高级财务会计—非同一控制下合并财务报表的编制练习题.doc

高级财务会计：非同一控制下合并财务报表的编制练习题（含答案）一、选择题1A、B公司为非同一控制下的两家公司。207年6月30日，A公司发行1 000股股票（每股面值1元，市价8元），取得B公司100%的股权。B公司在购买日的账面股东权益为：股本1 500万，资本公积800万，盈余公积900万，未分配利润300万。B公司可辨认净资产的公允价值为6 600万。则关于购买日的合并资产表下列说法正确的是（ ）。A应确认合并商誉1 400万元 BB公司的资产和负债应按账面价值并入C应抵销的母公司长期股权投资为8 000万元D应从资本公积中转出的金额为1 700万元2A、B公司为非同一控制下的两家公司。207年6月30日，A公司发行2 000股票（每股面值1元，市价5元），取得B公司80%的股权。B公司在合并日的账面股东权益的账面金额为8000万元，可辨认净资产的公允价值为15 000万元。则关于合并日资产负债表中，下列说法正确的是（ ）。A少数股东权益为3 000万元 B应抵销的长期股权投资为10 000万C因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共3000万D因长期股权投资小于合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，需在合并报表中确认的盈余公积和未分配利润共2000万3关于购买日后的少数股东损益，下列说法正确的是（ ）。A应按子公司账面净利润计算确定B应按子公司经公允价值为基础调整确定后的净利润计算确定C在合并报表中作为费用项目在合并净利润前扣除D在合并财务报表中在净利润项目下单独列示4关于母公司在编制购买日后合并财务报表时按权益调整长期股权投资和投资收益，下列说法正确的（ ）。A要按子公司的公允价值为基础进行调整B分得的股利要调整减少长期股权投资C对个别报表中原按成本法确认的分得股利应调整减少投资收益D对子公司实现的净利润没有分配的部分，不得调整确认长期股权投资和投资收益的增加5关于非同一控制下的合并财务报表，下列说法正确的是：（ ）。A对非全资子公司的资产和负债中母公司拥有的比例部分调整为公允价值并入，少数股权部分按账面价值并入B少数股东权益和少数股东收益按子公司的账面价值为基础确认C购买当年编制的编制合并利润表不包括合并当年年初期初至购买日的利润D合并商誉不进行摊销6关于母公司在报告期增减子公司在合并现金流量表的反映，下列说法中正确的有（ ）。A因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当该子公司购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表C母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表D母公司在报告期内处置子公司，应将该子公司处置日至期末的现金流量纳入合并现金流量表7关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中错误的有（ ）。A因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债时，不应当调整合并资产负债表的期初数B、母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数C因非同一控制下企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数D因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债时，应当调整合并资产负债表的期初数8下列各项中，哪些做法体现了实体理论的要求（ ）。A对非全资子公司的资产和负债100%按公允价值调整B把少数股东权益作为特殊的负债，列示在负债项目中C把少数股东权益作为合并股东权益的组成部分D对合并商誉只确认母公司已购得部分9在控股合并方式下，合并成本超过所取得可辨认净资产公允价的差额，在投资企业账上反映为（ ）。A商誉 B合并价差 C长期股权投资 D没有反映10已知母公司以3 000 000元的成本取得了子公司90%的股权，子公司账面净资产金额为3 000 000元，经辨认，子公司存货公允价高于账面净值100 000元，其余资产、负债均与账面价值相同。购买日的商誉为（ ）元。A0 B 300 000 C200 000 D210 000二、业务题1207年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价12元）对S公司进行合并，并于当日取得对S公司100%的股权。参与合并企业在207年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如表416所示。表416 资产负债表（简表） 207年6月30日 单位：万元项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金2 000200200应收账款8 000800800存货10 0004 0005 000长期股权投资6 0001 0001 500固定资产15 0008 0009 500无形资产4 0001 0002 000商誉资产总计45 00015 00019 000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0002 000应付账款3 0001 0001 000其他负债2 0001 0001 000负债合计10 0004 0004 000实收资本（股本）20 0006 000资本公积5 0002 000盈余公积1 000300未分配利润9 0002 700所有者权益合计35 00011 00015 000负债和所有者权益总计45 00015 00019 000假定：P公司和S公司为非同一控制下的两个独立公司。 