建筑施工企业“营改增”培训课件.ppt

营改增 对建筑施工企业的影响与应对 赵小刚中瑞岳华税务师事务所技术中心主任南京大学商学院兼职硕士研究生导师 提纲 一 为何要 营改增 及 营改增 进程二 增值税与营业税的区别三 增值税专用发票的管理四 建筑业 营改增 后税负变化分析五 营改增 对建设工程计价规则的影响六 营改增 对建筑企业财务指标的影响七 营改增 对建筑业现有管理模式的影响八 建筑企业采购报价评审的调整九 营改增 时的会计处理十 营改增 后建筑安装企业的应对策略题外篇 住建部对营改增实施办法和过渡性政策建议 2 一 为何要 营改增 及 营改增 进程 为什么要进行 营改增 在我国现行税制结构中 增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种 二者分立并行 营改增 有利于减少营业税的重复征税有利于完善第二三产业增值税抵扣链条有利于消除营业税与增值税交叉混淆 3 案例导入 成都市路桥工程公司与四川省广安市国家税务局稽查局不服税务处理决定案 2000 广法行初字第1号 4 解析 国税发 1993 154号 基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂 车间生产的水泥预制构件 其他构件或建筑材料 用于本单位或本企业的建筑工程的 应在移送使用时征收增值税 但对其在建筑现场制造的预制构件 凡直接用于本单位或本企业建筑工程的 不征收增值税 5 国税函 2000 790号 建筑安装企业所属单位生产沥青混凝土不属于预制构件 建筑安装企业将所属单位生产沥青混凝土用于本单位建设工程的 按照 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条的有关规定 应当征收增值税 6 思考 因税法对建筑企业自产或委托加工的货物用于工程建设是否应征收增值税的规定较为模糊 唯一明确的仅是施工现场预制构件不征收增值税 但无施工现场及预制构件的相关界定 到底是缴纳增值税还是营业税 给税局提供了较大的自由认定空间 也给纳税人带来巨大税务风险 取消营业税 便于消除上述风险 7 营改增 规划 按照 中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要 确定的税制改革目标 到 十二五 末 即2015年底 完成重要税改项目 增值税 扩围 即 扩大增值税征收范围 相应调减营业税等税收 实务中简称 营改增 8 营改增 进程 2011年11月16日 营业税改征增值税试点方案 报经国务院同意 财税部门以财税 2011 110号文下发 此为 营改增 的纲领性政策 9 财税 2011 110号文中明确改革试点的主要税制安排 在计税方式中明确提出 交通运输业 建筑业 邮电通信业 现代服务业 文化体育业 销售不动产和转让无形资产 原则上适用增值税一般计税方法 10 同日 即2011年11月16日 财税部门下发财税 2011 111号文 营改增 具体实施细则 开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点 试点行业 1个行业 交通运输业6个现代服务业 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 11 1 6营改增 地区试点日期 2012年1月1日上海2012年9月1日北京2012年10月1日江苏 安徽2012年11月1日福建 广东2012年12月1日天津 浙江 湖北 12 2012年10月18日 国务院副总理李克强在举行的扩大营业税改征增值税试点工作座谈会上表示 要抓紧制定扩大改革试点的具体方案 有序扩大试点范围 适时将邮电通信 铁路运输 建筑安装等行业纳入改革试点 根据国家和地方财力可能 逐步将营改增扩大到全国 13 2013年4月10日召开的国务院常务会议上 李克强总理再次指出 要积极推进重要领域改革 力争有实质性进展 财税改革要拿出方案 循序推进 此次会议明确 2013年8月1日起 交通运输业和部分现代服务业营改增在全国推开 14 但是 因建筑业情况复杂 2013年4月10日国务院常务会议未将建筑业纳入 营改增 而将铁路运输和邮电通信等行业纳入营改增试点 背景 住建部在全国调研 专家组初步判断 建筑业如果 营改增 后 建筑业反而会明显增加税负 因此提交 住房城乡建设部关于建筑业营业税改征增值税调查测算情况和建议的函 建计函 2013 3号 建议财政部 国税总局暂缓试点 15 2013年5月24日 财税部门又下发财税 2013 37号文全面替代财税 2011 111号文 