税款征收.ppt

第一节税款征收与缴库方式第二节税款征收措施第三节延期纳税和减免退税第四节税款征收与缴纳的法律责任 第五章税款征收 一 税款征收的内涵二 税款征收的方式三 税款缴库方式四 相关税收票证的种类和使用 第一节税款征收与缴库方式 税款征收是税务机关依照税收法律 行政法规的规定 将纳税人依法应缴纳的税收组织征收入库的一系列活动的总称 是税收征管工作的中心环节 内涵 征税主体 税务机关依法征税纳税主体 纳税人依法纳税 一 税款征收的内涵 税务机关的执法权 依法计征权 税款核定权 税收保全 税收强制措施 税款补征和追征权 减免退税 延期纳税审批权 领购发票 申请减免税 延期申报 延期纳税 直接征收方式 可以分为 一 查账征收 依据是会计核算资料适用 二 查定征收 依据是从业人员 机器设备 原材料耗用 水电油煤的消耗 适用 三 查验征收 依据是商品数量 适用 四 定期定额征收 依据是规模 场地位置 资金实力 从业人员 盈利水平等 适用 二 税款征收的方式 1 间接征收方式 可以分为 一 代收代缴 法定义务 二 代扣代缴 法定义务 三 委托代征 非法定义务 税务机关与代征单位需要另外签署协议 二 税款征收的方式 2 是指纳税人或扣缴义务人将税款缴入国库的具体方式 什么是国库 何时才算税款入库 目前 我国税款缴库方式有两种 一是直接缴库 税款专业银行人行二是汇总缴库 税款税务机关人行 三 税款缴库方式 1 自核自缴 三自纳税 自行计税 自行填票 自行缴款 2 自报核缴 纳税人申报税务机关审核税务机关填开税收缴款书纳税人凭缴款书到开户银行缴纳税款 直接缴库常见的缴纳方法 返回 税收票证 税收票证的管理 税收票证的种类 一 税收缴款书 纳税人通过银行缴纳税款的书面证明 格式见教材146页 厦门市 电子缴税信息系统 通过国税 地税 人行 国库 商业银行等部门的信息联网 实现实时数据交换和处理 从而形成一个面向所有商业银行和所有纳税人的税款流转信息交换系统 使用电子缴税系统后 纳税人进行纳税申报 扣缴税款申报 税务机关不再开具 税收缴款书 而是与人民银行通过信息交换的方式完成对税款的扣缴和监控 中国税务报 2004 8 18 二 税收 汇总专用 缴款书 税务机关向银行汇总缴款时使用的书面证明 三 税收完税证 税务机关直接向纳税人收取税款时开具给纳税人的完税书面证明 格式见教材147页 四 代扣代收税款凭证 扣缴义务人向纳税人开具的完税凭证 四 相关税收票证的种类和使用 一 核定税额征收二 几种特殊情形的税款征收三 关联企业业务往来的税收调整四 纳税保证措施五 税收保全措施六 税收强制执行措施七 离境清税制度八 滞纳金制度九 税款的补缴和追征十 其他征收措施 第二节税款征收措施 一 核定税额的适用范围 二 核定税额的方法 一 核定税额征收 纳税人有下列情形之一的 税务机关有权核定其应纳税额 1 依照本法规定可以不设置帐簿的 2 依照本法规定应当设置但未设置帐簿的 3 擅自销毁账簿或拒不提供纳税资料的 4 虽设置帐簿 但帐目混乱或者成本资料 收入凭证 费用凭证残缺不全 难以查帐的 5 发生纳税义务 未按照规定的期限办理纳税申报 经税务机关责令限期申报 逾期仍不申报的 6 纳税人申报的计税依据明显偏低且无正当理由的 另外 对未按照规定办理税务登记的从事生产 经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人 由税务机关核定其应纳税额 这也属于核定应税额的法定情形 一 核定税额的适用范围 对于上述情况 税务机关有权采用下列任何一种方式核定其应纳税额 1 参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的收入额和利润率核定 2 按照成本加合理的费用和利润核定 3 按照耗用的原材料 燃料 动力等推算或者测算核定 4 按照其他合理的方法核定 采用上述所列一种方法不足以正确核定应纳税额时 可以同时采用两种以上的方法核定 二 核定税额的方法 一 对未办理税务登记证和临时经营的税款征收 征管法 第三十七条对未按照规定办理税务登记的从事生产 经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人 由税务机关核定其应纳税额 责令缴纳 不缴纳的 税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品 货物 扣押后缴纳应纳税款的 税务机关必须立即解除扣押 并归还所扣押的商品 货物 扣押后仍不缴纳应纳税款的 经县以上税务局 分局 局长批准 依法拍卖或者变卖所扣押的商品 货物 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 二 对承包承租经营的税款征收征管法实施细则 第四十九条承包人或者承租人有独立的生产经营权 在财务上独立核算 并定期向发包人或者出租人上缴承包费或者租金的 承包人或者承租人应当就其生产 经营收入和所得纳税 并接受税务管理 但是 法律 行政法规另有规定的除外 发包人或者出租人应当自发包或者出租之日起30日内将承包人或者承租人的有关情况向主管税务机关报告 