不完善的代理契约 11 三 委托任何代理人之间信息的不对称 12 四 监督约束机制的不完善 12 五 代理人自身素质不高 13 四 基于委托代理机制的会计信息质量提高的途经 14 一 提高会计信息舞弊成本 14 二 加强信息反馈系统的建设 15 三 构建严密的内部会计控制体系 16 五 结束语五 结束语 17 参考文献 18 致谢 19 8 浅析委托代理关系下的会计信息失真问题浅析委托代理关系下的会计信息失真问题 会计信息失真 作为一个世界范围内共同存在的问题 其原因不仅仅局限在独立 性 制度缺陷 人员素质等方面 与会计代理制的产生与发展轨迹也密切相关 无论 是让世界哗然的安然事件 还是震惊国内资本市场的银广夏事件 都是在会计代理制 基础上发生的由于会计信息失真而带来恶劣影响 严重后果的会计造假事件 目前 全社会都在大力倡导建立 诚信社会 和谐社会 加快与国际会计准则的接轨趋同 但是 严峻的事实却是 我国会计造假现象仍屡见不鲜 在一定程度上扰乱了整个经 济工作的秩序 阻碍了我国市场经济的的发展 扰乱了资本市场秩序 而且由于会计 信息占了整个经济信息量的 70 以上 因而会计信息质量的高低决定了经济信息的质 量 进而影响经济工作决策的质量 一 一 文献综述文献综述 企业的会计信息作为一种具有外部性的产品 在微观管理 宏观调控及促进现代 经济发展等方面 都发挥着巨大的作用 会计信息质量的高低 不仅影响到与企业利益 直接相关的投资者 债权人等群体 甚至于国家的经济秩序和社会秩序都会有或多或 少的影响 然而 纵观现阶段国内市场 会计信息质量普遍不高 据我国财政部 1999 年抽查 100 家国有企业会计报表时 有 81 家虚列资产 37 61 亿元 89 家虚列利润 27 47 亿元 而在 2000 年度对 159 家企业会计信息质量抽查中 资产不实的有 147 户 虚增资产 18 48 亿元 虚减资产 24 75 亿元 利润不实的有 157 户 虚增利润 14 72 亿 元 虚减利润 19 43 亿元 1国内会计信息质量不高 国外会计信息质量也面临同样的 问题 因此 国内外经济学界人士分别从不同的角度 层面对会计信息失真问题进行 研究探讨 现代企业的实质是一组多元的委托 代理契约关系 同时也是现代企业法 人治理机构的具体基础 最为典型 严密的公司制 如企业股份制 法人治理可描述 如下 1 9 图图 1 公司制 如企业股份制 法人治理结构 公司制 如企业股份制 法人治理结构 作为现代企业理论的基石之一 委托代理理论分析的引入 为会计信息失真 加 强会计控制 制定会计准则等问题的分析提供了一个全新的视角 一 委托代理理论研究概述 一 委托代理理论研究概述 斯第格里茨认为 2 委托代理关系描述的是这样一种行为 在这里 一个个人 委托人 可以设计一个用来激发另外一个个人 他的代理人或雇员 按委托人的利 益而行为的报酬体系 的一个契约 根据米尔利斯的委托 代理理论 委托人无法观察代理人的行为 由于信息不 对称和不确定性的客观存在 就不可避免的产生了道德风险和逆向选择 张维迎 1999 3将现代企业理论分为企业的契约理论 企业的企业家理论以及企 业的管理者理论 其中 企业的契约理论又可分为交易费用理论和代理理论 代理理 论又可分为代理成本理论和委托 代理理论 并认为委托 代理理论是过去 20 年中契 约理论最重要的发展 标准的委托 代理理论建立在两个基本的假设上 一是委托人 对随机的产出没有 直接的 贡献 即在一个参数化模型中 对产生的分布函数不起 作用 二是代理人的行为不易直接地被委托人观察到 虽然有些间接的信号可以利用 4 除了上述观点以外 经济学家科斯 詹森 麦克林 阿尔钦 