规定自2013年8月1日起 在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点 另外 将广播影视服务纳入现代服务业试点 16 2013年12月12日 财税部门又下发财税 2013 106号文全面替代财税 2013 37号文 从2014年1月1日起 将铁路运输和邮政服务业 含快递业 纳入营改增试点 17 2014年4月29日财税部门下发财税 2014 43号文 规定 自2014年6月1日起 电信业全面纳入 营改增 18 最新消息 为完成十二五规划 在2015年内将增值税推广至所有行业 将建筑业 不动产同时纳入 营改增 范围 预计建筑业 营改增 自2015年7月1日开始 19 二 增值税与营业税的区别 一 税率不同按国务院批准的方案 财税 2011 110号文 中建筑业增值税税率为11 在营业税税制下 建筑业税率为3 包括建筑 安装 修缮 装饰及其他工程作业 20 二 计税原理不同营业税属于价内税 即税金属于价格的组成部分 增值税属于价外税 即以增值额为征税对象 价格中不包含增值税 21 三 计税依据不同营业税计税依据中不扣除成本 1 直接按收入纳税 2 项目亏损也要纳税 3 成本 人工 材料 设备 不能抵税 4 材料 设备属于货物 已纳增值税 再交一道营业税 属于重复纳税 22 增值税计税依据允许扣除成本 即上一环节 中的税金 理论上实行增值税有利于消除重复纳税 有利于市场经济的分工 23 四 计税方法不同1 营业税计税方法 应纳营业税 营业额 收入额 税率特殊事项 关于建筑业总分包行为 对总包人的计税方法中允许总包款扣除分包款后差额纳税 24 但是现行营业税体制下 如果当期某建筑项目计算的计税依据 总包额 分包额 为负数 可以结转以后纳税期继续抵扣 但不同建筑项目间的计税依据 总包额 分包额 正负差不得相抵 25 2 增值税一般纳税人计税方法 理论上 应纳增值税 增值额 税率 收入 成本费用 税率应纳增值税 收入 税率 成本费用 税率 销项税额 进项税额 26 但是 在中国增值税征管实务中 实行 以票管税 票减票 开票收入立即实现销项税额 但进项税额因各种原因 无票 假票 虚开票 票不合规等 往往不确认为进项税额 所以 应纳增值税不等于增值额 毛利额 税率 27 五 征管机关不同增值税由国税局征收 营业税由地税局征收 28 三 增值税专用发票的管理 国税局监管的增值税发票分为 普通发票 与 专用发票 国税局的 金税工程 对增值税专用发票管理严格 企业在开具与取得增值税专用发票环节都有重大责任 行政处罚 刑事处罚 29 1 开具增值税专用发票环节 1 没有经济行为 虚开发票 帮助取得方逃税 触犯刑法 即涉及行政责任又涉及刑事责任 30 根据新 刑法 第205条的规定 单位犯虚开增值税专用发票罪的 对单位判处罚金 并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员 处3年以下有期徒刑或者构役 虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的 处3年以上10年以下有期徒刑 虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的 处10年以上有期徒刑或者无期徒刑 31 32 新刑法第205条第3款 虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税 抵扣税款的其他发票 是指有为他人虚开 为自己虚开 让他人为自己虚开 介绍他人虚开行为之一的 注意 为他人虚开 包括虽有实际经营行为 但受票人不是实际承受人的情况 三年以下有期徒刑 拘役量刑格 虚开增值税专用发票税款数额1万元或使国家税款被骗取5000元的 基准刑为有期徒刑六个月 虚开的税款数额每增加3000元或实际被骗取的税款数额每增加1500元 刑期增加一个月 虚开增值税专用发票税款数额不满1万元或使国家税款被骗取不满5000元的 情节严重的 可以本罪论处 基准刑为拘役刑 33 三年以上十年以下有期徒刑量刑格 虚开增值税专用发票税款数额10万元或使国家税款被骗取5万元的 或有其他严重情节的 基准刑为有期徒刑三年 虚开的税款数额每增加6000元或实际被骗取的税款数额每增加3000元 刑期增加一个月 34 十年以上有期徒刑量刑格 虚开增值税专用发票税款数额50万元或使国家税款被骗取30万元的 基准刑为有期徒刑十年 虚开的税款数额每增加1万元或实际被骗取的税款数额每增加5000元 刑期增加一个月 35 注意 