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最新税制改革动态与企业税务管理与筹划 德勤高级税务顾问德勤税务经理 中国税制改革动态 中国税制体系 税收体系由实体法 程序法和争讼法组成税收实体法由23个税种构成 含关税 税收程序法的主体是 中华人民共和国税收征收管理法 税收争讼法由 中华人民共和国行政诉讼法 中华人民共和国行政复议法 和国税总制定的 税务行政复议规则 构成 1994年税制不适应经济发展 按照组织财政收入 调控经济两大目标 我国于1994年进行税制改革 1994年中国面临严重的通货膨胀 实行生产型增值税等 抑制投资过热 目前中国出现通货紧缩趋势 启动投资成为当务之急 WTO与2004年中国税制改革 WTO对2004年中国税制的影响关税2005年降至10 左右 并须充分体现国民待遇原则要求提高税收政策的透明度和执法力度税收管理面临巨大挑战 2004年中国税制改革 我国税收制度大约10年经历一次变革2004年税制改革的方针 简税制 宽税基 低税率 严征管2004年税制改革分阶段 分税种进行 增值税 企业所得税和个人所得税首先进行改革 消费税和物业税将适时推进 中国税制改革 增值税 完善征 扣税机制生产型增值税改为消费型增值税扩大增值税征收范围完善增值税出口退税政策 中国税制改革 企业所得税 企业所得税内外统一统一法律效力税率差别调整明确会计核算标准拓宽税基税率25 左右2005年制定 2006年实施 中国税制改革 个人所得税 分类和综合相结合的管理制度工资薪金 生产经营 劳务费报酬和财产租赁等 实行列入综合课征项目 实行累进税率财产转让 特许权使用费 利息 红利和股息等 按比例税率实行分项征收税前扣除项目进行调整调整中外籍个人征税政策上的差异与法人所得税或公司所得税协调配合 中国税制改革 消费税 适当扩大消费税的征收范围合理制定消费税的征收税率 中国税制改革 财产税 将房产税 城镇房地产税 城镇土地使用税 以及土地出让费等税费合并 转化为房产保有阶段统一收取的物业税 开征期未定 将车船使用税和车牌照税合并为内外统一适用的车船使用税 调整税收定额 中国税制改革 营业税 营业税部分项目并入增值税同城市维护建设税 教育费附加合并为独立的地方经营收入税 中国税制改革 燃油税 这项工作已经启动 但目前油价过高 每升汽油可能需交1 15元税 中国税制改革 关税 逐步降低进口关税税率 调整关税税率结构 整顿税收优惠措施 加强关税管理调整出口关税项目和税率水平 健全管理制度完善反倾销税 反补贴税制度严格限制加工贸易来料 进料加工进口征税的范围将海关代征进出口环节国内税 改为由口岸国内税局自行征收 并改变进口环节国内税随同关税一并减免的做法 中国税制改革 其它 取消一切不合理 不合法的收费项目 对属于税收性质 具有税收功能的收费改为征税相关税种并入现行税种 不另设立新税种 避免重复征税开征新税种 如 社会保障税 环境保护税 遗产税等下放地方税的部分立法权 保留必要的干预和否定权 2004年财税法规 我国现行税法的基本概况营业税增值税所得税 提供应税劳务 转让无形资产 销售不动产 有偿 从受让方 购买方 取得货币 货物或其他经济利益 纳税义务人 在中华人民共和国境内提供应税劳务 转让无形资产或者销售不动产的单位和个人 我国现行税法的基本概况 营业税 混合销售行为 货物 提供应征营业税劳务 基本概念 混合销售和兼营行为 除从事货物生产 批发或零售的企业 企业性单位和个体经营者外的其他单位和个人 我国现行税法的基本概况 营业税 兼营行为 基本概念 混合销售和兼营行为 续 提供应征营业税的劳务 分清 BT VAT 货物 非应征营业税的劳务 我国现行税法的基本概况 营业税 应纳税额的计算 续 营业额的确定 一般原则 全额收入 不得扣除任何成本费用 建筑安装企业 料 工 费 建筑等工程作业 营业额包括工程所用原材料及其他物资和动力价款 安装工程作业 凡所安装的设备价值作为产值的 营业额包括安装设备价款 建安企业收取的各种名目的费用 均不得扣除 我国现行税法的基本概况 营业税 征收管理 纳税义务发生时间 收讫营业收入款项的当天 