会计复习(1-7章).doc

会计复习一第1、2、3、4、5章 1、会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作，本质上是一种经济管理活动（1）其对象：（即会计对象）资金及其资金运动（资金运动不单是资金周转）（2）其任务：核算、监督、评价、其他（3）其职能：反映、监督（基本职能）、预测、控制、评价（4）其首要任务：对企事业单位发生的交易事项提供确认、计量、记录、报告，对相关信息使用者提供会计信息（不单是财务信息）（5）其目标：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息，反映管理层受托管理企业的职务履行情况，有助于财务报告使用者（投资人、债权人、政府及机构、社会公众）作出经济决策2、会计核算流程图：交易事项（经济活动）填制和审核原始凭证填制和审核记账凭证登记账簿编制会计报表（财务报表）复式记账会计通过核算经济交易事项，最终通过财务报表反映出企事业单位的会计信息。而核算又通过以上几个方面的流程来实现，最终会计信息通过企事业单位的财务报表予以反映。会计信息包括企业的财务状况（即偿债能力，通过资产负债表反映）、盈利能力（通过利润表反映）、营运能力（即资金周转率，通过现金流量表反映）3、会计作为向相关人士提供会计信息的一种核算和监督工具，其透过财务报表提供的会计信息必须具备以下几方面的特征：（1）可理解性：通过报表提供的会计信息应该清晰明了，这就要求了企业财务人员必须遵循会计准则和其他法规来编制财务报告，财务报表及财务处理过程规范统一，措辞严谨准确，清晰明了（2）相关性：会计信息应对信息使用者的评价和决策有用，能及时的提供会计信息来预测和反馈企业的价值（3）可靠性：企业的会计处理应该按照实际发生的交易实习那个进行账务处理（会计确认、计量与披露）。账务处理过程中遵循的稳健性、实质重于形式目的就是为了使会计信息可靠（4）可比性：企业提供的会计信息能够横纵向可比，这就要求企业在会计处理过程中药遵循一贯性原则（如采用先进先出法对存货计价，则数年内不允许随便更改，只能采用先进先出计算存货价格）4、会计要素：会计主要是用于核算和反映企业的经济活动，包括各种经济交易和事项，而每一个交易事项都涉及资金及其运动，自己及其运动又有很多种存在形式，因此按照不同的资金及其运动存在形式机型划分，就构成了会计要素（会计要素是企业根据资金运动的基本规律，按照资金性质的不同，对会计对象具体内容所作的分类，是反映企业财务状况和经营成果的基本单位，是构筑财务报表框架的基础）具体而言，会计要素有六个方面：资产、负债、所有者权益（这三个是资产负债表中含有的要素）、利润、收入、费用（这三个是利润表中含有的要素）（1）资产：是企业拥有或控制（不一定非得拥有）预期会带来利益的，交易事项形成了的资源，在借贷记账法中表现为借方增加，贷方减少，即资产增加时计在借方，减少时计在贷方，余额正常情况下在借方。对于企业而言，资产主要有货币资金（库存现金、银行存款、交易性金融资产、其他货币资金）、存货（原材料、库存商品）、应收及预付项（应收账款、应收票据、其他应收款）、固定资产、无形资产等，这些资产可以划分为流动与非流动资产，都能够给企业带来利益。（2）负债：是企业已形成了的会导致未来利益流出的一种业务（债权人不一定明确），是一种索取权。在借贷记账法中表现为贷方增加，借方减少，即负债增加时计在贷方，减少时计在借方，余额正常情况下在贷方。对于企业而言，负债主要有应付及预收项（应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付票据、其他应付款、长期应付款、应付股利、应付利息、应付债券、预收账款等）、短期借款、长期借款等，这些负债可以划分为流动与非流动负债（长期与短期负债），都会使得企业预期利益减少。（3）所有者权益：是企业资产倒扣负债后的剩余权，是所有者所享有的权益，公司制企业的所有者权益又称股东权益，是企业所有者按其持股比例承担企业经营风险时享有的收益分配权。在借贷记账法中表现为贷方增加，借方减少，即所有者权益增加时计在贷方，减少时计在借方，余额正常情况下在贷方。对于企业而言，所有者权益主要来源于企业所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得与损失（即营业外收入营业外支出直接构成利润总额的一部分，利润总额=营业利润（主营业务利润+其他业务利润）+营业外收入营业外支出营业税金及附加），留存收益等，具体而言主要有四部分构成企业的所有者权益，投资人在投资时形成的实收资本（股本）、资本公积、利润分配过程中形成的盈余公积、未分配利润等。