以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在 挂靠行为需要视不同情况分别确定 第一 如果挂靠方以被挂靠方名义 向受票方纳税人销售货物 提供增值税应税劳务或者应税服务 应以被挂靠方为纳税人 被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务 应税服务的提供方 按照规定向受票方开具增值税专用发票 不属于虚开 36 第二 如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物 提供增值税应税劳务或者应税服务 被挂靠方与此项业务无关 则应以挂靠方为纳税人 这种情况下 被挂靠方仍向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票 属于虚开 37 2 由于各类原因 需要开具增值税红字专用发票时 即收入红冲时 税务管理流程很复杂 需要税局审批 鉴于大量企业即将全部纳入 营改增 国税机关对开具增值税红字专用发票的管理 已开始简化 参见国家税务总局公告2014年第73号 38 2 取得发票环节 取得发票环节的行为不当 会造成税负增加 应纳增值税 销项税额 进项税额进项税额构成要件 1 必须取得增值税专用发票 普通发票无效 2 增值税专用发票必须通过税局认证 39 第一 经济行为应取得专用发票 由于疏忽或价格原因 而未取得 或取得 假票 或 认证不通过 的发票 举例 向钢材供应商采购钢材 对方向建筑业开具的是增值税普通发票或其他发票 40 第二 取得专用发票后 未及时 180天内 到税务局认证 使得进项税额作废 举例 某建筑企业2015年7月1日向钢材供应商采购钢材 对方于2105年7月1日开具发票 但物资供应人员 压票 未在2105年12月27日前传递至财务人员去税局认证 则此票不得作为进项税额 41 政策规定 国税函 2009 617号 增值税一般纳税人取得开具的增值税专用发票 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证 并在认证通过的次月申报期内 向主管税务机关申报抵扣进项税额 未在规定期限内到税务机关办理认证 申报抵扣的 不得作为合法的增值税扣税凭证 不得计算进项税额抵扣 42 目前对超过180日的解决措施 国家税务总局公告2011年第50号规定 对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的 经主管税务机关审核 逐级上报 由国家税务总局认证 稽核比对后 对比对相符的增值税扣税凭证 允许纳税人继续抵扣其进项税额 43 客观原因 主要有两类 1 物资供应人员 买卖双方因经济纠纷 未能及时传递增值税扣税凭证 注意 必须提供卖方出具的情况说明 44 2 财务会计人员 由于企业办税人员伤亡 突发危重疾病或者擅自离职 未能办理交接手续 导致增值税扣税凭证逾期 注意 办税人员伤亡或者突发危重疾病的 应提供公安机关 交通管理部门或者医院证明 办税人员擅自离职 未办理交接手续的 纳税人应详细说明事情经过 办税人员姓名 离职时间等 并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定 45 第三 取得虚开的增值税专用发票 仍然做了抵扣 除税务机关追缴已抵扣的税款外 涉及刑事责任的 移交司法机关 46 案例 中石油员工虚开增值税发票1 2亿获利60余万中石油潍坊分公司业务员刘某 为牟取暴利 虚开增值税专用发票 并转手卖给他人 潍城警方经过调查 将刘某抓获 据悉 自2010年至2012年2月期间 刘某利用职务之便 虚开增值税专用发票1 2亿余元 目前 警方已查实其中的近6000万元 刘某从中获利至少60余万元 刘某已于6月底被移送至潍城区人民检察院 嫌疑人联系了很多客户 将这些不需要开增值税专用发票的 散户 购买柴油的业务记到自己名下 刘某不但增加了业务量 而且给这些 散户 一些好处 刘某让这些 散户 买油时将购油款通过潍坊坤宝经贸有限公司或者安丘源丰煤炭有限公司打到中石油潍坊分公司的账上 表面上看起来是这两家公司买的油 刘某将增值税专用发票开给这两家公司 另外 这两家公司也找了一些不需要增值税专用发票的客户 通过刘某 以这两家公司的名义从中石油潍坊分公司购买柴油 刘某再将增值税专用发票虚开给这两家公司 安丘源丰煤炭有限公司 潍坊坤宝经贸有限公司 散户 散户 散户 中石油潍坊分公司 第三方企业 某钢铁公司 恶意取得 补税且涉及刑事责任 举例 实际向钢材供应商采购钢材100吨 建筑企业要求对方开具120吨增值税专用发票 属于明知虚开而取得 