德姆塞茨等都从不 同角度对委托代理理论进行了阐释和拓展 由于篇幅所限 在此仅提出以上有代表性 2约瑟夫 斯蒂格利茨 Joseph E Stiglitz 1943 至今 2001 年诺贝尔经济学奖获得者 提出了现代经济学最优理论 的非均衡量 现任美国布鲁金斯学会高级研究员 3张维迎 企业理论与中国企业改革 M 33 页 北京 北京大学出版社 1999 4王峥 从委托代理关系看会计信息失真 J 经济论坛 2004 24 133 133 10 的研究成果 二 委托代理理论视角研究会计信息失真的观点 二 委托代理理论视角研究会计信息失真的观点 当前 国内理论界对委托代理理论下会计信息失真的研究主要从企业委托代理的 形式入手 主要研究成果有以下几个方面 1 在两权分离的情况下 企业所有人和经营者效用目的不同 经营者为了追求自身 效用的最大化 提供虚假信息 2 委托人和代理人信息非对称性为会计信息失真创造了条件 代理人掌握优于委托 人的信息 3 经营者对会计过程的干预可能使会计处理过程失去真实性 4 会计人员在会计业务中直接与会计数据打交道 在会计信息形成的过程中掺杂了 人的行为 而且不同的人在不同条件下 对会计客体的信息表达是有差异的 使得会 计人员可能无法完成会计主管的委托 有意无意加大会计风险 即表现为企业产权制 度功能残缺和无序运转减弱了监督机制的力量 助长了虚假会计信息的泛滥 会计信 息失真 对委托代理关系下会计信息失真的研究 精彩纷呈 硕果累累 在前人成果的基 础上 本文将对会计代理问题 影响会计信息质量的委托代理因素进行分析 提出委 托代理关系下提高会计信息质量的措施和方案 二 会计代理机制的形成及会计代理制下会计信息质量的特点二 会计代理机制的形成及会计代理制下会计信息质量的特点 委托 代理理论是过去 20 年契约理论最重要的发展 委托代理关系从本质上来 看就是一种契约关系 詹森和麦克林 1976 认为 5 代理关系定义为一种契约关 系 在这种契约下 一个人或者更多的人 即委托人 聘用另一个人 即代理人 代 表他们来执行某些服务 包括把若干决策权托付给代理人 6在现代经济社会发展中 委托代理关系广泛存在 作为经济发展产物的现代企业 更是一系列契约的集合体 而会计代理制则是其重要组成部分 一 会计代理机制的形成 一 会计代理机制的形成 从会计史角度看 会计部门实施委托代理机制晚于一般的管理部门 应该是在经 理层实施代理机制之后 会计实施委托代理 一般先由所有者选择认为合适的代表 5迈克尔 詹森 Michael C Jensen 威廉 麦克林 William Meckling 1976 年共同发表论文 企业理论 治理 剩 余索取权和组织结构 6陈郁 所有权 控制权与激励 M 5 页 上海 上海三联书社 上海人民出版社 1998 11 实行所谓的代理 但是由于会计科学的发展 会计的专业性越来越强 精细化越来越 强 造成企业会计部门对会计人员的专业素质要求越来越高 需要专业的会计人员进 行会计管理 因此会计代理随着会计科学的发展 从所有者代表代理发展成为由专业 人员来代理 由此可以看出 会计实施委托代理制是由于所有者自身专业知识 专业 技能以及总体能力的限制下不得已而为之的选择 在会计委托代理制实施的最初阶段 所有者对会计道德问题就存在着担心甚至恐惧 由于委托代理的实施 所有者对资金 信息的控制能力大大下降 对组织经营过程的监督也变得心有余而力不足 这也说明 会计从实施委托代理制的第一天起 就已经注定会计信息的质量是委托人和代理人对 代理成本权衡的博弈结果 从委托代理的层次看 会计代理随着组织管理层次的增加而增加 会计代理层次 随着组织管理层次的增加 从最开始的所有者直接委托 