审计案例分析(二).doc

审计案例分析（二）案例十五（应收账款函证）一、资料：审计人员在审计ABC公司2009年应收账款余额时，了解到该单位应收账款长期账目不清，除与少数业务发生频繁的客户保持对账外，很少与其他欠款客户对账，其余额是否真实、正确，被审计单位财务人员也不敢肯定。由此，审计人员对该单位应收账款的真实性产生了怀疑，决定对应收账款余额进行函证，以查证其真实性。审计人员审计期间，选取了其中部分重要的应收账款明细余额进行积极式函证，在规定的回函截止期内，收到了以下反馈信息：1.客户A回函确认欠款数与ABC公司账面数一致。2.客户B回函表示ABC公司账上反映的余额20万元不正确，因为其中10万元货款已于2009年12月20日汇付，因此只欠10万元。3.客户C回函表示近年未与ABC公司发生业务往来，2009年年底前不存在欠ABC公司货款情况。4.客户D回函表示好像不欠ABC公司款。5.客户E回函说明原欠ABC公司的30万元货款，双方已于2009年8月8日达成协议：用一辆价值15万元的小轿车抵债，此后双方债权债务一笔勾销。因此不再欠ABC公司款。6.客户F没有回函。二、要求1.简要描述确定应收账款函证的对象、范围和方式时应考虑的因素。2.针对上述回函情况，审计人员下一步应采取什么样的审计程序。三、参考答案1.确定应收账款函证的对象、范围和方式应考虑（但不限于）以下因素：与应收账款有关的内部控制制度运行的好坏。内部控制好，可以选择较少的函证样本；反之，应选取较多样本进行函证。应收账款余额的大小。对余额较大的应收账款明细户应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。应收账款余额的重要程度。审计人员经专业判断认为性质重要的明细账余额，如长期挂账不清、余额不大但发生额较大和关联交易产生的应收账款等明细户余额，应作为函证重点；反之，可以不作为函证重点或对象。对作为函证重点的客户应采取积极函证方式函证；对不作为函证重点的客户，可选取其中部分客户采取消极函证方式函证。选择函证对象的样本量时，可以采取统计抽样方法或非统计抽样方法。2.对不同回函情况的审计程序：对客户A的回函不作处理。因为客户A确认的欠款与ABC公司账面数一致。对客户B的回函应进一步核实其真实性。审计人员可以作如下检查：一是检查ABC公司2009年12月份银行对账单，看是否有银行已收到而公司未记账的10万元货款的未达账项，如情况属实，则应要求ABC公司调整应收客户B的年末账户余额；二是检查2009年以来至审计日止ABC公司银行日记账记录的收款或银行对账单新产生的未达账项，看有无收到客户B的10万元货款，如情况属实，则可以不作处理。对客户C的回函应进一步检查其真实性。审计人员应进一步检查ABC公司应收客户C货款的原始凭证，如销售合同、发票和有关商品出库单、运输单等，查明是否与客户C有销售业务往来。如果确实没有与客户C的业务往来，还要进一步查明原因：一是ABC公司是否虚构应收账款，通过扩大应收账款和相应的销售收入来达到虚增利润的目的，如情况属实，要严肃处理，因为这属于造假行为；二是ABC公司是否将应收其他客户的货款误记入了客户C名下，如情况属实，则提请公司调整账务即可，因为仅属于会计工作失误造成。对客户D的回函，要再次发函，请其给予明确答复。因为客户D的回函比较含糊。对于客户E的回函，要核实有关债务清偿协议。通过询问被审计单位有关人员、取得和审阅客户E与ABC公司双方清偿债务的协议，核实是否已通过资产置换收回了欠款，如情况属实，应要求ABC公司调整有关账务，如实在账上记录换入的固定资产，冲销债权，对于置换损失应调整2009年度损益账。对于15万实物偿还30万欠款这一明显有失公平事项，应作进一步审查。对客户F没有回函的情况，首先应考虑重新发函或派专人前往调查，其次可考虑采取替代审计手续，通过检查有关应收账款发生的原始凭证获取审计证据。案例十九（内控-分析性复核 存货与生产业务循环）一、资料：1.审计组于2011年3月对某企业2010年财务收支进行审计，按照国家审计准则的规定，审计组编制了如下审计方案：审计目标：生产业务审计目标：真实性、合法性、完整性、分类正确性、计价正确性、截止期正确性、过账和汇总正确性以及披露正确性。存货业务审计目标：真实性、合法性、完整性、分类正确性、过账和汇总正确性以及披露正确性。生产与存货循环内部控制测试：调查、了解生产与存货内部控制；检查不相容职务的分离；抽查部分存货人库、出库业务，追踪其业务处理；抽查盘点记录；审查产品生产、成本管理制度执行情况；审查成本核算和会计入账；评价生产与存货业务内部控制。