再取得发票后作为进项税额抵扣 被税局查出后除必须补交税款外 移送司法机关 48 善意取得 补税但不涉及刑事责任 举例 向钢材供应商采购钢材100吨 对方开具100吨增值税专用发票 但建筑企业自始至终不知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的 即建筑企业不知情 取得发票后作为进项税额抵扣了 被税局查出后也必须补交税款 49 解析 关于 善意取得 与 恶意取得 增值税专用发票的相关事宜 购货方与销售方存在真实的交易 销售方使用的是其所在省的专用发票 专用发票注明的销售方名称 印章 货物数量 金额及税额等全部内容与实际相符 且没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的 对购货方不以偷税论处 但应按有关法规不予抵扣进项税款 购货方已经抵扣的进项税款 应依法追缴 购货方能够重新从销售方取得防伪税控系统开出的合法 有效专用发票的 或者取得手工开出的合法 有效专用发票且取得了销售方所在地税务机关或者正在依法对销售方虚开专用发票行为进行查处证明的 购货方所在地税务机关应依法准予抵扣进项税款 如有证据表明购货方在进项税款得到抵扣前知道该专用发票是销售方以非法手段获得的 对购货方追缴税款 处以偷税 骗税数额五倍以下的罚款 利用虚开的专用发票进行偷税 骗税 构成犯罪的 税务机关依法进行追缴税款等行政处理 并移送司法机关追究刑事责任 四 建筑业 营改增 后税负变化分析 由于现有税收和经营环境的局限性 按财税部门110号文中实行既定建筑业11 的税率 所谓税负不变或者略有减轻只是理论测算 按照实际测算 税负增加的企业 主要是从事土建业务 达到85 以上 而且绝大多数企业税负增加幅度超过90 折合营业税税率大约是5 80 增加2 8个百分点 55 主要原因 1 人工成本也就是劳动者报酬 这部分占总产值的比重越来越高 建筑行业属于劳动密集型企业 人工成本普遍较传统意义上的工业企业人工成本大 而人工支出不属于增值税进项支出 56 2 不能确定纯劳务分包单位是否缴纳增值税目前营业税体系下 根据国税函 2006 493号规定 建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业 对其取得的收入应按照 建筑业 税目征收营业税 但是 纯劳务分包纳入 营改增 如实行11 税率 因进项税额很少 税负将明显加重 如实行 服务业 的6 税率 则建安企业分包可抵扣的进项又少了 57 3 地材及辅助材料无法取得增值税发票 一是小规模纳税人没有增值税发票 二是私人就地采砂石就地卖 连普通发票也开不出来 备注 自产的建筑用和生产建筑材料所用的砂 土 石料 以自己采掘的砂 土 石料或其他矿物连续生产的砖 瓦 石灰 不含黏土实心砖 瓦 国家税务总局公告2014年第36号已修订征收率为3 58 4 水 电 气等能源消耗无法取得进项税发票 因为一般情况下 工地临时水电都是用接到甲方项目总表之下的分表计算 施工单位得不到该项专用发票 备注 部分省市允许 转售电 59 5 商品混凝土供应商可选择按照简易办法依照3 征收率计算缴纳增值税 备注 国家税务总局公告2014年第36号已修订征收率为3 60 6 很多建筑安装企业新增设备少 没有大宗设备进项税额抵扣 7 不能确定存量资产所包含增值税进项税额能否从销项税额中抵扣 61 8 有形动产租赁业 营改增 的复杂性可能增加建筑业税负 以建筑安装业遇到的 塔吊租赁 为例 62 1 如果仅仅提供塔吊设备 属于营改增中的有形动产租赁业务 适用17 的增值税税率 2 如果不仅提供塔吊设备 而且派出操作人员 塔吊司机 提供服务 有税局认为属于交通运输业 11 税率 3 如果不仅提供塔吊设备 而且派出操作人员 塔吊司机 提供服务 有税局也认为属于装卸搬运服务 适用6 增值税税率 63 4 现行 营改增 方案规定 以试点日期实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务 试点期间可以选择适用简易计税方法3 计算缴纳增值税 64 5 现行 营改增 方案规定 试点纳税人在该地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同 在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税 5 税率 65 9 甲供设备和材料 因甲供设备及材料是由建设单位根据施工企业提报的设备及材料需求计划而直接供应的 但是甲供设备及材料的购货发票却是由供应商直接开给建设单位的 