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浅析营业税的税收筹划策略【摘要】在西方国家，税收筹划家喻户晓，被视为“智慧者的文明行为。”而我国的税收筹划发展较晚，市场经济体制建立以后才逐渐被认可并加以实践。通过税收筹划，可以大大减轻企业的税收负担。增加企业的经营利润，所以税收筹划不容忽视。目前，进行税收筹划的企业多为工业企业，第三产业的税收筹划仍然较少。基于这样的背景，本文对第三产业营业税的税收筹划策略进行初步探讨。【关键词】税收筹税负 税收筹划风险 营业税前言营业税是我国三大流转税之一,其征收范围广泛,税负比较合理,相对其他税种来说,其减免形式较少.对于企业来说,如何对营业税进行税收筹划,以扩大利润空间,将意味着有效地减轻税负和降低成本。新营业税暂行条例规定，除某些特殊行业外，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。虽然除了娱乐业之外，其他行业适用的营业税税率并不高，但是如果按全额缴税，税负也不低。并且，如果纳税人按全额计算缴税，每经过一道环节，就要缴纳一次营业税，往往会造成重复纳税，加大企业的税收负担。我国的税收筹划发展较晚，市场经济体制建立以后才逐渐被认可并加以实践。通过税收筹划，可以大大减轻企业的税收负担。增加企业的经营利润，所以税收筹划不容忽视。目前，进行税收筹划的企业多为工业企业，第三产业的税收筹划仍然较少。基于这样的背景，本文对第三产业营业税的税收筹划策略进行初步探讨。文章从金融保险业、建筑业、娱乐业三个方面结合具体的实例对营业税的筹划进行分析。根据营业税的计算公式，应纳营业税额=营业额X税率，从这个公式中可以看到，影响营业税额大小的因素有两个：一个是营业A额，另一个是适用的税率。这两个因素中的任何一个因素变动都会引起营业税应纳税额的变化。从筹划的角度考虑，我们应从这两个影响因素入手，寻求营业税的筹划策略：一、金融保险业的税收筹划策略按规定，现行金融保险业营业税的计税依据为其取得的营业额，适用税率为5，由于税率为法定税率，不易筹划，故对金融保险业营业税筹划的着眼点应放在营业额上。(一)金融业的税收筹划对于银行的贷款业务，应纳营业税=贷款利息收入X税率。贷款利息收入是指用自有资金或吸收的存款发放贷款而取得的利息收入。对于银行贷款业务筹划的思路是：通过降低利息率和减少贷款规模，从而减少计税利息收入，以达到筹划的目的。案例：石家庄市某银行2008年四季度取得人民币贷款利息收入1000万元，贷款利率假定为6，则该季度应纳营业税为1000x6=60(万元)税收筹划方案：该银行可将贷款的一部分转为对企业的投资，这样就可以减少计税利息收入，少缴营业税了。假如，该银行将贷款利息收入的200万元转为对外投资，可节省营业税200x 6=12(万元)。(二)保险业的税收筹划对于保险企业来说，其获得的保费收入就是保险企业的计税营业额。保险业进行筹划的操作较复杂，在控制营业额的同时，还要从其他方面寻求突破口。保险业以保费收入作为企业的营业额，税收和保险理赔是非常重要的支出项目。如果保险企业能够减少保险理赔支出，使企业的净收益增大，这种筹划方案也是成功的。对保险业的税收筹划思路是：降低保险营业额，以减少应纳营业税款，其减少的营业额用于防止保险理赔，下面以具体案例加以说明。案例：石家庄合众保险公司经营一项火灾保险业务，2008年全年营业额为1000万元，客户发生火灾理赔支出600万元，则：应纳营业税=1000x 8=80(万元)，净收益=100060080=320(万元)。税收筹划方案：石家庄合众保险公司应减少每位客户的投保费用，但规定每位客户必须到指定公司购买一套防火设备，由专业人员负责安装在家。该项措施出台后，保险理赔额势必会减少。假如该公司全年营业额变为700万元，但相应保险理赔支出降为300万元，则：应纳营业税=700x 8=56(万元)，净收益=70030056=344(万元)。