转变到由所有者委托的经营 者委托 目前 常见的会计委托代理制包括三种 有所有者直接委托 经营者委托和 会计部门管理者委托 其中 由经营者委托会计部门管理者 会计部门管理者再委托 会计人员的方式居多 会计代理层次由单层委托到多层委托的拓展 增加委托代理链 的长度 是会计委托代理制的一个显著特点 由于委托层次的增加 代理链长度的增 加 使信息不对称因素增加 从而导致信息不对称现象加剧 从而使监管力逐层弱化 特别是企业的其他利益相关者 对会计缺乏实际委托 因而监管能力也就趋近为零 这样 会计信息在逐级向上报送过程中 便会发生机会风险与道德的风险 从财务契约载体与契约目标方面看 股东与董事会 董事会与总经理之间的契约载 体是组织的经营 契约目标是对经营权和剩余控制权的有效分配 而总经理与财务总 监契约载体是会计监督 契约目标是提供有效地内部监督与控制 财务总监与财务主 管 财务主管与财务人员之间的契约载体是会计核算 契约目标是对企业会计信息进 行处理 为经营者提供经营所需的会计信息 这种契约载体的变化说明两点 一是委 托代理人变化决定了会计监督与会计核算主要为谁服务 二是委托代理载体变化使信 息非对称性加强 7这种契约目标的变化说明 委托代理目标的变化决定了代理内容的 变化 委托代理服务对象的变化 二 会计代理机制下会计信息质量的特点 二 会计代理机制下会计信息质量的特点 资本市场对会计信息披露的需求已经成为一种普遍现象 各国权力机构都对会计 信息的披露做出相关规定和要求 在寻求与国际会计准则接轨趋同和资本市场发展需 要的趋势下 中国证监会明确要求上市公司在指定的媒体领域公开发表财务会计年报 7付永生 会计信息质量与委托代理理论的关系研究 J 财会研究 2009 04 43 43 12 为公众提供企业会计信息 所谓会计信息 是指经过会计人员处理后的会计数据 是会计主体按照国家会计 制度向全体会计信息使用者提供的标准语言文字信息 是会计信息使用者赖以决策的 基础 会计信息的质量影响着会计信息使用者的决策质量 公司会计造假的案例早在 1720 年的英国南海事件就已发生 然而时至今日 甚至在美国一个拥有成熟市场经济 体系 法制健全的国家 都仍有公司进行会计造假 会计信息的质量问题一直备受关 注 通过对已发生的企业会计信息造假案件的造假目的进行分析 目前会计信息质量 问题出现的主要目标领域有 为了 IPO 的发行及配股增股 为了获取信贷资金和商业 信用 为了完成业绩考核 为了减少纳税 为了获得商业投资等 从委托代理角度看 现代会计信息质量问题主要有以下四个特点 1 由会计工作人员个人道德原因产生的会计信息失真案例较少 大部分是由上层组 织压力造成的 这一特征说明 虽然总经理与各部门之间存在着委托代理关系 各部 门与总经理签订契约的契约载体不同 契约目标不同 契约服务内容不同 但实质上 他们之间的代理契约却有着共同的指向 总经理与董事会的代理契约 2 会计信息质量与委托代理环节 代理链 的长短成正相关 原因在于 企业的代 理链越长 内控监管就越困难 会计人员操纵舞弊会计信息的可能性就越大 会计信 息质量也就越低 3 会计信息质量与 总经理压力 密切相关 在同等经济环境下 总经理压力小的 公司容易出具高质量的会计信息 董事会给总经理施加较小的压力 总经理不愿冒道 德风险对会计信息进行粉饰 4 会计信息质量与企业融资难易程度有关 国内企业融资具有偏好股票发行 依靠 银行借款 融资难的特点 资本市场和商业银行的资金是有限的 而需要融资的企业 是无限的 不管是选择股票融资还是银行借款 企业都需要满足一定的条件才能够获 得在资本市场发行股票 获得银行借款的权力 为了获得融资 满足经营发展的需要 