施工企业因拿不到购货发票造成甲供设备及材料的增值税进项税额无法抵扣 66 10 临时征地拆迁和青苗补偿的政策尚不明确在现行 营改增 试点方案中没有对临时征地拆迁和青苗补偿费用是否能纳入抵扣范围以及怎么抵扣等问题都未涉及 使得这部分费用是否能减轻施工企业税负尚不得而知 67 11 工程项目尤其是BT BOT项目通常需垫付资金 回收期长 其利息费用巨大 而目前金融保险业尚未纳入 营改增 也无法取得增值税专用发票抵扣 68 12 建筑企业集团内部资质共享 内部分包时 如果改征增值税 由于实际纳税人与名义的纳税义务人不一致 将会导致进项税额抵扣难题 以及税负承担的争议 69 五 营改增 对建设工程计价规则的影响 营业税应纳税金的计算以营业额 工程造价 为基础 现行计价规则的营业额包括增值税进项税额 增值税税制要求进项税额不进成本 不是销售额 税前造价 的组成 销项税额计算基础是不含进项税额的 税前造价 而现行工程计价规则中 税前造价 已包括增值税进项税额 不是计算销项税额的基础 70 根据增值税税制要求 采用 价税分离 的原则 调整现行建设工程计价规则 即将营业税下建筑安装工程税前造价各项费用包含可抵扣增值税进项税额的 含增值税税金 计算的计价规则 调整为税前造价各项费用不包含可抵扣增值税进项税额的 不含增值税税金 的计算规则 调整的内容包括 建筑安装工程费用项目组成 要素价格 费用定额 指标指数 71 一 建筑安装工程费用项目组成 建标 2013 44号 主要调整内容如下 1 明确建筑安装工程税前造价构成各项费用均不包括进项税额 2 修改税金的定义修正后的 建筑安装工程费用项目组成 税金是指按照国家税法规定应计入建筑安装工程造价的增值税销项税额 3 明确城市维护建设税 教育费附加和地方教育附加等税费的计取 72 二 要素价格 一 人工单价人工单价的组成内容是工资 一般没有进项税额 不需要调整 二 材料价格材料价格组成内容包括材料原价 运杂费 运输损耗费 采购及保管费等 73 两票制 材料 指材料供应商就收取的货物销售价款和运杂费向建筑业企业分别提供货物销售和交通运输两张发票的材料 一票制 的材料 指材料供应商就收取的货物销售价款和运杂费合计金额向建筑业企业仅提供一张货物销售发票的材料 74 三 施工机具台班单价施工机具包括施工机械和仪器仪表一般按17 税率实行 价税分离 75 三 费用定额1 企业管理费企业管理费包括14项 其中办公费 固定资产使用费 工具用具使用费 检验试验费等4项内容所包含的进项税额应予扣除 其他项内容不做调整 76 2 利润及规费规费和利润均不包含进项税额 3 措施费安全文明施工费 夜间施工增加费 二次搬运费 冬雨季施工增加费 已完工程及设备保护费等措施费 应在分析各措施费的组成内容的基础上 参照企业管理费费率的调整方法调整 77 四 指标指数1 指标工程造价指标中消耗量指标不需要调整 人工费 规费 利润等不含进项税额的费用指标也不调整 材料费 施工机具使用费 企业管理费 税金等费用指标 营改增 前后将产生较大变化 指标不具备纵向可比性 78 2 指数指数均以报告期价格除以基期价格计算 营改增 后 基期价格与报告期价格调整同口径 基期价格扣除进项税 79 以上调整方法仅供参考 各省可以根据各自情况采用不同的方法调整 为便于贯彻实施 建议编制各省的建筑业 营改增 建设工程计价规则调整应用软件 80 六 营改增 对建筑企业财务指标的影响 第一 对收入指标的影响营改增之后 收入由由价内税形式调整为价外税形式 在原有的定价体系没有改变的情况下 收入降低营改增前收入5000万元营收增后收入4504 5万元 5000 1 11 下降9 91 81 82 第二 对毛利润指标的影响如果成本中的抵扣金额达不到8 64 企业利润将会下降 第三 对资产负债指标的影响受剔除进项税额影响 预计存货 固定资产等资产类价值金额将会下降 应付账款等负债项目金额也会下降 83 第四 对现金流的影响 营改增 后 由于公司进项发票管理不规范 可能导致多交税款 税务部门会集中清理因时间性差异和历史原因形成的营业税历史欠税 增值税征管远比营业税严格 基本属于即期负债 而验工计价滞后 工程款回笼迟缓是建筑业存在的普遍问题 因此对企业现金流的负面影响较大 84 七 营改增 对建筑业现有管理模式的影响 第一 对企业管理文化 管理意识的影响 营改增 绝不仅是税务管理或财务会计核算处理的改变 而是会影响企业管理方方面面的重大变革 营改增 将对企业的组织架构 业务模式 关联交易 资质管理 供应商选择 制度流程 税收负担 财务管理 会计核算和信息系统等带来一系列重大影响和挑战 85 建筑企业在缴纳营业税时 营业税属于价内税 