以上三项属于资产负债表中体现的三方面的要素，是资金及其运动的静态形式。其中，负债和所有者权益合称权益，企业资产=负债+所有者权益（资产=权益）即企业资产可以举债形成，也可以通过投资者投入和利润分配形成（理解：这是企业两种筹资的方式，债务筹资和内部自由资金筹资，筹集到的资金最终构成企业的资产）。（4）收入：是企业日常活动中形成的，会使得所有者权益增加（增加利润，进而通过利润分配增加所有者权益中的盈余公积和未分配利润）的经济利益现时流入，不包括第三方或者代收的款项。在借贷记账法中表现为贷方增加，借方减少，即收入增加时计在贷方，减少时计在借方，余额正常情况下在贷方。收入先构成营业利润（主营业务收入构成主营业务利润的来源，其他业务收入构成其他业务利润的来源）再构成利润总额，而利得（营业外收入）直接构成利润总额，注意区分收入与利得之间的差别（P76页）企业的收入来源有很多方式，如销售收入、租赁收入，而这其中销售收入又可以有不同的销售情形（销售固定资产、原材料、库存商品的会计处理方式各不相同）大体而言，收入来源主要有两类，销售收入和提供劳务收入，按照收入来源不同以及会计处理方式的不同，划分主营业务收入其他业务收入。主营业务收入和其他业务收入区别对待，对于生产性企业，其主营业务收入主要是销售商品收入，其他业务收入主要是销售原材料收入、租赁收入、运杂费收入等，销售固定资产、无形资产属于利得（作营业外收入）。销售时即做收入确认，再结转成本。（5）费用：是企业日常活动中发生的，会使得所有者权益增加（降低利润，进而通过利润分配减少所有者权益中的盈余公积和未分配利润）的经济利益现时流出，不包括给第三方的代垫费用。在借贷记账法中表现为借方增加，贷方减少，即费用增加时计在借方，减少时计在贷方，余额正常情况下在借方。企业的费用主要有期间费用和生产费用，期间费用（即企业从事生产和不从事生产都会发生的费用）主要是管理费用、财务费用、销售费用（各项期间费用记录的内容P78-79页），生产费用主要有两类（直接费用和间接费用），两类的会计处理也不尽相同，对于直接费用（直接投入商品生产所耗的材料和人力）归结于生产成本，对于间接费用（直接费用以外的不属于期间费用的生产费用）先通过制造费用走账，期末再统一将制造费用转到生产成本。生产成本在商品完工时转成库存商品（类似于在建工程转成固定资产），库存商品在销售时一方面确认收入，另一方面结转成本，即库存商品再转成主营业务成本或其他业务成本，如下图所示：费用生产费用期间费用生产成本直接费用间接费用制造费用库存商品主营业务成本管理费用财务费用销售费用费用、成本、损失、支出间的区别：（P77页）（6）利润：是企业一定会计期间的经营成果，理论上等于收入费用以上三项属于利润表中体现的三方面的要素，是资金及其运动的动态形式。期中，期间费用（3个）、5、各项会计要素确认满足的条件（第四章P108-115，务必详看）6会计要素确认的基础：权重发生制、现金收付制（注意区别）7、会计要素确认满足的原则：（1）划分收益性支出和资本性支出：收益性支出是为取得本年度收益而发生的支出，其支出的收益仅与支出的本年度相关。包括期间费用（3个）、营业成本（2个即：主营业务成本、其他业务成本）。资本性支出是为取得多个会计年度而发生的支出，其支出收益与几个会计年度相关，资本性支出往往构成了企业的生产经营能力，包括购置固定资产、无形资产的支出，对于购进流动资产的支出，则要分情况来界定其支出的收益性和资本性。收益性支出计入当期损益，资本性支出计入当期资产入账价值，因此企业若误将收益性支出当成资本性支出，则当期费用少计，资产多计，利润多计；相反若把资本性支出当成收益性支出，则当期费用多计，资产少计，利润少计。（2）权责发生制：以交易事项的权利义务形成为标志来确认收入与费用的一种制度，权责发生制要求企业在产生买卖关系时即确认收入与成本费用，而不是到现金收取或者支付时才做收入、成本（这属于现金收付制）。当期的已实现的收入及已发生的费用应在当期确认入账。（3）实质重于形式：会计要素的确认、计量、披露应该反映交易事项的经济实质，而不是仅仅反映其法律形式。如融资租赁、售后回购的会计处理都是遵循了这一原则（4）稳健原则：又称谨慎性原则、审慎原则，即会计核算过种种应该避免高估资产、收益，以及避免低估负债和损失，夸大利润。而应该是低估资产与收益，高估负债损失，基于这一原则，企业对与负债、资产等需要计提减值准备或者加速折旧，以提前确认或有损失。（5）配比原则：即收入要与成本、费用配比，收入与其相应的成本应在同一期入账，具体而言主要有主营业务收入与主营业务成本配比（先确认收入紧接着要结转成本），其他业务收入与其他业务成本配比。（6）收入实现原则：该原则与权责发生制原则是一致的，即当期已实现的收入当期入账，当期已产生的支出当期入账。