或者索取营业收入款项凭据的当天 我国现行税法的基本概况 营业税 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人 为增值的纳税义务人 征税范围和纳税义务人 我国现行税法的基本概况 增值税 视同销售货物 将货物交付他人为其代销 代销货物 设有两个以上机构并实行统一核算的人 将货物从一个机构移送其他机构用于销售 但相关机构设在同一县 市 的除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 应税行为销售货物 提供加工和修理修配劳务进口货物税率三档税率 征收率 定额定率 销项税额的计算 销项税额 非含税收入 17 OR13 我国现行税法的基本概况 增值税 纳税义务发生时间 一 采取直接收款方式销售货物 不论货物是否发出 均为收到销售额或取得索取销售额的凭据 并将提货单交给买方的当天 二 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物 为发出货物并办妥托收手续的当天 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为按合同约定的收款日期的当天 四 采取预收货款方式销售货物 为货物发出的当天 五 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位销售的代销清单的当天 六 销售应税劳务 为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天 七 纳税人发生本细则第四条第 三 项至第 八 项所列视同销售货物行为 为货物移送的当天 我国现行税法的基本概况 增值税 准予从销项税中抵扣的进项额 一 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税 二 从海关取得的完凭证上注明的增值税 三 农副产品收购凭证 10 四 运输凭证 7 五 废旧物质收购凭证 10 有关进项额额问题进项税抵扣时间 工业 商业 劳务 有关进项额额问题 我国现行税法的基本概况 增值税 纳税义务人纳税义务范围税率应纳税所得额业务收入的确认成本 费用和损失列支固定资产税务处理无形资产的税务处理税收优惠预提所得税税收征收管理 我国现行税法的基本概况 所得税 与新奥相关的最新税务规定 有关投资公司的税务要求财税字 号国税发 号从事投资业务的外商投资企业不享受生产性外商投资企业的有关税收优惠待遇 由外国投资者持有 股份的投资公司 将从外商投资企业分得的利润 股息 在中国境内直接再投资 可享受再投资退税优惠 与投资有关的可行性研究费用 投资贷款利息支出 投资管理费用等投资决策实施中的各项费用的投资期满不能收回的投资损失等 不得冲减本企业应纳税所得额 有关投资公司的税务要求在以合理经营为目的进行的公司集团重组中 可按股权成本价转让 由于不产生股权转让收益或损失 不计征企业所得税 外商投资性公司对其子公司提供各项服务 应当按照独立企业之间的业务往来收取价款或费用 子公司可在计算其应纳税所得额中扣除 外商投资性公司代表其子公司与其他企业签订合同 与其子公司共同接受其他企业的服务 由外商投资性公司代其子公司支付的各项服务费用 以下简称代付费用 向其子公司收回时 不作为外商投资性公司的收入计算缴纳营业税 房地产企业的税收问题国税发 号国税发 号国税发 号流转税纳税时间确认 收到预收款的当天为营业税纳税义务发生时间 转让其购置的不动产 单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权 以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额 折扣处理问题 单位和个人在销售不动产时 如果将附价款与折扣额在同一张发票上注明的 以折扣后的价款为营业额 如果将折扣额另开发票的 不论其在财务上如何处理 均不得从营业额中减除 房地产企业的税收问题所得税纳税时间确认 一 一次性全额收取房款的 