发包人或者出租人不报告的 发包人或者出租人与承包人或者承租人承担纳税连带责任 二 几种特殊情形的税款征收 征管法实施细则 第五十一条税收征管法第三十六条所称关联企业 是指有下列关系之一的公司 企业和其他经济组织 一 在资金 经营 购销等方面 存在直接或者间接的拥有或者控制关系 二 直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制 三 在利益上具有相关联的其他关系 纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来 向当地税务机关提供有关的价格 费用标准等资料 具体办法由国家税务总局制定 第五十二条税收征管法第三十六条所称独立企业之间的业务往来 是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来 三 关联企业业务往来的税收调整 何为关联企业 1 相互间直接或间接持有其中一方的股份总和达到或大于25 2 直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到大于25 3 企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50 或以上 或企业借贷资金总额的10 或以上是由另一企业担保的 4 企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上 含一名 常务董事是由另一企业所委派的 5 企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利 包括工业产权 专业技术等 才能正常进行的 6 企业生产经营购进的原材料 零部件等 包括价格及交易条件等 是由另一企业所供应并控制的 7 企业生产的产品或商品的销售 包括价格及交易条件等 是由另一企业所控制的 8 对企业生产经营 交易具有实际控制 或在利益上具有相关联的其它关系 包括家族 亲属关系等 关联企业间业务往来税务管理规程 的通知国税发 2004 143号企业与另一公司 企业和其它经济组织 以下统称另一企业 有下列之一关系的 即构成关联企业 征管法 第三十六条 企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产 经营的机构 场所与其关联企业之间的业务往来 应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款 费用 而减少其应纳税的收入或者所得额的 税务机关有权进行合理调整 二 税收调整 法律依据 第五十四条纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的 税务机关可以调整其应纳税额 一 购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价 二 融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额 或者利率超过或者低于同类业务的正常利率 三 提供劳务 未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用 四 转让财产 提供财产使用权等业务往来 未按照独立企业之间业务往来作价或者收取 支付费用 五 未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形 二 税收调整 何种情形需调整 征管法实施细则 第五十五条纳税人有本细则第五十四条所列情形之一的 税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额 一 按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格 二 按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平 三 按照成本加合理的费用和利润 四 按照其他合理的方法 二 税收调整 如何调整 征管法实施细则 第五十六条纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款 费用的 税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整 有特殊情况的 可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整 二 税收调整 税收调整期限 一 责令提交纳税保证金 二 责令提供纳税担保 四 纳税保证措施 一 适用对象 二 前提条件 三 税收保全措施的形式 四 适用税收保全措施的条件和程序 五 税收保全措施的终止 六 对适用税收保全措施的监督和制约 五 税收保全措施 税收保全措施的适用对象仅限于从事生产 经营的纳税人 即企业 企业在外地设立的分支机构和从事生产 经营的场所 个体工商户和从事生产 经营的事业单位 不适用于非从事生产 经营的纳税人 