（7）重要性原则8、会计假设及其运用（P87-90页）9、会计计量（要求掌握会计计量的五大属性P127-129页、存货的计价、固定资产的计价。这些计价既包括初始计价、也包括后续计价）第6、7章1、借贷记账法是当前运用得最普遍的会计账务处理方法，其特点是以借方和贷方表明方向，通过会计科目（账户的基本名称）来说明企业的经济业务，通过金额表示来表明经济业务涉及到的数量。即借贷记账法通过会计分录（记账方向、会计科目、金额）来体现企业的经济业务，但是借方、贷方分别表示的含义有所不同对于资产类、成本费用类 借方表示增加 贷方表示减少对于负债类、所有者权益类、收入类 贷方表示增加 借方表示减少接待记账法在满足会计恒等式的前提下，遵循有借必有贷、借贷必相等的原则2、借贷记账法下的试算平衡期末余额=期初余额+本期发生额 =期初余额+本期增加额本期减少额资产、费用类科目 余额正常情况下在借方资产、费用类期末余额=期初余额+本期借方发生额本期贷方发生额负债、所有者权益、收入类科目 余额正常情况下在贷方负债、所有者权益、收入类期末余额=期初余额+本期贷方发生额本期借方发生额3、借贷结账法始终满足会计恒等式，每一个会计分录要不是恒等式左边一增一减，要不就是右边一增一减，要不就是左右同时增加或者同时减少 资产=负债+所有者权益 资产+费用=负债+所有者权益+收入4、借贷记账法的具体运用（第7章）（1）筹集资金的会计处理 企业筹集资金有两种方式：所有者权益筹资（即投资者投入或者利润留存）和负债筹资（举借借款或者赊购）【1】所有者权益筹资所有者权益会增加 投资者投入：实收资本或者股本（或者发行股票筹资） 借：固定资产/银行存款/原材料等资产类科目 贷：实收资本/股本 借方与贷方之间的差走“资本公积”资本公积转增资本（即将资本公积金转变成实收资本或者股本 借：资本公积 贷：实收资本/股本盈余公积转增资本 借：盈余公积 贷：实收资本/股本【2】负债筹资负债增加举借债务（短期或者长期） 借：银行存款/库存现金等资产类科目 贷：短期借款/长期借款发行债券筹资 借：银行存款 贷：应付债券面值 溢（折）价赊购 借：原材料等 贷：应付账款注意负债筹资涉及到支付利息，对于利息的处理则要看所借债务是否属于收益性支出还是资本性支出，如果利息支出是收益性支出（日常经营活动举借债务，支付利息）则利息走财务费用借：财务费用 贷：银行存款/应付利息等若利息支出为资本性支出（购置设备举借债务，支付利息）则利息资本化处理借：制造费用/在建工程/固定资产等 贷：银行存款/应付利息（2）采购材料会计处理： 验收入库才能作为原材料，采购成本包括入库前的价款和费用（增值税税金除外）【1】实际成本法采购时走在途物资，入库走原材料 采购时：借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/库存现金/预付账款 入库时：借：原材料 贷：在途物资【2】计划成本法采购时走材料采购，入库时走原材料，同时结转材料成本差异 采购时：借：材料采购-实际支付金额 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款/库存现金/预付账款 入库时：借：原材料-计划采购金额 贷：材料采购 材料成本差异-差额，可能在借方【3】如果未把采购和入库分开，默认成验收入库 借：原材料 贷：银行存款/应付账款/库存现金/预付账款（3）采购固定资产的会计处理【1】直接采购无需安装即可用的固定资产 借：固定资产 贷：银行存款/应付账款/库存现金/预付账款【2】采购后需安装才可用的固定资产 采购时：借：在建工程 贷：银行存款/应付账款/库存现金/预付账款 安装中发生的工资、费用、原材料耗用等 借：在建工程 贷：原材料/应付职工薪酬/库存现金 安装完工：借：固定资产 贷：在建工程-采购和安装过程中的在建工程全部转出 【3】自行购材料进行建造固定资产 购材料时：借：工程物资 贷：银行存款/应付账款/库存现金/预付账款 工程项目领用物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 工程建造过程中发生的工资、费用、原材料耗用等借：在建工程 贷：原材料/应付职工薪酬/库存现金建造完工：借：固定资产 贷：在建工程-采购和安装过程中的在建工程全部转出【4】接受捐赠的固定资产 借：在建工程/固定资产 贷：实收资本/股本 资本公积-差，可能在借方（3）生产过程的核算窍区分直接费用（包含直接人工和直接材料）、间接费用、期间费用，凡涉车间、生产部门的要么是直接费用，走生产成本，要么就是间接费用，走制造费用，其他的走期间费用（财务费用、管理