以房产使用权交付买方之日或开具发票之日作为销售收入的实现 二 采取分期付款或预售款方式销售的 以合同约定的付款时间为销售收入的实现 三 采取以土地使用权或者其他财产置换房屋的 以房产使用交付对方为销售收入的实现 四 采取银行提供按揭贷款销售的 以银行将按揭贷款办理转账之日 为销售收入的实现 所得税优惠待遇问题 专业从事房地产开发经营的外商投资企业 不享受生产性外商投资企业的税收优惠待遇 按季预征所得税 预计利润率不得低于10 待该项房地产产权转移 销售收入实现后 再依照税法有关规定计算实际应纳税所得额及应纳所得税税额 按预缴的所得税额计算应退补税额 房地产企业的税收问题国税发 号 内资企业所得税 预计营业利润额 预售开发产品收入 利润率 利润率不得低于 含 燃气企业的税收问题 财税 号 纳税类型确认问题 燃气公司和生产 销售货物或提供增值税应税劳务的单位 在销售货物或提供增值税应税劳务时 代有关部门向购买方收取的集资费 包括管道煤气集资款 初装费 手续费 代收款等 属于增值税价外收费 应征收增值税 不征收营业税 关于混合销售征税问题 根据细则第五条规定 以从事非增值税应税劳务为主 并兼营货物销售的单位与个人 其混合销售行为应视为销售非应税劳务 不征收增值税 但如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算 该单独机构应视为从事货物的生产 批发或零售的企业 企业性单位 其发生的混合销售行为应当征收增值税 税收管理与筹划 税收管理 诚信纳税原则税收筹划原则 风险防范原则系统管理原则 管理原则 诚信纳税原则企业必须依据 税收征收管理法 及国家税收相关法律的规定 按时 足额缴纳和代扣代缴各种税款 履行纳税义务 并支持 协助税务机关依法执行职务 决不允许企业发生偷税 漏税 骗税 抗税等违法行为 但同时也不允许企业预缴 多缴税款 税收筹划原则企业在诚信纳税的前提下 充分利用国家税收政策 积极进行税收筹划 尽量降低税收成本 从而实现企业利益最大化的税务管理目标 管理原则 风险防范原则税收风险作为企业经营中的重要风险 应建立三级风险评估和防范体系 全过程控制运营活动中的税务风险 必须做到日常申报与税务管理 日常税务检查 税务稽查无问题 实现涉税零风险 系统管理原则根据集团组织架构和管理要求 建立三级税务管理体系 实行统一领导 分级管理 分级负责 如有重大事项 可越级汇报 管理原则 组织结构图 集团税务总监 燃气集团税务专员 置业集团税务专员 产业集团税务专员 成员企业税务管理员 大区税务专员 成员企业税务管理员 成员企业税务管理员 专家级 行家级 智力支持平台 管家级 成员企业纳税申报员 管理组织体系 集团总部财金中心设税务总监 由集团首席会计师直接领导 各专业集团财务部设专职或兼职的税务管理专员 由专业集团总会计师或财务部主任直接领导 燃气大区税务管理专员 各成员企业设兼职税务管理员一名 由企业财务负责人兼任 并指定一名纳税申报人员 管理组织体系 税收筹划管理 税收筹划概述 定义 中国税收筹划的产生和发展税务筹划的定义 税收筹划又称节税 就是以合法的手段和方式来达到减少缴纳税款的经济行为 税收筹划概述 一个团队 税务专业人士法律专业人士财务专业人士其他专业人士 税收筹划概述 两个层次 广义的税务筹划 如集团公司结构 狭义的税务筹划 如个人所得税 税收筹划概述 三个层面 税收筹划的宏观理论 战略研究和分析 它是税收专业人士的主要工作税收管理上的税收筹划 即设计具体的税收筹划方案 税收筹划的步骤税收筹划的实务操作 税收筹划概述 四个步骤 审查客户基本信息 控制风险 若风险较小 则根据客户信息寻找税收筹划的突破口根据客户的实际情况 出具税收筹划的指导报告书 供客户选择实行税收筹划首席负责制 进行日常的和阶段性的税收筹划税收筹划结束后 对税收筹划的方案与实施进行综合评价 跟踪服务 税收筹划 五种主要方法 税收管理中的双刃剑 关联交易一劳永逸的 spv税法提供的各种税收优惠重组中税务筹划研究和开发 体系建设 财金中心应加强对国内外成熟的税收筹划理论和实际操作经验的研究 要建立和完善一套适应新奥集团的税收筹划管理体系 组建 培养一支税务筹划管理团队 