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基于价值链的作业预算管理研究 学位羹喜蠢篇昱茎i 銎指导教师签字：匕! ! 生 答辩委员会成员签字： 玉i d - 也1 , 5 ， 之e 独创声明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的 研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其 他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 ( 洼；如遗直基丝重墨鳖别直明的：奎拦亘窒或其他教育机构的学位或证书使 用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明 确的说明并表示谢意。 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，有权保留并 向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。本人 授权学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用 影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权中国科学技术信息 研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库，并通过网络向社会公 众提供信息服务。( 保密的学位论文在解密后适用本授权书) 导师签字： 万尹7 乒 签字日期：枷l o 年r 月歹。日 基于价值链的作业预算管理研究 摘要 随着全球经济的一体化，市场供求关系从卖方市场向买方市场转变，人们发 现在竞争日益激烈的市场中，单一追求市场份额已经不再是保证企业盈利的有效 方式，任何一个企业都不能在所有业务上成为最杰出者。他们必须与其他上下游 企业合作，实现优势互补，才能共同增强竞争实力，从而适应当代市场的竞争环 境。企业开始逐步摒弃过去设计、制造、直到销售均由自己负责的经营模式，他 们在不遗余力洞悉终端顾客需求的同时，注重与供应商和销售商建立合作伙伴关 系，结成利益共同体，打造高效的价值链。企业的形态和边界产生了根本性的变 化。在企业价值链管理过程中，业务流程整合是关键，是企业实现价值链管理的 途径和手段，企业通过业务流程及作业分析创建“流程主导型的组织架构”来实 现实行价值链管理，达到价值链增值的目的。 企业外部环境和内部组织结构的这种变化，动摇了传统预算管理运行的基础 和前提，对传统的以层级结构为基础的职能导向的预算管理体系提出了重大挑 战，但同时，价值链管理和业务流程管理对预算管理的先进性提出了新的要求， 业务流程整合和作业优化则为其提供了全新的组织平台。构建适合于价值链管理 模式的企业预算管理体系，使之适应企业流程再造的管理变革，充分发挥预算管 理的事前控制功能，实现资源的有效配置，提高企业在整个价值链中的竞争力， 对于价值链管理的企业来说意义重大。 本文基于价值链角度研究价值链管理新模式下预算管理体系构建。本文在价 值链分析的基础上，以整合的业务流程和优化的作业作为预算编制和控制的组织 平台，构建“作业优化预算编制预算控制与考核作业优化”的闭环 式预算管理体系。其中，预算编制体系中，本文将单一的作业成本预算延伸到作 业收入预算、作业增值预算以及作业效率预算，旨在通过对作业增值、作业效率 的预算结果分析来判断作业对资源的利用状况以及对价值链增值的贡献程度，从 而在预算控制过程中采取合适的方法，进行资源的重新配置，以提高作业及流程 的运行效率。另外，作业预算的考评是预算是否有效及时的保障和规范，在作业 预算的考核体系中，本文提出建立预算执行差异与奖惩制度挂钩的考评机制，从 而消除信息不对称所引发的“打埋伏 的现象。本文希望此研究对新的价值链管 理模式下预算控制难的问题有所帮助，也为进一步价值链管理企业的内部控制问 题做准备。 基于价值链的作业预算管理需要高效的信息平台作为支持，而i n t e m e t 、电 子商务等信息技术的有效运用正适时地解决的这一问题。 关键字：价值链管理，业务流程整合，作业预算，作业增值 r e s e a r c ho na c tivit y _ 。b a s e db u d g e tm a n a g e m e n tb a s e do n v alu ec h ain a b s t r a c t w i t ht h e g l o b a le c o n o m i ci n t e g r a t i o n , d e m a n d - s u p p l yr e l a t i o n sh a v eb e e n c h a n g i n gf r o mas e l l e r sm a r k e tt oab u y e r s i t i sf o u n dt h a ti nt h em a r k e tw h e r e c o m p e t i t i o ng o e si n c r e a s i n g l yf i e r c e , t h ep u r s u i to fm a r k e ts h a r ei sn ol o n g e ra n e f f e c t i v ew a yo fe n s u r i n gt h ep r o f i t , a n da n yo n ee n t e r p r i s ei sn o ta b l et ob et h eb e s