可见，通过税收筹划，企业的净收益提高了24万元。二、建筑业的税收筹划策略根据营业税税目注释的规定，建筑是指建筑工程作业，包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，其营业税税率为3%.由于目前建筑业经营形式多样，采取不同的操作方式和合同形式对税收存在着不同的影响。承包公司承包建安工程的，如与发包单位签订建筑安装工程合同的，按“建筑业”缴纳营业税；如果承包公司只负责工程的组织协调业务，不与建设单位签订承包建筑安装工程合同的，按服务业缴纳营业税。由于签订的合同性质不同，导致营业税的税额也不相同，致使对建筑业的营业税筹划有了突破口：即便工程承包公司不进行施工而只是组织协调，也要设法改变自身的业务性质，以便按照建筑业3的税率缴纳营业税，而不是按照服务业5的税率缴纳，从而达到筹划的目的。案例：石家庄的甲单位发包一项建设工程。在工程承包公司石家庄冀红房地产公司的协助下，施工单位石家庄中亚房地产公司最后中标。甲单位与中亚房地产公司签订了工程承包合同，总金额为2000万元。冀红房地产公司只是负责工程的组织协调业务，所以未与甲单位签订承包建筑安装工程合同。事后，中亚房地产公司支付给冀红房地产公司服务费用200万元。按照上述规定，冀红房地产公司应纳营业税=200x 5=10(万元)。税收筹划方案：冀红房地产公司直接与甲公司签订承包建筑安装工程合同，合同金额仍为2000万元，然后把该工程转包给中亚房地产公司，分包款为1800万元。这样，冀红房地产公司应缴纳营业税=(2000一1800)x 3=6(万元)。通过这种税率上的筹划操作，乙公司可节税4万元。但要注意，因为冀红房地产公司与甲单位签订了承包建筑安装工程合同，所以要缴纳印花税(2000+800)x 03o=114(万元)。即便如此，最终仍可节税286万元(4114)。不过这给了我们一个启示：在进行筹划操作时，要全面分析税负的增减变化，然后再决定这项操作是否可行。三、娱乐业的税收筹划策略娱乐业的税率为20。娱乐业的税目包括：歌厅、舞厅、音乐茶座等。所以，如果纳税人经营一个茶社，其业务将被认定为营业税中娱乐业的应税项目，适用20的营业税率。那么，如何进行税收筹划，使其适用较低税率呢？经过分析与比较，找到了筹划的着眼点：通过调整业务性质，使其适用低税率。可将茶社改为“围棋茶社”，主要作为围棋爱好者们交流和学习的场所，既提供一般的茶社服务，又提供围棋、棋谱等供围棋爱好者使用，还可以举办围棋大赛，邀请名人讲棋等。在环境布置上也要突出“围棋茶社”的特色，如以围棋为背景进行装饰，请围棋名人题词等。除此之外，争取获得当地体委的资质认证，使得“文化体育”性质更为突出。通过一系列的安排与设计，目的使得税务机关认定该围棋茶社不适用20的税率，而是按照文化体育业标准适用3的税率。这样一来，比原来适用的娱乐业税率降低了17个百分点，大大地减轻了自身的税收负担。当然，该茶社在业务属性转变过程中，会付出很大的转变成本，如该茶社要进行装修、要举办围棋比赛、要聘请名人等。因此，在筹划操作过程中尽量控制成本支出，确保成本支出小于转换后所获收益。结论2009年1月1日起施行的新营业税暂行条例规定，除某些特殊行业外，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。虽然除了娱乐业之外，其他行业适用的营业税税率并不高，但是如果按全额缴税，税负也不低。并且，如果纳税人按全额计算缴税，每经过一道环节，就要缴纳一次营业税，往往会造成重复纳税，加大企业的税收负担。造成这种现象的原因有二：依据“全部价款和价外费用”为营业额之规定，那些实际上具有“代收性质”属于第三方的款项，如果处理不当，也容易混在一起计算缴纳税金，这就造成重复缴税了。由于税法与实际征管的“冲突”，如新营业税暂