企业需要根据要求对会计信息进行操纵 使其符合规定 三 从委托代理角度看会计信息失真的原因三 从委托代理角度看会计信息失真的原因 艾伯伦奇特 W Steve Albrecht 提出企业舞弊的产生需要压力 Pressure 机 会 Opportunity 和合理化 Rationalization 三个条件 国际内部审计师协会调查工 作发现舞弊取决于承受某种压力和舞弊的机会两个方面 GONE 理论认为 舞弊风险 13 大小决定于四个因子 即贪婪 Greed 机会 Opportunity 需要 Need 和披露 Exposure 8 根据以上理论和研究成果 笔者从委托代理角度 认为影响会计信息 质量的原因主要有以下几个方面 一 委托人和代理人效用目标的不同 一 委托人和代理人效用目标的不同 以做蛋糕为比喻 委托人关注的焦点是如何把蛋糕做大和如何防止做蛋糕的人 代理人 偷吃蛋糕 而做蛋糕的人则更多的关注如何去做蛋糕和如何获得更多的蛋 糕 委托人 董事会 将其财产交给代理人 经理人 经营 追求的是委托资产的保 值增值获得更多收益 代理人接受委托 对委托方的资产进行经营管理并努力工作 追求的是提高报酬 包括物质的和非物质的 增加闲暇时间 实现精神满足 避免风 险 如果代理人对所获得的觉得满意 就会继续努力工作 为委托人创造更多的价值 相反如果不满意 根据经济学人性自私假设 代理人就有可能选择委托人的利益来实 现自己的追求 于是就会出现道德风险和逆向选择 在董事会 总经理这种委托代 理关系下 委托人和代理人都是有限理性经济人 都追求自身利益的最大化 但是二 者的利益目标确是不一致的 在某些时候 一方追求利益最大化会损害另一方实现利 益最大化 这时 操控会计信息成为总经理为了实现自身利益最大化的手段 经营者 未必会向董事会提供经营决策所需的全部真实的会计信息 甚至为了需要提供虚假会 计信息 二 委托代理双方签订的不完善的代理契约 二 委托代理双方签订的不完善的代理契约 在委托代理制度下 董事会与总经理之间签订的代理契约是委托代理双方就经济 收益和控制权所带来的剩余收益博弈后的结果 董事会制定预期收益目标 要求总经 理在实现目标的基础上 才能获得相应的报酬与奖励 也就是说总经理收益与企业绩 效挂钩 在这种激励模式下 总经理有不能获得预期效用的压力 这种压力的存在 会影响会计信息的质量 在预期收益目标能够轻松达到时 由于没有阻碍总经理拿到 既得报酬的因素 影响就会小些 当组织绩效下滑时 总经理因为担心其报酬下降 失去职位等问题出现 在对生产业务进行调整的同时 也会把这种压力施加到会计部 门 由于总经理在代理链中占有重要地位 会计部门为了在这种压力之下维护自身的 既得利益 就会产生降低会计信息质量 帮助实现预期收益目标的想法 三 委托人和代理人之间信息的不对称 三 委托人和代理人之间信息的不对称 由于公司制企业所有权与经营权相分离 由此产生了委托代理链 通过图 2 来 8付永生 会计信息质量与委托代理理论的关系研究 J 财会研究 2009 04 44 44 14 看一下公司之中股东和经营管理者之间的委托代理链 图图 2 股东和经营管理者之间的委托代理链 股东和经营管理者之间的委托代理链 公司的这种经营管理模式为委托人与代理人对会计信息非对称性的存在创造了条 件 在委托代理关系中 委托人只知道代理人的业务能力 但是却不知道其为工作的 努力程度 为了解代理人为实现委托人预期目标的努力程度 委托人需要代理人进行 信息传递和反馈 企业经营者也可以借此解脱自己的代理责任 作为信息的提供者 代理人能够真实的了解企业的经营状况和业绩 通常占有较多的信息 处于优势和主 动地位 作为信息的需求者 