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理财规划师二级理论知识讲义本课程来源于教育联展网,更多英语资料与课程：/kc1540/七、具体税种的筹划方法所得税的筹划方法针对纳税人的筹划居民纳税人与非居民纳税人的转换有限责任公司与个体工商户、个人独资企业、合伙制企业的选择居民纳税人与非居民纳税人确定的时间标准案例王先生夫妻共同经营一家水暖器材公司。王先生的妻子主要负责水暖器材销售的经营管理，王先生主要承接一些安装维修工程。预计其年销售水暖器材的应纳税所得额为4万元，安装工程的应纳税所得额为2万元。在进行税收筹划前，作为个体户，要就其各类经营所得缴纳个人所得税。全年应缴纳所得税=6000035%6750=14250(元)经过税收筹划，王先生和妻子分别注册成立一家个人独资企业，王先生的企业专门承接安装维修工程，王先生妻子的企业专门经营水暖器材销售。这样，每年收入同上，但整体税负却发生了变化。安装维修工程的年应纳税额=2000020%1250=2750(元)水暖器材销售的年应纳税额=4000030%4250=7750(元)王先生与妻子合计纳税10500元，与没有分别经营时相比每年节税3750元。所得税的筹划方法计税依据的筹划工资薪金福利化1、雇主提供住所。个人在受聘时，可以与雇主协商，由雇主支付工作期间寓所租金，而薪金则在原有基础上适当调整，雇主负担不变，个人可以节税。#2、雇主提供员工部分福利项目。1)企业提供免费膳食或者由雇主直接支付就餐的相关费用。2)使用由雇主提供的家具及住宅设备。3)雇主提供原由雇员自备的某些办公用品和设施。4)雇主提供车辆供员工使用，但该车辆不得再租与其他人使用。5)转售股票认购权。6)雇主为员工子女成立教育基金，提供奖学金给职工子女。7)使用由雇主缔结和约提供给员工的公用设施，如水、电等。NextPage纳税项目转换与选择劳务报酬所得转化为工资薪金所得。当应税所得比较少的时候，工资薪金所得的税前扣除1600元，要高于劳务报酬税前扣除800元或20%的数额，同时适用的税率比劳务报酬所得适用的20%的比例税率要低。在一定条件下将劳务报酬所得转化为工资薪金所得可以适当减轻税负。工资薪金所得转化为劳务报酬所得。在纳税人工资薪金所得较高，适用边际税率较高的情况下，将工资薪金所得转化为劳务报酬所得更有利于节税。“削山头”筹划原理：对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均越有利。具体内容：年终一次性奖金的筹划工资分摊筹划2005年3月，某企业欲给该厂职工发放2004年度全年一次性奖金，经过对职工一年的业绩考核和奖励测算，其中100名职工获得年终奖一等奖金，发放金额为每人6012元。企业代扣代缴个人所得税。按照现行办法规定计算，首先确定奖金的适用税率，即601212=501元，其适用税率为10%，速算扣除数为25。每个职工就其取得的奖金应缴纳的个人所得税计算如下：应纳税额=601210%25=576.2元。全厂代扣个人所得税=576.2100=57620元现在将该企业一等奖金发放额度改为6000元，每少发放奖金12元。首先确定每个职工取得的奖金的适用税率，即600012=500元，其适用税率为5%，速算扣除数为0。每个职工应缴纳的个人所得税计算如下：应纳税额=60005%=300元。每人少发奖金12元，少纳税576.2300=276.2元。全厂少缴纳个人所得税税27620元。节税的效果尤其明显。案例某企业生产经营效益较好，员工每月工资为5600元，企业在发放工资时代扣代缴员工的个人所得税，如何发放员工全年工资可以节税。按照目前企业发放工资的办法，每个员工全年应纳个人所得税计算如下：应纳税额=(5600-1600)15%-125 12=475 12=5700(元)现在将员工每月发放的工资由5600元改为发放3600元，其余2000元作为一次性年终奖发放，每个员工年终发放奖金24000元。这样，在每月发放工资时，员工工资适用的税率为10%，速算扣除数为25，应缴纳的个人所得税计算如下：应纳税额=(3600-1600)10%-25=175(元)全年纳税=17512=2100(元)年终发放奖金时，首先确定适用税率，即24000/12=2000元，适用税率10%，速算扣除数为25。全年一次性奖金应缴纳个人所得税计算如下：应纳税额=2400010%-25=2375元，工资与奖金共纳税=2100+2375=4475元，这与所有的收入都作为工资发放相比去，全年少纳税1225元。NextPage劳务报酬所得的筹划分项计算筹划法。 个人取得不同劳务项目的劳务报酬所得，应当加以区分并分别减除费用，计算缴纳个人所得税。支付次数筹划法。劳务报酬所得中对“次”筹划的点主要是“同一事项连续取得收入”。对于同一项目取得连续性收入，以每月的收入为一次。但某些行业的收入获得具有时段性，这样收入时高时低，就可能造成总体税收较高。