审计内容：产品成本审计内容：运用分析进行总体判断；抽查成本计算单，检查成本开支合规合法性以及直接材料、直接人工、制造费用、辅助生产费用归集和分配的正确性；抽查、复核产品成本计算的正确性。存货审计内容：运用分析检查存货的合理性；审查材料、低值易耗品、委托加工材料、包装物、在产品、产成品、存货跌价准备和跌价损失。2.在完成账、表、证核对以后，审计组决定抽查A材料7月份的收、发、存及部分制造费用的归集和分配情况。审查7月份A材料记录发现：该材料月初余额165 000元，成本差异月初借方余额2 000元。14日进货15 000公斤，不含税单价22元，普通发票列示运费2 600元；18日领用27 000公斤，计划成本21元；26日进货15 000公斤，不含税单价20. 40元，普通发票列示运费2 500元。该材料增值税税率为13%，运费增值税税率为7%。月底车间领用的该材料剩余540公斤，未办理退库手续。该单位采用当月成本差异率计算、分摊材料成本差异。被审计单位所提供的固定资产折旧表和固定资产折旧分配表如下：固定资产折旧表单位：元项 目原值直线折旧率累计折旧本年折旧额厂房5 600 0005%1 786 300280 000机器设备4 310 00010%965 230431 000运输工具874 000205213 400174 800合计10 784 0002 964 930885 800固定资产折旧分配表单位：元项目制造费用管理费用合 计基本生产动力车间维修车间小计厂房折旧费238 000119 39084 578441 96842 000483 968经检查，固定资产折旧计算正确无误。另厂房折旧费用按面积在车间和厂部之间分摊，车间和厂部厂房面积分别占厂房总面积的85%和15%，并且该单位按照固定资产折旧分配表登记会计账簿。二、要求1.指出生产与存货循环审计方案存在的重大缺陷。2.审查存货计价问题，审计人员应从哪几个方面入手。3.列出生产与存货业务循环主要流程所涉及的重要凭证记录和会计科目。4.计算：7月份生产成本应摊和多摊的A材料费。7月份采购A材料发生的增值税进项税额。制造费用中厂房折旧费的分摊情况。假设除背景资料中的问题外，未发现其他违规事项，计算查实的生产与存货违规资金总额。三、参考答案:1.生产与存货循环审计方案存在的重大缺陷：存货审计目标中缺少检查计价和截止期的正确性。2.审查存货计价问题应从以下几个方面人手：计价方法选用的合理性；计价结果的正确性；相邻会计期间计价方法的一贯性。3.生产与存货业务循环主要流程、所涉及的重要凭证记录和会计科目：主要流程包括：制订和批准生产计划；申请和发出材料；生产加工产品；存货成本核算；存货管理；产成品销售出库；存货报废与核销等。重要凭证与记录包括：生产通知单；领料、发料凭证；产量和工时记录； 工资汇总及人工费用分配表；材料费用分配表；制造费用分配汇总表；成本计算单；存货明细账；存货盘点报告表。重要会计科目包括：材料采购、原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、管理费用、存货跌价准备。4.计算：（1）7月份生产成本应摊和多摊的A材料费7月14日采购材料借：材料采购332 418应交税费应交增值税（进项税额）43 082贷：银行存款375 500借：原材料A材料315 000材料成本差异A材料17 418贷：材料采购332 4187月26日采购材料借：材料采购308 325应交税费应交增值税（进项税额）39 955贷：银行存款348 280借：原材料A材料315 000贷：材料成本差异A材料6 675材料采购308 325按当月差异率计算7月份A材料的成本差异分摊额当月材料成本差异率=当月材料成本差异率=（2 000 +17 418 -6 675）（165 000 +315 000 +315 000）=1.6%生产成本应承担A材料费用=领用A材料的数量计划成本+应分摊的A材料成本差异=（27 000-540）21+（27 000 -540）21x1.6%=564 550. 56（元）多摊A材料成本= 27 00021+27 00021 x1. 6% - 56 4550. 56 =11 521. 