推进集团全面实施税收筹划 方案审批制 税务筹划方案的制定实行审批制 对于成员企业制定的税收筹划方案必须上报专业集团税务管理专员审批后方可实施 对于成员企业制定的税收筹划方案金额超过100万元及专业集团制定的税收筹划方案必须上报集团税务总监审批后方可实施 新奥集团税收筹划管理 项目管理 各级税务管理员要根据职责分工积极开展本企业税务筹划工作 税务筹划方案实施推行 项目负责制 税务筹划项目实施必须责任到人 确保筹划项目无风险 低成本 高效益的完成 时时奖励 对在税务筹划工作中 对成绩较为突出 并为企业创造较大经济效益的员工 集团将视具体情况给予适当的奖励 新奥集团税收筹划管理 税收筹划案例 盈利性企业 亏损性企业 A B 案例一 关联企业 租赁固定资产 支付租赁费用 1 费用可以列支2 预先扣除费用 1 仍然拥有产权2 可以计提折旧 减少应纳所得税额 降低企业税收入负担 关联企业 委托融资租赁流程 公司 金融租赁公司 员工 本人购车 产权归个人 员工自有产权车 委托资产金融性租赁提供发票 业务线 资金线 委托资产管理 借支首付款 按月支付融资租赁费 支付本金与租赁费 按期归还首付款 纳税点 租赁费的个人所得税 手续费的营业税 案例二 利用金融租赁公司 设备公司 设备公司 软件公司 业务拆分 案例三 利用优惠政策平衡税务 案例四 混合销售 一分为二 总公司System A B 客户 销售硬件 售后服务 缴纳17 的增值税 缴纳5 的营业税 案例五 外商投资企业所得税减免 外商投资企业 企业获利 1 实行二免三减2 生产经营期 10年3 生产性收入 50 以前抵免清 当年开始经营并获利 6个月 参考下面实例 例如 假设A公司从2003年8月开始盈利 那么从8月份至年末有4个月 可以运用税收政策 当年可以不用抵免 可以开始获利的第二年起开始抵免 这样就可以减少企业自身的税负 案例分析 股权转让案例 境外 境内 受让方 出让方 合资企业 控股公司 境外 境内 合资企业 受让方 出让方 直接转让 间接转让 境内出让方 境内出让方 案例六 股权转让收益 案例七 房产税 房产税税基 按房产原值 按租金 多数按原值计量 在建工程 固定资产 剥离 家具 办公设备 喷泉 旗杆 案例八 境外设立子公司 境内 境外 低税负或无税负地区 A公司 B公司 提供劳务 支付劳务费 案例九 外籍人员薪金 个人所得税税基 外籍人员薪金 住房补贴 伙食补贴 搬迁费 洗衣费 出差补贴 语言训练费 子女教育费 股息 红利 案例十 利用政策 外商追加投资退税 40 返还 A公司 B公司 中方 外方 C公司 欲在中国境内成立一家新公司 C公司 直接投资 税收筹划 增值税1 增值税混合销售 以从事货物的生产 批发或零售为主 并兼营非应税劳务 货物销售额超过50 解决方案 增值税混合销售一般采用 一分为二 分成缴纳增值税和营业税两个企业 税收筹划 消费税1 关联企业转移定价解决方案 首先在税收政策优惠地区设立关联企业B 生产企业A以较低价格将应税消费品销售给关联企业B 目的是可以降低消费税税基 减少消费税税额 企业B按正常价格销售 企业所得税享受税收政策优惠 税收筹划 消费税2 先销售再投资税法规定 纳税人自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料 投资入股或抵偿债务等方面 应按纳税人同类应税消费品的最高销售价作为计税依据 解决方案 先销售 再投资 税收筹划 消费税3 利用委托加工降低消费税组成计税价格 原材料 加工费 1 消费税适用税率 消费税税额 组成计税价格 消费税适用税率解决方案 控制组成计税价格 降低消费税 税收筹划 营业税1 降低营业税税基外商承包工程往往签订一个包括设备等价值的总合同 以全额缴纳营业税解决方案 分解为承包工程和代购设备二个合同 以降低营业税 税收筹划 营业税2 降低营业税税基物业管理公司以实际收取的物业费为税基 全额缴纳营业税解决方案 将物业费中的 公共能源费 予以分解 目的是降低营业税 税收筹划 营业税3 减少中间环节减少营业税公司B租用公司A 公司B装修成写字楼后予以出租和物业管理给公司C D E等解