这时，进行一些简单的税收筹划就可以获得较高的回报。费用转移筹划。为他人提供劳务以取得报酬的个人，可以考虑由对方提供一定的福利，将本应由自己承担的费用改由对方提供，以达到规避个人所得税的目的。案例某演员与一演出公司签订一项合约，该演员分别在3月10日和3月20日参加两场晚会的演出，每场演出支付劳务费20000元，共计40000元。演出公司3月21日支付全部劳务费用。应纳税额=40000(1-20%)30%-2000=7600(元)在咨询后，可以将两场演出分别签订合同，报酬仍为每场20000元。应纳税额=20000(1-20%)20%2=6400(元)与原来相比，该演员的税收负担降低了1200元。张先生为某公司提供一项劳务，一次性获劳务报酬250000元，则其应缴纳的个人所得税为多少?应纳税所得额=250000(1-20%)=200000应纳税额=20000040%-7000=73000元若将此劳务报酬分10个月支付，且每次支付25000元，则：每次的应纳税所得额=25000 (1-20%)=20000元每次的应纳税额=2000020%=4000元10次共需缴纳个人所得税40000元。经过筹划，这笔劳务报酬可以少缴33000元。马教授受一外地机构邀请前去讲学，对方提出报酬为6000元，交通、食宿费用自理。经估算，这些费用大约为2000元。应纳税额=6000(1-20%)20%=960(元)马教授与对方协商，费用由对方负担食宿和交通费用，报酬减为4000元。NextPage稿酬所得筹划系列丛书筹划法。如果一本书可以分成几个部分，以系列丛书的形式出现，则该作品将被认定为几个单独的作品，单独计算纳税，可能会节税。再版筹划。在作品市场看好时，与出版社商量采取分批印刷的方法，以减少每次收入量。个人每次以图书形式在两处或两处以上出版、发表或再版同一作品而取得的稿酬所得，可以分别将各处取得的所得或再版所得按分次所得计征个人所得税。增加前期写作费用筹划。税法规定，个人取得的稿酬所得只能在一定期限内扣除费用。一般就是和出版商商量，让其提供尽可能多的设备或服务，这样就将费用转移给了出版社，自己基本上不负担费用，使得自己的稿酬所得相当于享受到两次费用抵扣，减少应纳税额。利息、股息和红利所得的筹划专项基金筹划。除了教育储蓄，税法对按照国家或地方政府规定的比例缴付的下列专项基金或资金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税：住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金。可以将个人的存款以教育基金或其他免税基金的形式存入金融机构，不仅自己少缴纳税款，也能保障子女将来的教育开支和正常的生活秩序。所得再投资筹划。对于个人因持有某公司的股票、债券而取得的股息红利所得，税法规定要征收个人所得税。但为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，各国都不对企业留存未分配利润征所得税。如果个人对企业前景看好，就可以将本该领取的股息、红利所得留在企业，作为对公司的再投资，而企业则可以将这部分所得以股票或债券的形式记在个人名下。充分利用国家优惠政策。个体工商户所得的纳税筹划递延收入以降低税率。如果在12月份预计全年应纳税所得额将超过5万元，则可以将收入递延到下一年度，以达到递延纳税或降低税率的目的。增加费用扣除。主要是通过合理的方法来增加纳税年度的成本、费用等扣除项目以达到降低应纳税所得的目的。其办法主要有：1)合理确定存货领用、发出的计价方法。2)将个人或家庭的一些与企业生产经营有关的固定资产投入到该企业，以增加折旧费用。3)将个人的资金以债务的方式投入到自己的企业，以获得利息扣除。则应纳税额=4000(1-20%)20%=640(元)其他项目的筹划承包、承租经营所得的税收筹划。纳税人因收入额在不同纳税期的波动较大，而在按月计算缴纳个人所得税的情况下，要在高收入月份承担较高的税率，在收入较低的月份不能享受税法为个人提供的种种优惠，如法定的费用扣除、较低的税率征收等。因此，可以使自己的收入尽量保持均衡。专利权节税筹划。对于从事高科技研究，或从事发明创造的人来讲，假如他已经取得了某项科研成果，并且申请了专利，那么在出卖专利、自己办企业、以专利权投资入股的不同策略上税负是不一样的。NextPage增值税的筹划方法纳税人身份的筹划无差别平衡点抵扣率判别法原理：一般纳税人税负高低取决于可抵扣的进项税额的多少，其他条件不变的情况下，若可抵扣的进项税额较多，则适于选择一般纳税人，反之则适于做小规模纳税人。当抵扣额占销售额的比重(抵扣率)达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，称之为无差别平衡点抵扣率。