委托人并不直接参与企业的经营与管理 而是通过代理 人提供的会计信息 间接了解企业的经营状况 处于劣势和被动地位 也就是说 企 业的管理者和其他内部人员比外部所有者更了解企业的现状和未来的前景 正是因为 信息的不对称 方便了经营者实现自身利益的最大化 根据信号传递理论 代理人利 用自己的信息优势发布对自己有利的信息 从而获得超过工资水平的超额利益 同时 由于信息的不对称 使得企业总经理的行为与企业经营成果之间的关联程度降低 企业 的所有者无法有效地衡量经理的努力程度 导致经理人员只顾短期利益 实行短期行 为 不利于企业在可持续的基础上实现良好发展 常见的做法是 为了业绩考核而粉 饰会计报告 为了推卸责任而粉饰报告 为了获取信贷资金和商业信用而粉饰报告 为了减少纳税而使核算失实 为了政治目的而包装会计报告 四 监督约束机制的不完善 四 监督约束机制的不完善 代理人的行为 需要所有者去监督 如果没有所有者的监督 代理人就会完全偏离所 有者的效用目标 去追逐自己的效用最大化 现实中 从内部监督来看 一些公司的法 人治理结构还不完善 监事会形同虚设 对经营者缺乏有效监督与约束 而且 在厂 长经理负责制下 会计人员接受企业管理当局的委托 其行为必然受控于企业管理当局 15 反映管理当局的意图和目的 体现管理当局的意志 9 因此 经营者为了粉饰自己本来 极差的经营业绩 很可能强迫会计人员或与会计人员合谋 通过实施会计舞弊达到自 己的目的 这就造成 领导定调子 会计填数字 的虚假会计信息的存在 会计监督 名 存实亡 从外部监督来看 对企业的审计有财政 税务 审计 物价 纪检 监察 工商等执法机关和会计师事务所 审计事务所等社会监督力量 但事实上 由于过多的 可以监督的外部机构 导致对企业的违法违纪行为出现谁都可以过问 但是却谁都可以 不问的现象 各政府监督单位彼此推卸责任 而作为社会监督的事务所则因为受雇于 企业而不可能从实际上对企业会计信息进行严格审计监督 事实上 很多事务所帮助 企业进行会计报告的粉饰 出具虚假的审计报告 因此 在企业监督机制中 不管是 外部还是内部监督 没有恰当的监督约束机制 减少经营者 为所欲为 的行为 使 得经营者实施违规行为的预期收益很大而成本却很低 从而虚假会计信息也就可能出 现了 五 代理人自身素质不高 五 代理人自身素质不高 代理人自身的素质是影响会计信息质量的重要因素 会计人员作为企业会计业务 的代理人 是会计活动的主体 会计信息的提供者 会计人员的素质和能力直接影响 会计信息的质量 会计信息是会计人员对会计要素进行确认与计量中生成的 因而不可 避免的要对客观经济活动的一些不确定性因素进行评估 判断与推理 不同素质的会计 人员对同样的经济活动进行评估 判断与推理 往往产生不同的结果 一些素质较差 的会计人员即使遵循了会计规范 按规定操作 但由于其认识水平的局限性 不可避免地 使计量出的会计数据脱离实际情况 有的企业对会计人员任用不合法 在人事管理上 还存在任人唯亲 关系至上的情况 对财会人员的业务素质不够重视 致使其素质 技能 较低 发生操作性 原理性错误导致会计科目混乱 业务处理不规范 特别是近几年来 国家对会计制度进行修正更改 颁布了新的会计法 公司法 财务报告条例 添加了 许多新的内容 如无形资产 增值税等 增加了会计核算的难度 是的一些低素质的会计 人员不能够准确进行会计确认与计量 这在一定程度上也对会计信息质量造成影响 有的企业对会计人员缺乏职业道德的教育 缺乏企业文化的培养 致使会计人员法制观 念淡薄 对违法 违规的行为视而不见 对危害企业发展的行为缺乏维护意识 会计人 员自身职业道德的缺失 再加上企业监管约束机制的不完善 违规的低成本 使得会 