也不适用于扣缴义务人和纳税担保人 一 适用对象 税务机关采取税收保全措施 应当同时符合以下两个前提条件 第一 必须有根据认为纳税人有逃避纳税义务的行为 第二 必须是在规定的纳税期之前和责令限期缴纳应纳税款的期限之内 二 前提条件 1 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 2 扣押 查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 两个除外 必需的住房和用品 单价在5000元以下的生活用品 三 税收保全措施的形式 1 责令限期缴纳税款 2 责成提供纳税担保 3 采取税收保全措施 四 适用税收保全措施的条件和程序 税收保全措施的终止包括税收保全措施的解除或转化为强制执行措施两种情形 纳税人在限期内缴纳税款的 税务机关必须立即解除税收保全措施 这时税收保全措施终止 纳税人在限期期满仍未缴纳税款的 经县以上税务局 分局 局长批准 税务机关可以书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构从其冻结的存款中扣缴税款 或者依法拍卖或者变卖所扣押 查封的商品 货物或者其他财产 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 即在这种情况下 税收保全措施因转化为强制执行措施而终止 五 税收保全措施的终止 1 必须经县以上税务局 分局 局长批准 未办证或临时经营者除外 2 税收保全措施的适用对象只能是从事生产 经营的纳税人 3 税务机关执行扣押 查封商品 货物或者其他财产时 应当由2名以上税务人员执行 并通知被执行人 4 税务机关扣押商品 货物或者其他财产时 必须开付收据 查封商品 货物或者其他财产时 必须开付清单 5 税收保全措施的执行对象是纳税人的税款 但在确定扣押 查封商品 货物或者其他财产的价值是否相当于应纳税款时 还应当包括滞纳金和扣押 查封 保管 拍卖 变卖所发生的费用 六 对适用税收保全措施的监督和制约 6 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品 不在税收保全措施的范围之内 7 纳税人在限期内已缴纳税款的 税务机关必须立即解除税收保全措施 8 行使税收保全措施的期限 税收保全措施的期限一般不得超过6个月 重大案件需要延长的 应当报国家税务总局批准 9 纳税人在限期内已缴纳税款的 税务机关未立即解除税收保全措施 使纳税人的合法利益遭受损失的 税务机关应当承担赔偿责任 征管法 第39条 六 对适用税收保全措施的监督和制约 1 适用范围2 前提条件3 强制执行措施的形式4 适用强制执行措施的具体条件 程序和应注意的问题 六 税收强制执行措施 税收强制执行措施的适用范围是从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人 纳税担保人 不包括非从事生产 经营的纳税人 对于后者 其他法律 行政法规另有规定可以采取其他强制执行措施的 按其他法律 行政法规的规定执行 例如 税务机关可以申请人民法院强制执行 1 适用范围 适用强制执行措施的前提条件是从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款 纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款 即他们都是逾期未履行纳税义务 此外 对已采取税收保全措施的纳税人 限期内仍未履行纳税义务的 可依法采取强制执行措施 对未按照规定办理税务登记的从事生产 经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人 由税务机关核定其应纳税额 责令缴纳 不缴纳的税务机关可以扣押其价值相当于应纳税款的商品 货物 扣押后仍不缴纳的 可依法采取强制执行措施 2 前提条件 强制执行措施有以下两种主要形式 1 书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款 2 扣押 查封 依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品 货物或者其他财产 以拍卖或者变卖所得抵缴税款 3 强制执行措施的形式 1 采取强制执行措施 必须坚持告诫在先 执行在后的原则和程序 2 强制执行措施必须发生在责令限期缴纳期满之后 3 采取强制执行措施前 应当依法报经县以上税务局 分局 局长批准 4 采取强制执行措施时 对从事生产 经营的纳税人 扣缴义务人 纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行 5 扣押 查封 拍卖或者变卖等行为具有连续性 即税务机关可以在扣押 查封纳税人 扣缴义务人 纳税担保人应纳税款的商品 货物或者其他财产后 不再给其自动履行纳税义务的期间 可直接依法拍卖 变卖 4 适用强制执行措施的具体条件 程序和应注意的问题 6 