ti n a l lb u s i n e s s e s t h e yh a v et o c o o p e r a t ew i t ho t h e ru p s t r e a ma n dd o w n s t r e a m e n t e r p r i s e st om a k et h ea d v a n t a g e sc o m p l e m e n t a r yw i t he a c ho t h e rs oa st os t r e n g t h e n t h e i rc o m p e t i t i v e n e s st o g e t h e r , a n dt h e r e f o r ea d a p tt ot h ec o m p e t i t i v ee n v i r o n m e n to f t h ec o n t e m p o r a r ym a r k e t e n t e r p r i s e sh a v eg r a d u a l l ya b a n d o n e dt h eo l dm a n a g e m e n t m o d e ，i nw h i c ht h e yt a k ec h a r g eo ft h e i ro w nd e s i g n , m a n u f a c t u r e ，a n ds a l e s w h i l e s p a r i n gn oe f f o r tt og a i nt h ed e m a n d so f e n dc u s t o m e r s ，t h e ya l s op a ya t t e n t i o nt os e t u pt h ec o o p e r a t i o nr e l a t i o n s h i pa n df m n t h ec o m m u n i t yi n t e r e s t 、析mt h es u p p l i e r sa n d s e l l e r s ，a n dc r e a t et h ee f f i c i e n tv a l u ec h a i n f u n d a m e n t a lc h a n g e sh a v et a k e np l a c ei n t h ef o r ma n db o u n d a r yo fe n t e r p r i s e s b u s i n e s sp r o c e s si n t e g r a t i o ni st h ek e yo f - t h e v a l u ec h a i nm a n a g e m e n t i ti sa l s ot h ew a ya n dm e a n st h a te n t e r p r i s e sa c c o m p l i s ht h e v a l u ec h a i nm a n a g e m e n t e n t e r p r i s e ss e tu p p r o c e s s o r i e n t e do r g a n i z a t i o n a l i n f r a s t r u c t u r e b ya n a l y z i n gt h eb u s i n e s sp r o c e s sa n da c t i v i t yt oa c c o m p l i s ht h ev a l u e c h a i nm a n a g e m e n t , i no r d e rt oa c h i e v et h ea p p r e c i a t i o no fv a l u ec h a i n b o t he x t e m a lb u s i n e s se n v i r o n m e n tc h a n g e sa n di n t e r n a lb u s i n e s so r g a n i z a t i o n c h a n g e sh a v es h a k e nt h eb a s i sa n dp r e r e q u i s i t eo f t r a d i t i o n a lb u d g e tm a n a g e m e n t ，a n d h a v eb r o u g h tam a j o r c h a l l e n g e t o t h et r a d i t i o n a lf u n c t i o n - o r i e n t e d b u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mb a s e do nt h el e v e ls t r u c t u r e b u ta tt h es a m et i m e ，v a l u ec h a i n m a n a g e m e n ta n db u s i n e s sp r o c e s sm a n a g e m e n th a v ep u tf o r w a r dt h en e wr e q u e s t st o t h ea d v a n c e dn a t u r eo fb u d g e tm a n a g e m e n t , w h i l eb u s i n e s sp r o c e s si n t e g r a t i