计人员容易选择通过编造 伪造会计凭证 提供虚假会计信息 牺牲企业利益 以获 得自身效用最大化 9 罗孝珍 会计信息失真的成因及对策 J 邵通师范高等专科学校学报 2009 04 14 14 16 除上述五个方面外 从委托代理角度来看 代理链的长短 代理时间的长短 代 理环境的变化 激励机制不完善等都是造成会计信息低质量的原因 在这里 笔者将 不再一一论述 四 基于委托代理机制的会计信息质量提高的途径四 基于委托代理机制的会计信息质量提高的途径 研究委托代理机制下会计信息失真的原因 其主要目的在于应用该结论 提高会 计信息的质量 针对上文提出的会计信息失真原因 本文从以下几个方面提出改进意 见 一 提高会计信息舞弊成本 一 提高会计信息舞弊成本 经理人和会计人员选择冒风险 提供虚假的会计信息 是对信息舞弊成本和获得效 用进行博弈后作出的决策 众所周知 提供虚假会计信息能够给经营者带来超额收益 经营者由此而获得的边际收益远远大于其所付出的边际成本 如果能够通过采取措施 提高会计信息舞弊的成本 使得经理人和会计人员不能通过操纵会计信息获得超额收 益 那么他们将会放弃冒险 选择提供高质量的会计信息 对此 可以通过以下两个 具体方案来提高舞弊成本 1 建立全社会的专业经理人才市场和信誉评定制度 代理双方信息不对称是造成会计信息失真的重要原因 委托代理关系中由信息不 对称所引起的 道德风险 和 逆向选择 问题 最好的解决方式是建立全社会的专 业经理人才市场 加速对专业经理人的培养 在企业经理人的任用过程中引入竞争机 制 而后由有关部门为每个专业经理人建立职业档案 由专业信誉评定机构为每位在 档的经理人进行信誉评级 显然 对经理人信誉的评级将会对经理人市场需求产生极 大影响 这是因为 经营者的利益最大化不完全是物质上的 也有精神上的 委托人 应在精神上 通过信誉评定 包括提供信息的真实程度 诱使经营者采取道德的行为 经 理人的信誉如同企业的商誉 是经营者的无形资产 也是他们获利的重要资本 10 良好的 信誉记录有利于经理人的长期发展 而劣迹斑斑的记录则很可能使经理人失去在经理 人市场的竞争资格 甚至身败名裂 通过建立专业经理人市场和信誉评级这种方式 形成职业经理人市场的优胜劣汰机制 将为经理人员营造一个充满吸引力和压力的奋 斗环境 在一定程度上抑制经理人利用自身的信息优势提供低质量的会计信息 2 对会计舞弊行为进行法制化处理 通过立法处罚会计舞弊行为 10 杨耕砚 从委托代理关系探寻治理会计信息失真的途径 J 黑龙江财经专报 2000 04 38 38 17 当会计信息失真被揭示之后 我们应充分利用法律武器对该行为进行严肃处理 给公司造成财产损失甚至导致公司破产的 要依法追究经营者的经济责任 将其行为 录入信誉评级 使其退出经理人市场 不能 打一枪换一炮 触犯刑法的 要依法对 其进行刑事处罚 并且 在委托代理关系中由于经营者与所有者的利益目标不一致 导致经营者在信息披露中通过提供虚假会计信息来获取风险收益 在这种情况下 只 有通过加大惩罚力度 建立民事赔偿制度 用法律强制经营者拿出数倍以上风险收益 的部分进行罚款处置 使经营者的风险成本大于其风险收益 从而有效防止经营者提 供虚假会计信息 二 加强信息反馈系统的建设 二 加强信息反馈系统的建设 在委托代理制度下 委托代理双方产生信息不对称 代理人比委托人掌握更多的 信息 具有信息优势 处于委托代理关系最顶层的董事会不可能完全了解到经营者的 行为 经营者可以隐藏许多对自己有利的信息 作为企业组织经营的信息中枢 会计 部门可以提供 隐藏或伪造甚至篡改信息 而这些行为对处于代理顶层的委托者来说 是很难发现查验的 这为总经理和会计人员为达到代理目标和实现自身效用最大化提 