纳税的多少最关键的是营业额的多少 不存在购进抵扣环节 公司与涉税相关的职责集中在财务部 营改增后 公司缴纳的增值税一方面与公司的销售业绩有关 营销模式的组织设计与会计的正确核算影响着销项税额 另一方面与公司取得的有效进项税抵扣发票有关 公司与涉税相关的职责不仅在财务部 更多的向市场经营部门 采购部门 技术部门 企业管理部门扩散 86 第二 对企业组织架构的影响 营改增 要求企业从 橄榄型 组织转变为 哑铃型 组织 企业管理要改变仅仅抓施工生产管理而设计 研发 服务落后的状况 要大力增强企业的设计 研发 服务等专业能力 实行专业化管理 同时要加速资产折旧 鼓励设备更新 87 建筑业营业税是按照劳务发生地征收 营改增 后需要从增值税缴纳地点考虑相应调整企业组织架构 增值税征管严格 管理链条越长潜在风险越大 应考虑对压缩管理层级 缩短管理链条 88 住建部资质管理的总体思路 建筑行业的结构形式应该是 总承包 专业承包 劳务分包 的金字塔形结构 89 第三 对资质共享的影响税务机关不认可内部分包 只认可外部分包 形成的税款抵扣链条 将可能增加集团整体税负 建议对现有资质共享模式进行梳理和调整 90 在施工企业 内部分包普遍存在 大部分不是合法的正规企业 且许多是自然人 没有健全的会计核算体系 工程成本核算形同虚设 采购的材料 分包工程 租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票 也没有索取发票的意识 在营业税下 以工程总造价为计税依据计征营业税 不存在税款抵扣问题 营业税也与成本费用关系不大 91 但在增值税下 进项税额产生于成本费用支出环节 增值税与工程造价 成本费用密不可分 如果内部分包项目在采购 租赁等环节不能取得足够的增值税专用发票 缴纳的税款较多 工程实际税负有可能达到6 11 超过总包方的管理费率 甚至超过项目的利润率 总包方和内部分包方都将无利可取 涉税风险会威胁到此类合作项目管理模式的生存和发展 92 以包代管 的弊端弱化了企业的管理能力 制约着企业在做强的前提下做大 所谓 内部分包 挂靠等现象使企业不能形成一个有机整体 公司本部管不了项目部的资金 成本 而一旦征收增值税后 肯定会对这类企业现行的管理体制产生冲击 同时也将迫使企业从粗放型的经营方式向管理出效益的方式转变 93 第四 对市场营销的影响 营改增 后要求对建筑企业现有投标方式进行调整 将投标报价调整为不含税价格 增值税销项税 同时呼吁主管部门调整投标报价 企业内部做好市场营销模式的梳理和调整 94 营改增后 工程税金 是作为不可竞争性费用 以固定费率计入建筑安装工程造价 还是作为竞争性费用 由企业自主报价 现在还不得而知 1 若作为不可竞争性费用 则对建筑企业具有政策保护性 2 若作为竞争性费用 企业在投标环节就要合理确定工程税金的费率标准 既要考虑工程中标率 又要确保税款有来源 95 工程税金一旦变成竞争性费用 建筑业的竞争会更激烈 另外 还有一种观点认为 争取以工程量清单计算的不含税造价去投标 增值税取费以价外税的形式反映 这样对企业有利 尤其是市场投资多元化之项目 渴望以市场游戏规则洽谈合同造价 真正做到优质优价 按质论价 不应受标准定额的羁绊 96 甚至有人大代表建议根据实际情况调整招投标报价标准 明确业主应在合同价款外通过政府机构支付给企业增值税款 避免恶性竞争 97 关于建筑行业招投标报价的个人观点 第一步 在现有报价的基础上 扣除原有计取税费3 以及附加费 后 再行将原材料成本报价中已包含的进项税额扣除 实现真正的裸价 98 第二步 在裸价的基础上重新组价 细化调研各种材料成本价格由于开具增值税抵扣专票后 是否存在除税外的市场价格上行因素 重新确定取费价格 99 这种测算方式 会使建筑企业投标工作变得复杂化 如投标书的编制中有关原材料 燃料等直接成本不包含增值税进项税额 实际施工中 在编制标书中却很难准确预测有多少成本费用能够取得增值税进项税额 这就需要大面积地开展不同项目类型的测算工作 通过数据积累 形成可控的 成本因素 100 第三步 原按工程结算收入计算的营业税不再收取 税金编制中反映的是市场信息价格 不含税 与增值税及附加税费之和 101 第五 对外部采购的影响外部采购需要在增值税专用发票取得方面进行调整 尽量选择能提供增值税专用发票的供应商合作伙伴 当然 切忌为了取得增值税专用发票而不计公司采购成本 价格谈判时要明确价税标准 102 第六 对合同管理的影响增值税为价外税 营改增 后需要对采购 销售 总分包等合同条款中价格标准 发票开具 付款方式等涉税重要事项进行修订 特别是物资 设备 集中采购合同 需关注增值税专用发票取得的规定 103 