o na n d a c t i v i t yo p t i m i z a t i o np r o v i d e an e wo r g a n i z a t i o np l a t f o r mf o ri t i ti so fg r e a t s i g n i f i c a n c et ot h ee n t e r p r i s e sb a s e do nt h ev a l u ec h a i nm a n a g e m e n tt oc o n s t r u c tt h e b u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e mw h i c hi ss u i t a b l ef o rt h ev a l u ec h a i nm a n a g e m e n tm o d e a n dm a k ei tt oa d a p tt om a n a g e m e n tc h a n g eo fb u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，b r i n g t h ep r e l i m i n a r yc o n t r o lf u n c t i o no fb u d g e tm a n a g e m e n ti n t of u l lp l a y , a c h i e v e e f f e c t i v ea l l o c a t i o no fr e s o u r c e s ，a n di m p r o v ec o m p e t i t i v e n e s si nt h ee n t i r ev a l u e c h a i n b a s e do nv a l u ec h a i nm a n a g e m e n t ，t h i sp a p e rs t u d i e st h ec o n s t r u c t i o no fb u d g e t m a n a g e m e n ts y s t e mi nt h en e w v a l u ec h a i nm a n a g e m e n tm o d e b a s e do nt h ea n a l y s i s o fv a l u ec h a i n , t h i sp a p e ru s e si n t e g r a t e db u s i n e s sp r o c e s s e sa n do p t i m i z e da c t i v i t i e s a st h e o r g a n i z a t i o np l a t f o r m f o rt h eb u d g e tf o r m u l a t i o na n dc o n t r o lt ob u i l da l o o p t y p eb u d g e tm a n a g e m e n ts y s t e m ，w h i c hi s a c t i v i t yo p t i m i z a t i o n b u d g e t f o r m u l a t i o n b u d g e tc o n t r o la n de v a l u a t i o n a c t i v i t yo p t i m i z a t i o n f o rt h eb u d g e t f o r m u l a t i o n , t h es i n g l ea c t i v i t y - b a s e dc o s t i n gb u d g e ti se x t e n d e dt oa c t i v i t y - b a s e d r e v e n u eb u d g e t , a c t i v i t y - - b a s e da p p r e c i a t i o nb u d g e ta n da c t i v i t y - b a s e de f f i c i e n c y b u d g e t s oa st od e t e r m i n et h eu t i l i z a t i o no fo p e r a t i n go nr e s o u r c e sa n dt h e c o n t r i b u t i o nt ot h ea p p r e c i a t i o no fv a l u ec h a i na c c o r d i n gt ot h ea n a l y s i so ft h eb u d g e t f o ra c t i v i t y b a s e da p p r e c i a t i o na n da c t i v i t y - b a s e de f f i c i e n c y , a n dt h e r e f o r ea p p r o p r i a t e m e t h o dc a nb et a k e ni nt h ep r o c e s so fb u d g e tc o n t r o lt or e c o n i i g u r et h er e c o u r s e ss o a st op r o m o t et h eo p e r a t i n ge f f i c i e n c yo fa c t i v