供了很好的机会 加强信息反馈系统的建设 缩短信息反馈的途径和时间 让信息在 最短的时间内以最快的速度传递给委托人 使委托人能及时准确地了解代理人的行为 及行为产生的后果 使得委托代理双方之间达到一种信息的平衡或基本平衡 减少信 息不对称的程度 从而抑制代理人可能产生的道德风险和逆向选择 具体做法有 1 缩短信息传递环节 较少过程的损耗 在会计信息传递的过程中 减少会计传递的环节 在企业范围内 实行集中核算 将整个企业由经济活动产生的会计资料全部集中到财务部 由财务人员进行统计核算 减少会计核算层次 此外 推动会计电算化建设 用财务软件代替手工记账 充分发 挥财务软件的防错 纠错 提示 预警等功能 帮助企业实现对财产完整性的控制 同时 所有数据处理的操作记录都会被计算机保留 促进内部审计和外部审计对企业 财务核算工作的监督作用 2 设置财务总监岗 对会计部门实行双边管理 单边代理模式是一条自上而下的单一多层代理体系 这种金字塔型的权力体系 形成权利的集中 方便统一管理 但是对于作为企业信息中心的会计机构来说 这种 代理模式本身就会出现监管失控的问题 因此 企业应该对会计部门实行双边代理模 式 即董事会将经营权委托给总经理 同时将会计信息监督与传递委托给财务总监 使企业经营权和财务控制权相分离 形成权利的分散 以减少会计代理链条的长度 18 减少总经理对企业的控制力 增加董事会对会计信息的监督与控制 这种模式一方面 解决了代理链过长造成的内部监督力被削弱的问题 另一方面则加强了董事会对总经 理的控制能力 三 构建严密的内部会计控制体系 三 构建严密的内部会计控制体系 加强内部控制 是提高会计信息质量的不要手段 建立有效的委托代理关系和激 励约束机制 强化独立董事和董事会的作用 建立所有权 经营权 决策权的三权分 立 互相制衡的机制 形成各负其责 协调运转的公司治理结构和内部控制系统 在 此基础上 建立完善的企业内部会计控制制度 集体制度如下 1 应建立相互牵制 相互制约的岗位制度 建立以防为主的监控防线 有关人员在从事业务时 必须明确规定其在处理过程中享有的权利和处理事务产生 的后果应承担的义务 对一般业务 要经过相关主管人员的复核 对将会对企业产生重 大影响的重要业务 实行多人负责制 由几个人负责不同的处理部分 共同完成业务 禁止一个人独立处理业务的全过程 在企业会计部门 严格遵守不相容职位相分离的 制度 避免因人事问题造成会计信息的低质量 2 设立事后监督 所谓事后监督 是指在会计部门常规性的会计核算的基础上 对其各个岗位 各项 业务进行日常性和周期性的核查 建立以审核为主的监控防线 企业应设立审计委员会 直接对董事会负责 独立于企业内部审计部门 在审计委员会内 由专门的审计人员 定期对会计部门按照严格的审计程序进行内部审计 为董事会提供审计报告 使委托 人对代理人提供的会计信息质量进行有效监督 五 结束语五 结束语 针对目前会计信息普遍低质量的现象 本文从委托代理角度出发 分析了会计代 理制的形成和代理机制下会计信息的特点 阐述了会计信息失真的原因 并结合原因 提出了关于会计信息失真治理的建议 希望能够在一定程度上提高会计信息质量 但 由于笔者能力所限 观点可能存在不合理地方 还请给予指正 19 参考文献参考文献 1 张文贤 会计理论创新 M 中国财政经济出版社 2002 2 冯巧根 会计控制的委托代理分析 J 会计研究 2000 10 3 王峥 从委托代理关系看会计信息失真 J 2004 12 4 杨耕砚 从委托代理关系探寻治理会计信息失真的途径 J 黑龙江财专学报 2000 4 5 方芳 委托代理机制下会计信息失真的原因及治理 J 金融会计 