要求：运用工作底稿编制P公司对S公司购买日的合并资产负债表。2206年12月31日，A公司发行6000万股普通股（每股面值为1元，每股市价2元），取得B公司的60%的股权。参与合并企业在206年12月31日前，有关资产、负债情况如表417所示。表417 资产负债表（简表）206年12月31日 单位：万元项目A公司B公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金2 000200200应收账款8 000800800存货10 0004 0004 500长期股权投资6 0001 0001 000固定资产15 0008 0009 500无形资产4 0001 0003 000商誉资产总计45 00015 00019 000负债和所有者权益：短期借款5 0005 0005 000应付账款3 0001 0001 000其他负债2 0001 0001 000负债合计10 0007 0007 000实收资本（股本）20 0003 000资本公积5 0002 000盈余公积1 000500未分配利润9 0002 500所有者权益合计35 0008 00012 000负债和所有者权益总计45 00015 00019 000假定该项合并为非同一控制下的企业合并。要求：（1）编制购买日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。（2）编制A公司对B公司购买日的合并资产负债表。3仍沿用业务2的资料。现假设，假设B企业在207年度实现净利润2 000万，提取盈余公积200万，向投资者分配现金股利1 000万，没有其他影响所有者权益的事项发生。B公司在购买日的存货已经在207年有已经全部出售到集团之外的企业，购买日B公司的固定资产如果按公允价值基础应补提的折旧50万，无形资产因其使用寿命不确定而不摊销。A公司对B公司的投资采用成本法核算。A企业在207年度实现净利润3 000万，提取盈余公积300万，向投资者分配现金股利1 500万，没有其他影响所有者权益的事项发生。A、B公司207年末的单独报表如表418、419所示。表418 资产负债表（简表）207年12月31日 单位：万元项目A公司B公司项目A公司B公司资产：负债和所有者权益：货币资金5 000800短期借款6 0004 000应收账款7 0001 200应付账款1 7002 200存货10 0003 500其他负债1 000800长期股权投资10 8002 000负债合计8 7007 000固定资产12 0007 500实收资本（股本）26 0003 000无形资产5 2001 000资本公积3 8002 000商誉盈余公积1 300700未分配利润10 2003 300所有者权益合计41 3009 000资产总计50 00016 000负债和所有者权益总计50 00016 000表419 利润表（简表） 207年1月1日至12月31日 单位：万元项 目A公司B公司一、营业收入7 8005 350减：营业成本4 1002 500营业税金及附加220140销售费用3227管理费用9863财务费用25090加：投资收益6200二、营业利润3 7202 530加：营业外收入3718减：营业外支出1738三、利润总额 3 7402 510减：所得税费用740510四、净利润3 0002 000要求：应用合并工作底稿编制207年末合并资产负债表、合并利润表和合并所有者权益变动表。参考答案一、复习思考题（略）二、选择题1AC 2ABD 3BD 4ABC 5CD 6ABC 7ABC 8.AC 9.C 10.D三、业务题1合并日抵销调整分录如下：借：实收资本（股本） 6 000资本公积 2 000盈余公积 300未分配利润 2 700存货 1 000长期股权投资 500固定资产 1 500无形资产 1 000贷：长期股权投资 12 000 盈余公积 300 未分配利润 2 700合并资产负债表底稿（简表）2007年6月30日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002 200应收账款8 0008008 800存货10 0004 000（1）100015 000长期股权投资18 0001 000（1）500（1）120007 500固定资产15 0008 000（1）150024 500无形资产4 0001 000（1）10006 000商誉0资产总计57 00015 00040001200064 000负债和所有者权益：短期借款5 0002 0007 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003 000负债合计10 0004 00014 000实收资本（股本）21 0006 000（1）600021 000资本公积16 0002 000（1）200016 000盈余公积1 000300（1）300（1）3001 300未分配利润9 0002 700（1）2700（1）270011 700所有者权益合计47 00011 00011 000300050000负债和所有者权益总计57 00015 00014 000300064 00022006年12月31日，A公司发行6000万股普通股（每股面值为1元，每股市价2元），取得B公司的60%的股权。