i t ya n dp r o c e s s i na d d i t i o n ，b u d g e t e v a l u a t i o ni st h ep r o t e c t i o na n ds t a n d a r dt ot h ee f f i c i e n ta n dt i m e l yb u d g e t f o rt h e a c t i v i t y - b a s e db u d g e te v a l u a t i o ns y s t e m ，t h i sp a p e rs u g g e s t st os e tu pa ne v a l u a t i o n s y s t e mt h a tt h ee x e c u t i o no fb u d g e ti sl i n k e dt ot h es y s t e mo fr e w a r d sa n dp e n a l t i e s ， a n dt h e r e f o r eh e l p st oe l i m i n a t et h e a m b u s h p h e n o m e n o nc a u s e db yi n f o r m a t i o n a s y m m e t r y t h ea u t h o rh o p e st h en e wv a l u ec h a i nm a n a g e m e n tm o d ec a nh e l pt o s o l v et h ep r o b l e mt h a tb u d g e tc o n t r o li sd i f f i c u l t ，a n dg e tr e a d yt of u r t h e rs o l v et h e i n t e r n a lc o n t r o lp r o b l e mf o rt h ee n t e r p r i s eb a s e do nv a l u ec h a i nm a n a g e m e n t a c t i v i t y - b a s e db u d g e tm a n a g e m e n tb a s e do nv a l u e c h a i nr e q u i r e s e f f i c i e n t i n f o r m a t i o np l a t f o r ma ss u p p o r t ，w h i l et h ee f f e c t i v eu s eo fi n f o r m a t i o nt e c h n o l o g y , s u c ha si n t e m e t , e - c o m m e r c e ，e t c ，i sat i m e l ys o l u t i o nt ot h i sp r o b l e m k e y w o r d s ： v aig oc h ainm a n a g e m e n t b u sid e s sp r o c e s s in t e g r a tio n 。 。 a c t i v i t y b a s e db u d g e t a c t i v i t y b a s e da p p r e c i a t i o n 目录 0 前言1 1 绪论3 1 1 文献综述3 1 1 1 企业价值链管理研究3 1 1 1 1 国外文献综述3 1 1 1 2 国内文献综述5 1 1 2 作业预算研究7 1 1 2 1 国外文献综述7 1 1 2 2 国内文献综述9 1 1 3 文献综述小结1 1 1 2 研究意义，1 l 1 3 研究方法1 2 2 基于价值链的作业预算管理体系的框架构建? 1 3 1 传统企业的预算管理问题透视 2 基于价值链的作业预算管理的理论基础 2 2 1 价值链管理与作业预算管理的融合 2 2 2 业务流程管理与作业预算管理的融合 3 基于价值链的作业预算管理体系的具体内容 2 3 1 基于价值链的作业预算编制体系 2 3 2 基于价值链的作业预算控制体系 2 3 3 基于价值链的作业预算考评体系 4 基于价值链的作业预算管理体系的优势分析 2 4 1 环境适应性分析 2 4 2 编制准确性分析 2 4 3 控制有效性分析 2 4 4 流程整合性分析 3 基于价值链的作业预算管理的组织平台2 1 3 1 作业预算的组织平台的构建思路2 1 3 2 价值链环节及作业环节2 2 3 2 1 价值链环节及作业设置应考虑的因素2 2 3 2 2 价值链环节具体设置2 4 3 3 业务流程分析及整合2 5 3 3 1 业务流程分析2 5 3 3 2 业务流程整合2 6 3 4 作业分析及优化2 9 3 4 1 作业分析2 9 3 5 6 6 7 7 7 8 8 8 9 9 o 1 l 1 l 1 1 l 1 l l 1 1 n 二 t 3 4 1 1 企业与顾客之间作业分析2 9 3 4 1 2 企业与供应商之间作业分析3 0 3 4 1 3 企业内部作业分析3 0 3 4 2 作业优化3 2 4 基于价值链的作业预算编制体系3 4 4 1 基于价值链的作业预算编制原则3 4 4 2 基于价值链的作业预算编制程序3 5 4 3 基于价值链的作业预算编制思路3 6 4 4 基于价值链的作业预算编制内容3 9 4 4 2 基于价值链的作业成本预算编制4 0 4 4 2 1 成本动因及动因率的确定4 l 4 4 2 2 作业成本预算具体编制过程4 2 4 4 3 基于价值链的作业增值预算编制4 4 