第七 对财务管理的影响一需要修订现行财务管理和会计核算办法 根据增值税有关规定 及时修订现行的有关财务管理和会计核算办法 建立完善增值税相应的核算科目 明确增值税有关业务的具体会计处理 104 二需要修订有关预算管理及考核管理办法等三需要修订包括税款清算 物资采购等方面的资金管理 105 第八 对企业税务管理的影响建筑业 营改增 征管方式可能两种情况 一 分公司 项目部 就地按一定比例预缴 法人总部集中清缴 106 汇总纳税具体办法 1 总分机构分别办理一般纳税人认定 2 分机构不得抵扣进项税金 就地预交税款 3 总分机构抵扣凭证各自认证 4 数据传递 5 按月 季 在法人总部所在地汇总纳税 107 如按照上述征管方式处理 公司法人所属项目众多 进项税 销项税频繁发生 且涉及不同税源地 将对总机构的税务管理能力提出重大挑战 108 二 以分公司 项目部 为纳税主体 总分机构各自作为增值税独立纳税人 这种征管模式 强调属地管理 但是存在以下问题 109 1 建筑项目往往是由大建筑商竞标后再通过分包转包给其他施工企业或者在工程所在地设立项目部来开展工程作业的 建筑业改征增值税后 如果继续选择在劳务发生地纳税 由于异地施工项目的财务核算只是临时施工队伍 财务核算能力较差 在计算缴纳增值税时就容易出现问题 110 111 2 分公司 项目部 发生亏损后进项税的处理 以分公司 项目部 为纳税主体 需在当地办理税务注册 才能以分公司 项目部 的名义开出增值税发票 尤其是项目部属于临时机构 项目完工后 项目部将注销 一旦项目发生亏损 多出的增值税进项税如何处理 如果退税 将涉及跨地区增值税进项税退税问题 如果转回公司法人 将面对两个纳税主体不一致的问题而无法抵扣 111 112 3 将加大分公司 项目部 税务管理成本 由于建筑施工项目不固定 人员变动较大 必将增大税务管理成本 包括人员培训 购买税控设备等 4 冲击物资 设备 的集中采购模式 112 八 建筑企业采购报价评审的调整 营改增后 基于不同纳税人类型供应商所提供的货物 劳务及服务无差异的前提下 即不同供应商所提供的货物 劳务及服务对后期企业产生的销售利润相等的条件下 测算不同情境下供应商的价格平衡点 从而将不同纳税人类型供应商的报价调整到统一标准下进行评审 113 一 从税负和利润两个角度考虑如何选择供应商举例A建筑公司拟购买黄沙 B公司报价10000元 但无法提供增值税专用发票 C公司报价11500元 可以提供增值税专用发票 114 两个方案比较 二 完善供应商税务信息企业需加强对供应商纳税人类型 地区 应税货物 劳务或服务 税率 发票种类及纳税证明等相关税务信息的梳理工作 具体主要包括两方面 一是针对现有的供应商信息库中的供应商 补充其相关税务信息 二是针对新入围的供应商 应要求其及时 准确填报相应税务信息 从而逐步完善供应商信息库 116 三 修改采购合同文本明确与增值税相关的条款 营改增后 施工企业在分包合同 材料设备采购等合同中应当明确约定由对方提供合法 有效的增值税专用发票 同时还要约定付款方式 付款时间等 117 四 增值税法规规定 纳税人购进货物或应税劳务 支付运输费用 所支付款项的单位 必须与开具抵扣凭证的销售单位 提供劳务的单位一致 才能申报抵扣进项税额 否则不予抵扣 现有采购业务模式需符合增值税 票据 资金 货物 合同 四流一致的规定 即开具抵扣凭证的销售单位 提供劳务的单位与接受货款的单位及合同协议一致 118 九 建筑业 营改增 时的会计处理 一 会计账户的设置一般纳税人应该在 应交税费 科目下设置 应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 期初留抵挂账税额 四个二级明细科目 在 应交增值税 二级明细账中 借方应设置 进项税额 已交税金 转出未交增值税 等专栏 贷方应设置 销项税额 进项税额转出 转出多交增值税 等专栏 119 二 一般纳税人提供应税服务一般纳税人提供应税服务 按照确认的收入和按规定收取的增值税额 借记 应收账款 应收票据 银行存款 等科目 按照按规定收取的增值税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 按确认的收入 贷记 主营业务收入 其他业务收入 等科目 发生的服务中止或折让 作相反的会计分录 120 三 特殊业务 混业经营造成的留抵原一般纳税人 挂账留抵 处理兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人 应在营业税改征增值税开始试点的当月月初 