财务报表重大错报风险的识别、评估及应对.doc

投稿信箱：财会研究Accounting Research?财务报表重大错报风险的识别、评估及应对孟银银 孙 丽（山东财经大学（筹），山东 济南 250014）【摘要】本文通过对重大错报风险的研究，提出注册会计师在会计报表审计过程差悬殊而管理当局的声明又不足以解释这一差异，注册会计师就中如何识别并合理评估重大错报风险水平，设计认定重大错报风险的进一步审计需要保持合理的职业怀疑态度，提高被审计单位的重大错报风险水程序，从而降低整体审计风险满足社会公众的要求。为当今审计理论界对重大错平，扩大收集审计证据的数量与质量，以支持其审计结论。报风险的研究提供了一条新思路，也为注册会计师及事务所在审计工作中切实降（二）认定层次重大错报风险的影响因素低审计风险提供了一条新途径。新的审计风险准则及模型没有单独提到固有风险和控制风险，【关键词】CPA；财务报表；重大错报但指出认定层次的重大错报风险仍由固有风险和控制风险构成。1.固定风险因素。它主要分为五个方面：(1)较难审查的账户为了适应经济全球化和审计准则国际趋同的形势，提高CPA或交易。非常规交易、关联方交易以及这些交易形成的账户存在的以应对审计风险的能力，财政部于2006年2月15日发布了新的CPA错报的可能性较大，在审查这些账户或交易时，对于注册会计师执业准则体系，并于2007年1月1日起施行。执业准则体系中的审所需的经验判断和技术水平要求较高，应在项目开始前进行仔细审计风险准则启用了新的审计风险模型，即：审计风险=重大错报查。(2)重要交易或事项的复杂程度。需要利用专家工作结果予以佐风险检查风险。该模型引人了“重大错报风险”概念，重大错证的重要交易或事项的复杂程度时，重大错报风险通常较大。(3)遭报风险包括两个层次：财务报表层次和认定层次。其中财务报表受损失或被盗用的项目。如现金、有价证券、存货等资产具有普遍层次重大错报风险是指财务报表审计前存在重大错报的可能性。的吸引力，若缺乏有效的内部控制，容易遭受损失或被挪用，重大认定层次重大错报风险，是指各类交易、账户余额、列报与披露错报风险通常较大。(4)运用判断的程度。如对无形资产和递延资产在审计前存在重大错报的可能性。审计财务报表重大错报风险是摊销、坏账准备、存货跌价损失、或有负债等的认定存在着大量的财务报表审计程序的重要环节，CPA应注重对财务报表重大错报估计和判断，出错的概率较大，重大错报风险也相应较大。(5)易漏风险的审计，并根据审计结果采取应对之策，以实现合理保证财记的交易和事项。如销售退回及折让、利息的计提、按权益法核算务报表不存在重大错报的审计目标。的长期投资及其投资损益等，在正常的会计处理程序中被漏记的可一、财务报表重大错报风险的识别能性较大，重大错报风险比较大。注册会计师应根据审计风险准则的要求，识别和评估财务报2.内部控制的可信赖程度。内部控制是由企业治理层、管理表重大错报风险，针对评估的认定层次重大错报风险实施进一步层和其他人员设计和执行的政策和程序，用以保证财务报告的可靠审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵循。审计对象是否建立重大错报风险影响因素了合理有效的内部控制，对会计信息的质量会产生较大影响，影响财务报表层次重大错报风险影响因素认定层次重大错报风险影响因素宏观经济环境较难审查的账户或交易财务报表重大错报。行业因素重要交易或事项的复杂程度财务报表整体层次的重大错报风险的影响因素常导致管理层经营风险内部控制制度固定风险遭受损失或被盗用的项目的财务舞弊行为，为掩盖该舞弊行为，财务报表整体层次的重大错会计政策的选择与运运用判断的程度报将传递到认定层次。由于财务报表信息来源于认定层，财务报表战略风险战略规划易漏记的交易和事项认定层的重大错报风险的影响因素导致的重大错报也将传递到整体财务风险财务状况控制风险内部控制的可信赖程度层。因而，以上两类影响因素共同影响财务报表重大错报风险。（一）财务报表层次重大错报风险的影响因素二、财务报表重大错报风险评估1.经营风险因素。多数经营风险最终都会产生财务后果，对重大错报风险的识别仅是风险分析的第一步，准确地对从而影响财务报表。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况风险进行评估才能把握风险控制风险。