44（元）（2）7月份采购A材料发生的增值税进项税额:增值税的进项税额=14日采购A材料应承担的进项税额+运费应承担的进项税额+26日采购A材料应承担的进项税额+运费应承担的进项税额= 2215 00013% +2 6007% +20.4015 00013% +2 5007%=83 037（元）计算制造费用中厂房折旧费的分摊情况:厂房折旧费总额为280 000元，按各单位厂房面积占其总面积的百分比分摊折旧费，故：车间应分摊的折旧费=280 00085% =238 000（元）厂部应分摊的折旧费=280 00015% =42 000（元）制造费用中多摊厂房折旧费= 441 968 -280 00085%=203 968（元）查实生产与存货违规资金总额:A材料已领未用且未作退库处理的11 521. 44元+多摊厂房折旧费203 968元= 215 489. 44元案例二十（实质性测试+分析性复核 固定资产与析旧的循环）一、资料：某省审计厅派出审计组对某省属国有股份有限公司2010年度财务收支进行审计，其中有关固定资产业务循环的实质性审查情况如下：1.在对该公司固定资产有关业务进行分析时，了解到下列情况和数据：该公司是一家从事钢铁生产与销售的上市公司，属资本密集型行业，固定资产所占比重较大，相关报表资料如下：单位：万元年度项目2009 年2010 年固定资产总额7 0007 240本年折旧额400300累计折旧额20002 300固定资产减值准备1000在建工程500400全年总产量（万吨）9501 200净利润350 000500 000固定资产修理费用5010营业外收入0200资本公积100100注：2008年累计折旧额为1 500万元。2.在审查固定资产增加时，发现本年新增的固定资产中，有该公司本年发生的装修、装潢已投入使用固定资产的大修理费用支出72万元，通过“在建工程”计入固定资产价值。3.在审计固定资产减少时，发现该公司有一笔办公设备提前报废业务，该业务的账务处理为：借：固定资产清理64 000累计折旧16 000贷：固定资产80 000借：营业外支出非常损失64 000贷：固定资产清理64 000检查相关账目，没有发现记录固定资产清理变价收入的业务内容。4.在审查固定资产所有权时，发现该公司将原投入C公司的固定资产，由于某种理由，在C公司未经清算和未经中介机构评估的情况下，由该公司自行估价收回固定资产30万元，冲减“长期股权投资”项目。5.在审查固定资产折旧时，发现59月份计提的办公设备折旧明显高于其他月份，审查结果表明该公司所有的夏季使用的空调设备，只在使用月份，也就是59月份计提折旧。6.在实地观察固定资产存在情况时，发现该公司接受A公司捐赠的客货两用车两辆未人账。二、要求1.对固定资产的分析应从哪些方面进行？通过对该公司固定资产的分析，可推断该公司在固定资产核算方面存在哪些问题？2.该公司在固定资产的增加、减少、所有权、折旧和记录完整性等方面存在什么问题？3.为了确定固定资产所有权，一般需要审查哪些原始凭证？三、参考答案：1.对固定资产业务的分析，可以利用比较、比率分析和趋势分析等方法。具体来说包括：分别计算公司当年的固定资产修理费用、固定资产减值准备、本年折旧额与固定资产总额的比率，计算当年固定资产总额与全年总产量的比率，计算净利润与固定资产总额的比率，并将这些比率与以前年度相比，分析是否存在异常变动。通过对该公司上述比率的分析，可以确定该公司在固定资产核算方面可能存在以下主要问题：修理费用占固定资产总额的比率，2010年是0.14%，而2009年是0.71%，下降幅度过大，可能存在将费用性支出资本化的问题。固定资产总额在2010年有所增加，但计提折旧额却有所减少，可能存在折旧计算错误，也可能是改变了折旧期限、变更了折旧方法或技术性错误。2010年年底的固定资产减值准备为0，可能存在为虚增利润而没有计提的情况。固定资产总额与全年总产量之比，2010年是6.03，2009年是7.37，下降幅度较大，可能存在少计固定资产的问题。净利润与固定资产总额之比，2010年为69，2009年为50，增长幅度较大，可能存在虚增利润的情况。2.该公司在固定资产的增加、减少、所有权、折旧、记录完整性等方面存在的问题包括：存在将费用性支出计入资本支出的问题。对已投入使用固定资产的装修、装潢等支出，不应增加固定资产原值，因为这只是对原有固定资产的外观及环境的改善，并不改变固定资产的功能，应计入管理费用。存在将固定资产变价款存入小金库的问题。因为已报废的设备净值占原值的比例高达80%，说明属于提前报废，不应该没有变价收入。存在未经协商和办理合法手续而私自撤资的问题。因为C公司是独立的企业法人，被审计单位无权自行取消投资协议，自行将原投入的固定资