将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额 转入 增值税留抵税额 明细科目 借记 应交税费 增值税留抵税额 科目 贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目 121 待以后期间允许抵扣时 按允许抵扣的金额 借记 应交税费 应交增值税 进项税额 科目 贷记 应交税费 增值税留抵税额 科目 122 四 取得过渡性财政扶持资金的会计处理试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的 期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时 按应收的金额确认营业外收入 123 五 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 124 按税法有关规定 增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的 应在 应交税费 应交增值税 科目下增设 减免税款 专栏 用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额 125 企业购入增值税税控系统专用设备 按实际支付或应付的金额 借 固定资产贷 银行存款 应付账款按规定抵减的增值税应纳税额 借 应交税费 应交增值税 减免税款 贷 递延收益 126 按期计提折旧 借 管理费用贷 累计折旧同时 借 递延收益贷 管理费用 127 企业发生技术维护费 按实际支付或应付的金额 借 管理费用贷 银行存款按规定抵减的增值税应纳税额借 应交税费 应交增值税 减免税款 贷 管理费用 128 十 营改增 后建筑安装企业的应对策略 第一 营改增 前建安企业的准备工作1 加强 营改增 政策学习和培训 不仅要研究学习即将下发的建筑业 营改增 政策 还要学习与建筑业相关联的其他行业 营改增 政策 129 第二 营改增 交接阶段的业务处理1 目前消息 老工程老办法 新工程新办法 但是新老工程的标志是合同签订时间 施工许可证时间 开票时间 130 2 纳税人提供建筑业应税服务 按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的 因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额 截至实施之日尚未扣除的部分 不得在计算 营改增 实施之日后的销售额时予以抵减 应当向原主管地税机关申请退还营业税 131 3 纳税人提供应税服务在 营改增 实施之日前已缴纳营业税 实施之日 含 后因发生退款减除营业额的 应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税 132 4 纳税人 营改增 实施之日前提供的应税服务 因税收检查等原因需要补缴税款的 应按照原营业税政策规定补缴营业税 133 第三 营改增时代的发票管理及风险控制要充分理解增值税专用发票的特殊性和监管的严格性 在发票开具与取得环节必须单独制定一套企业增值税专用发票的管理办法 134 第四 增值税管理体系建设建筑业 营改增 需要对现有的税务管理相关制度办法进行修订 建立企业增值税系统管控体系 建立增值税涉税风险控制制度和操作规范等 135 具体包括 一 增值税纳税风险控制组织1 组织框架2 职责分工 采购部 行政部 经营部 工程管理部 财务部等部门 3 增值税管理岗位设置 税务管理岗 发票管理岗 税务核算岗等等 136 二 纳税风险控制流程1 纳税风险点列示2 流程表单设计 三 纳税风险管理系统1 纳税风险预警系统2 纳税风险应急系统3 纳税风险考核系统 137 四 增值税纳税申报管理制度 五 纳税资金管理制度 138 第五 汇总纳税的处理办法目前已纳入营改增的行业 如民航 铁路 邮政 电信 有线电视网络等普遍实行 营改增 汇总纳税办法 尤其是省内汇总纳税 139 汇总纳税对总部的税务管理能力提出挑战 但也有利于企业集权管理 防范风险 1 解决进项税额与销项税额不匹配问题 尤其是集中采购 2 便于集团统一管理 掌控发票等风险3 汇总纳税 分公司即使漏税不再定性为偷税 140 第六 营改增后纳税筹划思路 一 向下游行业转嫁 二 向外部分包商转嫁 三 采取 乙供材料与设备 即 包工包料包设备 减少 甲供材与甲供设备 现象 141 四 考虑EPC模式 目前E已纳入 营改增 税率6 P本来就是增值税范畴 税率17 C如纳入 营改增 税率11 可合理摆布利润 142 五 根据财税 2011 110