重大错报风险评估的实质考虑经营风险是否可能导致财务报表发生重大错报。它包括四个就是找出风险发生的可能性并估计其产生的损失。从审计客体来层面：一是宏观经济环境。在对审计对象的重大错报风险进行分看，被审计单位的一切经营活动成果和资产负债状况最终都须通析的过程中，宏观经济状况是不可或缺的重要风险因素。此外，过财务报表予以反映。所以，财务报表本身的可靠不仅对是否公政府宏观经济政策对那些政策敏感性企业影响较大。二是行业状允地反映企业的财务状况和经营成果有直接的影响，而且对审计况。影响被审计单位重大错报风险的行业因素有：（1）行业竞风险也有直接的影响，即不公允可靠的财务报表本身的风险会导争程度。与充分竞争行业相比，在垄断特征较明显的行业中，被致审计失败、审计责任和审计风险。审计单位凭借其垄断地位容易取得定价权并自主调节生产以实现财务报表总体层次重大错报风险评估表利润最大化，财务报表出现重大错漏报特别是蓄意舞弊的可能性财务报表企业财务各项指标风险水平指标偏离度明显要比那些充分竞争的行业低。（2）行业所处的生命周期。年末流动比率、资产负债率、速动比率、应收账款高高于20%周转率、流动资产比例、固定资产比例、净资产比处于创立阶段的公司具有粉饰财务报表的动机，因此其重大错报资产负债表中10%-20%例、资产负债表各项目占总资产的比例、资产负债风险较大；而处于成长或成熟阶段的行业，其财务报表出现重大表各项目增长率低低于10%高高于20%错误或舞弊的可能性不大；至于衰退行业，经营业绩较差，粉饰毛利率，各项费用与主营业务收入的比例，其他业利润表务收入、营业外收入、投资收益与主营业务收入的中10%-20%财务报表的动机比较强烈。三是内部控制制度。审计对象是否建比例低低于10%立了合理有效的内部控制制度，对会计信息的质量会产生较大影注：（1）将上述指标与同行业平均指标、企业近三年的同类指标相比较，掌握其变动响。四是会计政策的选择与运用。被审单位重要项目的会计政趋势、分析变动原因；（2）将20%作为临界点的原因：根据审计经验和人们普遍对风险的心策、行业惯例和会计处理方法的恰当性，重大和异常交易事项的理承受能力。会计处理方法，重要项目及新领域使用的会计政策，会计政策变更和会计估计变更之处。这些地方如果处理不当就可能使报表有现金流量表中重大错报风险的评估应结合资产负债表和损益失公允、合法和真实，产生重大错报。表的重大错报风险的评估进行，资产负债表和损益表中的重大错报一般会在现金流量表上反映出来，审计人员可根据对上述两个2.战略风险。战略规划在很大程度上决定被审计单位的发展方向、发展步骤和发展策略，甚至决定被审计单位的前途和命报表的风险评估大致估计现金流量表的风险水平。运，若不顾被审计单位自身资金、管理者能力等因素的制约而盲三、设计认定层次重大错报风险的进一步审计程序目扩大规模、盲目多元化，必然将导致经营失败。CPA应针对认定层次重大错报风险设计进一步审计程序，以将检查风险降到可接受的水平。进一步审计程序是指审计各类交3.财务风险。同行业、同规模被审计单位的财务指标基本相似，因此在对财务报表的重大错报风险进行分析的过程中，需要将易、账户余额、列报与披露等认定层次重大错报风险时实施的审被审计单位的财务指标与同行业、同规模的企业进行对比，如果相计程序，包括控制测试和实质性程序。设计进一步审计程序，主 中国证券期货?03 2012123财会研究Accounting Research投稿信箱：?会计信息失真成因及防范对策魏剑文（闽江学院财务处，福建 福州 350002）【摘要】目前，会计信息失真还普遍存在，会计信息失真会误导决策，扰乱国的注册会计师不能真正起到经济监督的作用。会计服务市场不规民经济的运行秩序和发展。本文分析了当前会计信息失真的成因及其所产生的危范，社会中介机构之间存在不正当竞争，造成行业恶意竞争使操害，并提出一系列防范的对策。作不规范，有的会计师事务所受经济利益的诱惑，出具虚假验证【关键词】会计信息；?畔妫晃：欢圆弑妫魑缁峒喽街魈宓幕峒剖挛袼茨芄欢懒械稹翱凸邸懒钡闹匆翟鹑危褂行蠹迫啡系幕峒菩畔越昀矗捎诨峒菩畔姆欠旒俸突峒迫嗽钡牟僮魇螅狈媸悼煽啃浴贾挛夜峒菩畔嬖谑亢统潭壬嫌腥涨餮现氐募螅?.单位负责人法制观念不强日益呈现其复杂性与多样化，已严重地扰乱了正常的会计工作秩有些单位负责人受利益驱动为所欲为，为了小集团或个人序，扰乱了我国正常的经济秩序和经济建设，阻碍了我国现代化的利益，置法律道德于不顾，纵容、指使会计人员运用会计造假建设的进程。