2003 3 6 罗孝珍 会计信息失真的成因及对策 J 邵通师范高等专科学校学报 2009 04 7 付永生 会计信息质量与委托代理理论的关系研究 J 财会研究 2009 4 8 陈郁 所有权 控制权与激励 M 上海三联书社 上海人民出版社 9 尚洪涛 财务契约论 M 东北财经大学出版社 2006 10 牛国良 现代企业制度 M 北京大学出版社 2006 11 李寿喜 产权 代理成本和企业绩效 理论分析和实证检验 M 复旦大学出版社 2006 12 孙立英 会计信息失真问题研究 J 中国高新技术企业 2009 17 13 陈玮茜 委托代理关系与会计信息披露 J 世界经济情况 2007 10 14 曾海帆 委托代理理论在会计研究中的应用综述 15 秦丽 委托代理关系下的会计信息问题 J 财税纵横 2008 5 16 常存 论委托代理关系下的会计约束 J 四川会计 2001 5 20 致谢致谢 光阴似箭 日月如梭 转眼间我的大学生活就要过去 这四年 可能只是我人生 很少的一部分 但是却是至关重要的四年 在会计学院度过的四年 可谓忙碌而充实 充满各种滋味 在这个全校最大的学院里 我感受到了学校的照顾 感受到了老师的 关心 感受到了其他同学的友好 能够有机会到这所学校这个学院来学习 是我最幸 运的事情 在这四年里 真的是有许多人需要感谢 感谢我们的母校 西南财经大学 给我提供了舒适的学习和生活环境 感谢我 的父母 没有父母的辛勤劳作 就没有我舒心的学习生涯 在此 我对我最爱的父母 表示深深的感谢 感谢所有教过我的老师 时刻鼓励我 教我做人 教我做事 感谢 我的班主任杜超吾老师 在日常的学习生活中给予的关心和照顾 最后我还要感谢我 的导师 黄娟老师 感谢您在百忙之中抽出时间耐心地为我指导论文 如果没有黄 老师的帮助与支持 我可能无法完成我的毕业论文写作 本文从选题 框架设计 修 改直至定稿 都得到了黄老师的悉心指导 在此 谨向她表示由衷的感谢 感谢所有 关心爱护我的人 我会继续努力 把在学校学到的知识 掌握的理念带回自己的家乡 为建设美丽新宁夏而奋斗终生 不辜负祖国的培养 不辜负父母 学校 老师的教诲 不辜负自己多年来的付出与努力 21 西南财经大学西南财经大学 本科生毕业论文 设计 指导情况记录本科生毕业论文 设计 指导情况记录 学生姓名 学生姓名 王倩王倩 学号 学号 40615159 论文题目 浅析委托代理关系下的会计信息失真问题论文题目 浅析委托代理关系下的会计信息失真问题 开开 题题 简简 况况 1 选题质量 简述选题与专业培养目标 专业要求关系 题目难度 工作量 创新选题质量 简述选题与专业培养目标 专业要求关系 题目难度 工作量 创新 性 理论性 实用性 性 理论性 实用性 选题为浅析委托代理关系下的会计信息失真问题 与该生的专业紧密相关 符合专业培养 目标 会计信息失真一直是国内外理论界颇为关注的问题 选题具有较强的实用性和适用性 对委托代理关系下的会计信息失真问题的研究 需要阅读大量的相关文献 论文工作量适中 2 开题意见 开题意见 同意选题 但题目要细化 注重论文的实践性与可行性 指导教师签名 指导教师签名 年年 月月 日日 中中 期期 检检 查查 指导教师分阶段检查论文的进展情况 指导和培养学生查阅文献资料 综合运用指导教师分阶段检查论文的进展情况 指导和培养学生查阅文献资料 综合运用 知识 研究方案设计 研究方法和手段运用和外文应用等能力简况 知识 研究方案设计 研究方法和手段运用和外文应用等能力简况 第一阶段第一阶段 2009 年 12 月 1 日粗纲指导意见 结构不太合理 建议调整为 第一部分 文献综述 第二部分 会计代理机制的形成及会计代理制下会计信