固定资产总结.doc

考点一：固定资产的初始计量（一）外购固定资产1.企业外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。【思考问题】专业人员服务费和员工培训费计入固定资产的成本吗？专业人员服务费计入。员工培训费不计入。注意问题：增值税的核算（1）企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除（即进项税额可以抵扣），不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费，按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。借：工程物资、在建工程、固定资产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（2）生产经营用固定资产涉及的在建工程，领用生产用原材料的进项税额也不用转出了。（3）如果将2009年1月1日以后购入的生产设备对外销售，销售时应考虑销项税额的计算。【例题1单选题】甲公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%，2010年甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为1 000万元，增值税额为170万元，支付保险、装卸费用50万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。此外支付为达到正常运转发生测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元。均以银行存款支付。假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）。A.1 166 万元B.1 376万元C.1 377万元D.1 200万元答疑编号2266050101正确答案D答案解析其入账价值1 000501001020201200（万元）。员工培训费1万元不计入固定资产成本，增值税进项税可以抵扣，生产用原材料进项税不用转出。2.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例题2单选题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。2010年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的会计是（）。A.确认为一项固定资产的入账价值为866万元B.A设备入账价值为174万元C.B设备入账价值为261万元D.C设备入账价值为435万元答疑编号2266050102正确答案A（1）确定计入固定资产成本的金额8664870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：870200/（200300500）174（万元）B设备入账价值为：870300/（200300500）261（万元）C设备入账价值为：870500/（200300500）435（万元） 3.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命，或者以不同方式为企业提供经济利益，从而适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。【思考问题】为遵守国家有关环保的法律规定，2010年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装B环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。环保设备能否确认固定资产？能否单独确认固定资产？企业购置的B环保设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获取经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，发生的成本是计入固定资产成本。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。即A生产设备仍然确认一项固定资产；B环保装置也确认另外一项固定资产。（二）自行建造固定资产自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本。1.自营方式建造固定资产企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。（1）企业为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。用于生产设备的工程物资，其进项税额可以抵扣。（2）建设期间：发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，增加所建工程项目的成本或冲减所建工程项目的成本；工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期营业外收支。（3）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。（4）符合资本化条件的借款费用，应计入所建造的固定资产成本。（5）企业以自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例题4计算题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17%。在生产经营期间以自营方式同时建造一条生产线和一座厂房。2010年1月至7月发生的有关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入A工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元；为建造厂房购入B工程物资一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税额为17万元，款项已支付。答疑编号2266050108正确答案借：工程物资A 200B（10017）117应交税费应交增值税（进项税额） 34贷：银行存款351 （2）1月20日，建造生产线领用A工程物资180万元，建造厂房领用B工程物资117万元。答疑编号2266050109正确答案借：在建工程生产线180厂房117贷：工程物资A180B117 （3）6月30日，建造生产线和厂房的工程人员职工薪酬合计165万元，其中生产线为115万元，厂房为50万元。答疑编号2266050110正确答案借：在建工程生产线115厂房 50贷：应付职工薪酬165 （4）6月30日，工程建设期间领用生产用原材料合计为45万元，其中生产线耗用原材料为35万元，厂房耗用原材料为10万元。答疑编号2266050111正确答案借：在建工程生产线35厂房11.7贷：原材料 45应交税费应交增值税（进项税额转出）1.7 （5）6月30日，工程建设期间对A工程物资进行清查，发现A工程物资减少2万元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿0.5万元，剩余A工程物资转用于在建的厂房。工程物资盘亏、报废及毁损的净损失答疑编号2266050112正确答案借：在建工程生产线1.84其他应收款 0.5贷：工程物资A2应交税费应交增值税（进项税额转出）（217%）0.34【注：A工程物资的毁损不能计入“在建工程待摊支出”，因为属于有确定对象的支出，所以不需要分配。】 剩余A工程物资转用于在建的厂房答疑编号2266050113正确答案借：在建工程厂房21.06贷：工程物资A（2001802）18应交税费应交增值税（进项税额转出）（1817%）3.06 （6）7月1日，生产线发生负荷联合试车费2万元，以银行存款支付。答疑编号2266050114正确答案借：在建工程生产线2贷：银行存款2【注：生产线发生负荷联合试车费不能计入“在建工程待摊支出”，因为属于有确定对象的支出，不需要分配。】 （7）7月30日，生产线和厂房达到预定可使用状态并交付使用。答疑编号2266050115正确答案借：固定资产生产线 （180115351.842）333.84厂房（1175011.721.06）199.76贷：在建工程生产线333.84厂房199.76 考点二：固定资产折旧（一）计提折旧的固定资产范围固定资产准则规定，企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点：1.固定资产应当按月计提折旧。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（注：考试时注意题目要求，大多是求年折旧额。）2.固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。3.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（注：实务中，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，通常按照实际成本入账。）4.处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。因为固定资产已转入在建工程，不属于固定资产核算范围，所以不计提折旧。 5.因大修理而停用的固定资产，照提折旧。（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总合法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限或原价年折旧率【例题1单选题】甲公司为增值税一般纳税人。209年2月28日，甲公司购入一台需安装的设备，以银行存款支付设备价款120万元，增值税进项税额20.4万元。3月6日，甲公司以银行存款支付装卸费0.6万元。4月10日，设备开始安装，在安装过程中，甲公司发生安装人员工资0.8万元；领用原材料一批，该批原材料的成本为6万元，相应的增值税进项税额为1.02万元，市场价格（不含增值税）为6.3万元。设备于209年6月20日完成安装，达到预定可使用状态。该设备预计使用10年，预计净残值为零，甲公司采用年限平均法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。17.甲公司该设备的入账价值是（）。A.127.40万元B.127.70万元C.128.42万元D.148.82万元答疑编号2266050201正确答案A答案解析设备的入账价值1200.60.86127.4（万元）。 18.甲公司该设备209年应计提的折旧是（）。A.6.37万元B.6.39万元C.6.42万元D.7.44万元答疑编号2266050202正确答案A答案解析209年应计提折旧127.4/106/126.37（万元）。 2.双倍余额递减法年折旧额期初固定资产净值（原值折旧）2/预计使用年限最后两年改为直线法3.年数总和法年折旧额（原价预计净残值）年折旧率（尚可使用年数/年数总和）【例题2计算题】甲公司固定资产入账价值为500万元。该固定资产预计使用5年，预计净残值为20万元。（1）假定2001年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2001年、2002年。答疑编号2266050203正确答案2001年年折旧额（50020）5/153/1240（万元）2002年年折旧额（50020）5/159/12（50020）4/153/12152（万元） （2）假定2001年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2002年2006年年折旧额。答疑编号2266050204正确答案2002年年折旧额5002/52002003年年折旧额（500200）2/5120（万元）2004年年折旧额（500200120）2/572（万元）2005年年折旧额（5002001207220）244（万元）2006年年折旧额（5002001207220）244（万元） （3）假定2001年3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2001年2006年年折旧额。答疑编号2266050205正确答案2001年年折旧额5002/59/12150（万元）2002年年折旧额5002/53/12（500200）2/59/12140（万元）2003年年折旧额（500200）2/53/12（500200120）2/59/1284（万元）2004年年折旧额（500200120）2/53/12（5002001207220）29/1251（万元）2005年年折旧额（5002001207220）244（万元）2006年年折旧额（5002001207220）23/1211（万元）验算方法：无论采用什么方法，固定资产到期报废的时候，也就是提满折旧的时候，固定资产的应计折旧额一定等于累计折旧额。应计提折旧额50020480（万元）累计折旧额1