参与合并企业在2006年12月31日前，有关资产、负债情况如下表所示。资产负债表（简表）2006年12月31日 单位：万元项目A公司B公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金2 000200200应收账款8 000800800存货10 0004 0004 500长期股权投资18 0001 0001 000固定资产15 0008 0009 500无形资产4 0001 0003 000商誉资产总计57 00015 00019 000负债和所有者权益：短期借款5 0005 0005 000应付账款3 0001 0001 000其他负债2 0001 0001 000负债合计10 0007 0007 000实收资本（股本）26 0003 000资本公积11 0002 000盈余公积1 000500未分配利润9 0002 500所有者权益合计47 0008 00012 000负债和所有者权益总计57 00015 00019 000假定该项合并为非同一控制下的企业合并。要求：（1）编制购买日A公司对B公司进行控股合并的会计分录。（2）编制A公司对B公司购买日的合并资产负债表。2（1）合并日A公司对B公司进行控股合并的会计分录抵销调整分录： 借：长期股权投资 12000 贷：股本 6 000 资本公积 6 000（2）A公司对B公司合并日的合并资产负债表抵销分录：借：股本 3000 资本公积 2000 盈余公积 500 未分配利润 2500 存货 500 固定资产 1500 无形资产 2000 商誉 4800 贷：长期股权投资 12 000 少数股权 4800合并资产负债表底稿（简表）2006年12月31日 单位：万元项目单独报表抵销调整合并数P公司S公司借贷资产：货币资金2 0002002200应收账款8 0008008800存货10 0004 000（1）50014 500长期股权投资18 0001 000（1）120007 000固定资产15 0008 000（1）150024500无形资产4 0001 000（1）20007000商誉（1）48004800资产总计57 00015 00088001200068800负债和所有者权益：短期借款5 0005 00010 000应付账款3 0001 0004 000其他负债2 0001 0003000负债合计10 0007 00017 000实收资本（股本）26 0003 000（1）3 00026 000资本公积11 0002 000（1）200011 000盈余公积1 000500（1）5 001000未分配利润9 0002 500（1）25009000归属于母公司的股权47000少数股权（1）48004800所有者权益合计470008 0008000480051800负债和所有者权益总计5700015 00080004800688003按公允价值基础调整后的B公司净利润=2000-550=1450万元（1）确认A公司在2007年B公司实现净利润1450万元（按调整后公允价值基础净利润），所享有的份额870（145060）万元：借：长期股权投资B公司 870 贷：投资收益B公司 870（2）确认A公司收到B公司2007年分派的现金股利，同时抵销原按成本法确认的投资收益600万元：借：投资收益B公司 600 贷：长期股权投资B公司 600（3）抵销B公司股东权益和A公司长期股权投资，并确认少数股东权益：借：实收资本（股本）3 000资本公积 2 000盈余公积 700未分配利润 3 300无形资产 2000固定资产 1450商誉 4800 贷：长期股权投资 12270 少数股东权益 4980（4）抵销A公司投资收益和B公司利润分配项目，抵销B公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益 870 营业成本 500 管理费用 50 少数股东损益 580 未分配利润年初 2500 贷：提取盈余公积 200 对所有者（或股东）的分配 1000 未分配利润年末 3300 合并工作底稿（简表）2007年项 目单独报表抵销与调整分录合并金额A公司B公司借方贷方一、营业收入7 8005 35013150减：营业成本4 1002 500（4）5007100营业税金及附加220140360销售费用322759管理费用9863（4）50211财务费用25090340加：投资收益6200（2）600（4）870（1）87020二、营业利润3 7202 53020208705100加：营业外收入371855减：营业外支出173855三、利润总额 3 7402 51020208705100减：所得税费用7405101250四、净利润3 0002 00020208703850归属于母公司的净利润3270少数股东损益（4）580580（部分所有者权益变动项目）年初未分配利润9 0002 500（4）25009000提取盈余公积300200（4）200300向投资者（股东）分配利润15001000（4）10001500年末未分配利润102003300（3）3300（4）330010470（资产负债表项目）货币资金2 0008002800应收账款28001 2004000存货10 0003 50013500长期股权投资180002 000（1）870（2）600（3）122708000固定资产12 0007 500（3）145020950无形资产5 2001 000（3）20008200商誉（3）48004800资产总计50 00016 00091201287062250短期借款5004 0004500应付账款1 0002 2003200其他负债0800800负债合计1 5007 0008500实收资本（股本