个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品 不在强制执行措施的范围之内 7 税务机关将扣押 查封的商品 货物或者其他财产变价抵缴税款时 应当交由依法成立的拍卖机构拍卖 无法委托拍卖或者不适于拍卖的 可以交由当地商业企业代为销售 也可以责令纳税人限期处理 无法委托商业企业销售 纳税人也无法处理的 可以由税务机关变价处理 具体办法按照国家税务总局的规定执行 8 纳税人 扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴税款 税务机关在适用强制执行措施时 可以处不缴或者少缴的税款50 以上5倍以下的罚款 4 适用强制执行措施的具体条件 程序和应注意的问题 未交税想出境 没门 两条路 一是乖乖把税缴清二是提供纳税担保 七 离境清税制度 征管法 第32条规定 纳税人未按照规定期限缴纳税款的 扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的 税务机关除责令限期缴纳外 从滞纳税款之日 即税款缴纳期限届满之次日 起 按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金 滞纳金 滞纳税款数额 天数 万分之五加收滞纳金的起止时间 为法律 行政法规规定或者税务机关依照法律 行政法规的规定确定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人 扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止 拒绝缴纳滞纳金的 税务机关可以按不履行纳税义务实行强制执行措施 强行划拨或者扣缴 八 滞纳金征收制度 多缴税款的处理 纳税人超过应纳税额缴纳税款的 税务机关发现后应当立即退还 纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的 可以向税务机关要求退还 税务机关对多征税款需退还给纳税人的 应于发现或接到纳税人申请退税款书之日起60日内予以退还 也可以按纳税人的要求抵缴下期应纳税款 七 税款的补征和追征 少缴税款的处理 因税务机关的责任 致使纳税人 扣缴义务人未缴或者少缴税款的 税务机关在3年内可以要求纳税人 扣缴义务人补缴税款 但不得加收滞纳金 因纳税人 扣缴义务人计算错误等原因造成未缴或者少缴税款的 税务机关在3年内可以追征 数额在10万元以上的 追征期可以延长到5年 纳税人 扣缴义务人和其他当事人因偷税未缴或者少缴的税款或者骗取的退税款 税务机关可以无限追征 补征 一 税款优先1 税收优先于无担保债权如欠税的A企业对B企业有一笔应收账款 B企业有未抵押的厂房 无其他资产 则税务局可以对该厂房行使权利 如果B企业有已经抵押的厂房 无其他资产 则税务局不可以对该厂房行使权利 又如欠税的A企业进入破产程序 A企业欠C企业一笔债务 无担保 则税收优先入库 剩下的才轮到偿还C企业的债务 2 税收先于抵押权 质押权 留置权3 税收优先于罚款 没收违法所得 二 代位权和撤销权 三 欠税公告制度 四 处置大额财产报告制度 五 合并分立清税制度 十 其他征收措施 P174思考题5 6 7 作业 一 延期纳税二 减免税管理三 多缴税款的退还 第三节延期纳税和减免退税 1 有 特殊困难 等正当理由 申请延期缴纳税款必须有特殊困难等正当理由 并导致不能按期缴纳税款 特殊困难 是指纳税人有下列之一的情形 一 因不可抗力 导致纳税人发生较大损失 正常生产经营活动受到较大影响 二 当期货币资金在扣除应付职工工资 社会保险费后 不足以缴纳税款 2 延期纳税需在申报期之前提出申请 申请一般应载明延期缴纳税种 税源 税款所属时间和申请延期缴纳税款的期限 以及申请延期纳税的理由 3 应报送相关材料 申请延期纳税时 应报送下列材料 申请延期缴纳税款报告 当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单 资产负债表 应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算 4 需经省 自治区 直辖市国家税务局 地方税务局批准 5 审批期限 税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定 6 所延期限最长不得超过3个月 在批准的延长期限内 免予加收滞纳金 7 不予批准的 从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金 一 延期纳税申请条件和程序如下 一 申请与审批 二 使用管理 三 纳税申报与恢复纳税 二 减免税管理 纳税人超过应纳税额缴纳税款的 税务机关发现后应当立即退还 纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的 可以向税务机关要求退还 税务机关对多征税款需退还给纳税人的 应于发现或接到纳税人申请退税款书之日起六十日内予以退还 也可以按纳税人的要求抵缴下期应纳税款 利息计算 按同期银行存款利率计算 三 多缴