计算：抵扣率=1-增值率当抵扣率大时，选择一般纳税人;当抵扣率小时，采取小规模纳税人进一步：抵扣率=64.71(17%的增值税税率和6%的征收率)或76.47( 17%的增值税税率和4%的征收率)增值率=35.29%(17%的增值税税率和6%的征收率)或23.53%( 17%的增值税税率和4%的征收率)增值税的筹划方法增值税与营业税纳税人选择的筹划无差别平衡点增值率判别法在纳税人发生了混合销售行为，销售收入一定的情况下，是作为增值税的纳税人还是作为营业税的纳税人，税负有可能是完全不相同的，税负的高低主要取决于销售货物的增值率的大小。一般来说对于增值率高的企业，适宜作为营业税纳税人，反之，适合作为增值税纳税人。在增值率达到某一数值时，两种纳税人的税负相等，这一数值称为无差别平衡点增值率。结论：当增值率为34.41%时，两种纳税人的税负相同;当增值率低于34.41%时，营业税纳税人的税负重于增值税纳税人，适于选择作为增值税纳税人;当增值率高于34.41%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人，适于选择作为营业税纳税人。同理可以计算出增值税纳税人增值税税率为13%或营业税税率为3%时的无差别平衡点的增值率。消费税的筹划方法针对纳税人的筹划-全能厂纳税问题计税依据的筹划1、选择合理的加工方式可以考虑利用关联方关系，压低委托加工成本，达到节税的目的，即使不是关联方关系，纳税人也可以在估算委托加工成本上、下限的基础上，事先测算企业税负，确定委托加工费的上限，以求使税负最低、净收益最高。2、设立独立核算的销售部门如果能在生产环节将产品的价格降低，可直接得到节税利益。因而，关联企业中生产应税消费品的企业，如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额，从而减少消费税额，而独立核算的销售部门处在销售环节，只缴纳增值税，因而这样可以使企业整体的消费税税负减少而增值税不变。税率的筹划-分别核算-避免成套销售导致高税率营业税的筹划方法征税范围的筹划-合作建房的税收筹划#-材料供应及设备安装的税收筹划-不动产销售的税收筹划#税率的筹划#税收优惠的筹划合作建房案例甲、乙两家企业均需要建房扩大经营规模，甲企业拥有地理位置优越的土地，但缺乏资金;乙企业资金充裕，但苦于没有合适位置的土地，均难以扩大经营规模。后经过协商，两家企业决定合作建房，甲企业提供土地使用权，乙企业提供资金。甲、乙双方约定均分建成后的房屋。经有关部门评估，该建成后的房屋价值1000万元，于是甲、乙两企业各分得500万元价值的房屋所有权。对于甲乙双方的合作建房及分房行为，按照现行税收政策，甲企业属于以转让部分土地使用权为代价，换取房屋的所有权，发生了转让土地使用权的行为;乙企业属于以转让部分房屋的所有权为代价，换取土地使用权，发生了销售不动产的行为。甲企业需要按转让无形资产缴纳营业税。应纳税额=5005%=25(万元)乙企业需要按照销售不动产缴纳营业税。应纳税额=5005%=25(万元)但是若甲、乙两家企业改变合作方式，双方采取分别以土地使用权和资金投资入股的方式合作建房，则可以不缴纳营业税。即甲企业以土地使用权，乙企业以货币资金合股成立合营企业，合作建房，房屋建成后双方采取风险共担、利润共享的分配方式。按照现行营业税条例的规定甲、乙企业均不需缴纳营业税，因此各节税25万元。NextPage不动产销售案例某商贸公司因业务关系欠某个人独资企业200万元债务，经过双方协商决定，商贸公司以其一长期不用的库房作价200万元抵顶债务。随即该独资企业以200万的价格将库房转让给某化学工业公司。根据现行营业税条例规定，商贸公司和个人独资企业均需按照销售不动产缴纳营业税。应纳税额=2005%=10(万元)即商贸公司和独资企业分别就其转让不动产的行为缴纳10万元的营业税。但是若该独资企业先与化学工业公司协商售房事宜，并使商贸公司直接与化学工业公司签订房屋买卖合同，化学工业公司支付200万元给商贸公司，商贸公司再以之偿还个人独资企业的欠款。这样，个人独资企业就避免了缴纳10万元的营业税。税率的筹划某工程承包公司承接了某建设单位的一个工程项目，工程总造价210万元。工程承包公司将该工程转包给了某施工单位，并在转包合同中约定支付给施工单位工程款200万元。工程承包公司承包建筑安装工程业务，如果工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的，无论其是否参与施工，均应按照“建筑业”税目征收营业税，如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按照“服务业”税目征收营业税。因此，在这一案例中，若工程承包公司没有与建设单位签定建筑安装工程承包合同，那么就只能按照“服务业”税目计算缴纳营业税。即，应纳营业税=(210-200)5%=5000(元)如果工程承包公司与建设单位签定了建筑安装工程合同，那么就按“建筑业”税目计算缴纳营业税。即，应纳营业税=(210-200)3%=3000(元)工程承包公司与建设单位签