4 4 4 基于价值链的作业效率预算编制4 4 5 基于价值链的作业预算控制体系4 5 5 1 基于价值链的作业预算控制原则4 5 5 2 基于价值链的作业预算控制因素4 5 5 3 基于价值链作业预算控制方法4 6 5 3 1 作业分析4 6 5 3 2 作业预算控制的具体实施4 7 6 基于价值链的作业预算考评体系：4 9 6 1 基于价值链的作业预算考评原则4 9 6 2 基于价值链的作业预算考评主体5 0 6 3 基于价值链的作业预算考评指标5 0 6 4 基于价值链的作业预算考评内容5 2 6 4 1 作业预算执行差异分析5 2 6 4 2 预算考评与奖惩机制挂钩5 3 7 结论与展望5 6 7 1 研究结论5 6 7 2 创新点5 7 7 3 展望5 8 参考文献5 9 致谢6 1 基于价值链的作业预算管理研究 u 月l j 舌 进入2 0 世纪8 0 年代，企业的经济环境发生了重大变化，科学技术日新月异， 经济全球化趋势不可避免，消费者的偏好和需求正在不断更新。1 9 8 5 年美国学 者迈克尔e 波特首次提出价值链的概念，认为“价值链是企业生产、营销、 财务、人力资源等方面有机整合形成的一个相互关联的整体。随后，理论界越来 越多的学者( d a v i dw a l t e r s ，j 0 l l neg a m b l e ，d a n e s hd b h a 位等) 开始从战略、 成本等不同角度来探索价值链管理的各种用途。与此同时，实务界一系列企业的 成功案例也充分验证了价值链管理理念和模式的先进性和有效性。价值链管理不 仅是一种管理理念的创新，更是企业管理方法和管理制度的变革。该商业模式的 兴起导致企业的形态和边界产生了根本性的变化。在企业价值链管理过程中，业 务流程整合是关键，是企业实现价值链管理的途径和手段，企业通过有效的业务 流程分析创建“流程主导型的组织架构”来实现价值链管理，而流程整合则是通 过具体作业分析和优化得以实现，从而最终达到价值链增值的目的。 在众多的管理机制中，预算管理可以说为企业配置资源提供一种思路。而在 价值链管理模式下，企业外部环境和内部组织结构均发生了变化，这些变化不仅 动摇了传统预算管理运行的基础和前提，同时也对传统的以层级结构为基础的职 能导向的预算管理体系提出了重大挑战，使传统的企业管理模式凸显不适应性， 造成预算在实际工作中出现了一些不尽人意的地方，由此引发了部分专家学者预 算的功能作用的怀疑。哈佛商学院詹森曾在付钱给人们说谎一文中讨论了目 前预算管理的负面影响，杰克韦尔奇甚至曾经极端地说“预算是美国公司发展 的一大障碍，应该彻底放弃，预算根本不应该存在。 这些无疑说明传统预算消 耗了大量的人力、物力、财力，却没有达到与之匹配的收益。 鉴于以上对传统预算不适应的考虑和预算作为一种事前管控工具在企业经 营中的作用，以及价值链管理和业务流程管理对与之适应的预算体系的迫切需 要，本文在价值链分析的基础上，以整合的业务流程和优化的作业为预算编制和 控制的组织平台，构建“作业优化预算编制预算控制预算考核 作业优化 的闭环式预算管理体系。本文认为构建适合于价值链管理模式的企业 预算管理体系，使之适应企业流程再造的管理变革，充分发挥预算管理的事前控 制功能，实现资源的有效配置，提高企业在整个价值链中的竞争力，对于价值链 基于价值链的作业预算管理研究 管理的企业来说意义重大。 2 基于价值链的作业预算管理研究 1 绪论 1 1 文献综述 1 1 - 1 企业价值链管理研究 1 1 1 1 国外文献综述 企业管理总是随着市场、竞争和科技的发展而不断发展的，价值链的思想也 是随着企业管理的发展而萌芽、发展继而成熟。价值链思想是由美国学者迈克 尔波特于1 9 8 5 年在其竞争优势一书中最先提出，他将价值链定义为“企 业在一个特定行业内的各种活动的组合 ，这些活动分为“基础活动”和“辅助 活动”两类，波特这样将企业活动划分的目的是要人们注意到企业各种活动的分 工与协作的关系。这种分工协作的思想就是一种最朴实的价值链思想。1 8 世纪2 0 世纪初，亚当斯密的分工协作理论以及泰罗的科学管理理论是价值链管理理论 的最初萌芽；2 0 世纪初- 2 0 世纪8 0 年代，法约尔的组织管理理论、系统管理理 论以及权变理论等使企业意识到只有各职能子系统协调运行，才能获得企业整体 业绩最优，这位现代价值链优化提供了理论基础，这个期间也是价值链思想的发 展期；2 0 世纪8 0 年代至今，企业经营环境发生了重大的变化，爱德华布洛切 ( 2 0 0 1 ) 总结了企业经营环境的重大变化，波特把企业的各种职能与企业价值、 利润的关系表示出来，并与竞争对手的价值链进行了比较，使得价值链思想最终 进入成熟阶段。价值链思想的发展告诉我们，价值链管理是一种趋势，顺应了企 业管理发展的要求。 在对价值链管理的含义的界定上，不同的学者给出了不同的解释。价值链管 理概念最先由美国学者波特于1 9 8 5 年最先提出，他认为价值链是企业生产、营销、 财务、人力资源等方面有机整合形成的一个相互关联的整体；s h a n k 和 g o v i n d a r a j a n ( 1 9 9 3 ) 认为价值链是企业从基本原材料到交给最终客户的产品 的整个经营过程中各种价值活动的结合；m a r i at r o m b l y 认为价值链管理是指在 企业从供应商到用户的所有业务流程中，通过信息的整合，减少缺陷和存活闲置， 加快满足市场需求，改进客户满意度的管理办法。m cg u f f o g ( 1 9 9 7 ) 认为价值链 管理的实质是通过系统和标准化的方法，考察价值链各环节的联系，在此基础上 进行优化以改善企业整体业绩。