因此，在市场经济不断发展的今天，我们应如何制的手法故意隐瞒真实的经济事项，虚报各种报表欺骗会计信息使定行之有效的会计信息失真的制约机制和防范措施，提高会计信用者，以达到偷税漏税、套取财政拨款、骗取银行、债权人借款息的质量，以彻底铲除和杜绝会计信息失真的社会毒瘤，已成为的目的。这是当前普遍存在的现象，也是造成会计信息失真的源我们面临的紧迫而艰巨的任务。泉，直接导致了会计工作的盲目和混乱。一、会计信息失真的原因4.会计人员缺乏职业道德在实际经济活动中，会计信息失真表现多种多样，造假账、随着市场环境的变化，会计事务变得越来越复杂，会计主体假报表、虚列资产和权益等现象依然严重，偷税漏税等情况屡见行为日益多样化，会计核算内容极大扩展，这对财会人员的素质提不鲜，其贯穿会计凭证和会计账簿以及会计报表失真的各个环出了越来越高的要求。但目前仍有许多会计人员知识老化，更新较节，究其原因，既有政策、制度上的客观因素也有主观上的人为慢，对会计准则的具体运用理解把握得不够准确，严重导致了会计因素，其主要原因有以下几点：信息的失真。有些会计人员业务素质不高，仅掌握了会计核算的方1.会计法规不健全法技巧，缺乏应当具备的职业道德和素质修养，在日常的会计工作尽管我国的会计法规建设在各方面取得了重大的成果，但中，对经济业务不能够进行正常的帐务处理和会计核算，盲目依附也存在一些问题，仍需不断完善。目前我国会计准则体系尚未健领导，唯领导意图是从，在利益的熏陶下丧失了原则，同流合污，全，会计准则与会计制度本身存在一定的局限性，在基本会计准受理假凭证、作假帐、编制假报表，违背财会工作人员应有的职业则和具体会计准则之间，具体会计准则和行业会计准则之间，会道德。会计人员违法导致会计信息失真现象日益泛滥。计准则与财务通则之间存在着不确定因素。法规体系的不完善为二、会计信息失真的危害会计信息失真提供可乘之机，例如会计准则制定的滞后，会计准会计信息反映各会计主体的经济话动情况，是处理各有关方则定义或释义可能出现不准确性，使会计事项的确认、计量和报面经济利益关系的重要依据，是调节经济活动的杠杆。然而，近告带有很大的弹性，若一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚年来会计信息失真现象普遍存在，干扰市场对资源的合理配置，至有歧义，就必然会产生实务操作的不确定性，会计信息的随意破坏了市场运行的有序性，阻碍了市场经济的健康发展，给国家性和模糊性，为会计造假提供可乘之机。宏观经济造成巨大的损失和危害，主要有以下几点：2.监督机制不完善1.破坏市场经济秩序内部监督及约束机制不健全。没有严格的内部监督机制和内错误的会计信息，掩盖了经济运行中存在的矛盾和隐患，导部控制制度，内部控制薄弱，管理松弛，缺乏约束力。不少单位致国家健全和完善财务会计法规和其他相关法规决策出现方向性不重视内部监督，对内部监督认识不足，致使内部控制制度的制错误，误导国家宏观调控和企业等微观决策，使国民经济发展所定过于草率和简单，仅限于表面摆设、履行公事、走过场，导致需的正常运行环境受到破坏，影响国民经济的持续健康发展。会计工作组织不严密、责权不相称、手续不健全、行为不规范，2.损害会计信息使用者的利益内部监督约束机制不能发挥应有作用。会计法中关于会计监会计信息失真将对会计信息使用者的预测和决策起着误导作督规定的可操作性不强，对会计人员应有的权益规定不甚明确，用，投资者不能获取目标利润，债权人失去资金利息，给投资者也给会计人员实施会计监督带来困难。管理部门审计监督不力，和债权人造成巨大的经济损失，使投资者丧失对市场的信心，影导致会计失真难以遏止。财政、工商、税务、会计师事务所、审响市场经济的稳定和发展。计师事务所等外部监督部门对单位的监督有其局限性，难以发3.造成国有资产的大量流失现其中的问题，往往给造假者以可乘之机。作为“经济警察”内部财务管理混乱，管理措施与实际背离，形成造假与腐败要是确定进一步审计程序的性质、时间和范围。取得的保证程度。当保证程度提高，重大错报风险增加时，CPA1.确定进一步审计程序的性质。进一步审计程序的性质是指应当扩大审计程序的范围。进一步审计程序的目的和类型。CPA应根据认定层次错报风险的随着审计理论和实务研究的不断发展