r i c h a r dn o r m a n n ( 2 0 0 0 ) 则强调将价值链延伸， 注重围绕核心企业的网链关系，如核心企业与供应商、供应商的供应商及至与一 基于价值链的作业预算管理研究 切前向的关系，与用户、用户的用户及一切后向的关系，价值链变成了一个网链。 w a l t e r s 等( 2 0 0 4 ) 认为，应该从宏、微观两个角度定义价值链。宏观上，通过 分析哪些是关键驱动因素以及企业在市场中的地位，找到“创造顾客价值”的驱 动因素；微观上，价值链是企业内部从供应链和后勤、人员管理，到生产和销售 产品和服务等所有实际业务过程的集合。以该视角可以寻找如何利用驱动“链条 正确确定企业在市场中的位置的方法。c a p r i o ( 2 0 0 6 ) 认为价值链是由两个以上的 产业链相互作用构成的价值网，而并不仅仅是一个链条式的结构。r o b e r t 、p e t e r 等( 2 0 0 7 ) 提出“价值链 是企业当前所处内外环境的模型化表达，它以直观的 链式结构刻画了企业的内部作业链、以及与供应商、客户、竞争对手等各方的复 杂联系。m a u r e e n ( 2 0 0 8 ) 提出供应商、分销商、零售商直到最终用户通过前馈 的信息流和反馈的物料流及信息流，连成一个整体的管理模式构成了价值链理。 j o h n j s v i o k l a ( 2 0 0 9 ) 认为，企业创造价值已被描述为价值链模型。可以说，价 值链理论的发展实际上已经成为了企业环境变迁在理论界的映射。 在价值链管理的实施上，与普通的职能管理不同，价值链管理强调整个价值 链的优化和增值，因此在价值链管理的实施过程中，首先要分析各个价值链环节 之间的联系，对比现阶段价值各环节之间的关系，发现存在的问题；其次，在价 值链分析的基础上，提出优化方案，分析价值链增值是否达到预期的目标。 ( 1 ) 对于价值链分析，学者们从不同的角度探讨了价值链分析的概念和程序。 s h a n k 和g o v i n d a r a j a n 对价值链思想的发展做出了重要贡献，主要在于他们对 价值链分析法的运用和发展，并设计出一套分析价值链各环节成本的计算方法， 使价值链分析法具有更大的可操作性。桑克在波特价值链基础上提出了战略成本 管理分析的三个主要分析工具：战略价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。 对于战略价值链分析，了解企业在行业中的位置和行业的现状与前景，在不影响 竞争力的前提下降低成本；战略定位分析，各项业务的优势、劣势；成本动因分 析。 ( 2 ) 对于价值链优化，m i c h a e le p o r t e r 、s h a n k 和g o v i n d a r a j a n 等认为价 值管理是指对企业价值链进行优化的系统过程。美国麻省理工学院的迈克尔哈 默教授首次提出企业流程再造( b u s i n e s sp r o c e s sr e e n g i n e e r i n g ，简称b p r ) 概 念，并根据这种方法在福特汽车和互益( m u t u a lb e n e f i t ) 人寿保险公司等美国 4 基于价值链的作业预算管理研究 企业中的应用所获得的惊人成绩论述这种方法的优点。 1 1 1 2 国内文献综述 在对于价值链管理含义的界定上，国内学者也给出了不同的定义。阎达五教 授于2 0 0 3 年率先提出了价值链会计，并指出价值链会计是对企业价值信息及其背 后深层次关系的研究，亦即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企 业价值链的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为 企业创造最大化的价值增值和价值分配的一种管理活动。 孙茂竹( 2 0 0 2 ) 在管理会计的理论思考与架构中把价值链划分成企业内部 价值链、纵向价值链和横向价值链，其中企业内部价值链是提供给顾客产品的价 值形成过程；纵向价值链是从最初的供应商手里得到原材料到最终产品送到用户 手中的全过程；横向价值链是所有在一组相互平行的纵向价值链中处于同等地位 的企业之间相互作用所构成的具有潜在关系的链条。 张鸣、王明虎1 ( 2 0 0 3 ) 认为价值链表示的是经营活动的有序集合，而这些 经营活动应该能为企业创造价值。当然，这里的经营活动不仅仅是生产、销售活 动，还包括管理、研究发展、后勤等活动。 2 0 0 3 年于海南举行的“价值链管理与价值链会计研讨会上 提出价值链管理 就是对作业的管理，它是在对企业价值链进行以价值为基础的分解后，建立以价 值链为中心的管理机制，即是建立以作业为核心的管理机制。 杨周南教授( 2 0 0 5 ) 则从数学的角度出发，把价值链分为广义和狭义两种类 型。广义的价值链主要是指以某一核心企业为主体的外部价值链以及以多个核心 企业为主体的有限闭环价值链。狭义的价值链则泛指单体企业和企业集团内部的 价值链。 尹美群等( 2 0 0 5 ) 认为如果把价值链定义为广义价值链，则它包括物质空间的 物质价值链和网络空间的虚拟价值链，前者主要依靠实物产品实现价值增值，后 者主要依靠信息产品实现价值增值，它们相互联系，相互并行；并且虚拟价值链 将传统的实物价值链以信息的形式反映出来。 王海林教授( 2 0 0 7 ) 则把价值链定义总结为三点：一是单指对企业内部活动 进行价值分析的企业链；二是由企业链向上下游的供应商和顾客延伸形成的产业 链；三是由两个以上的产业链相互作用构成的产业链网。 基于价值链的作业预算管理研究 周子剑( 2 0 0 9 ) 则从价值流通过程角度对传统价值链的概念进行重新界定。 认为价值链是指从最初的供应商手里得到原材料，经过核心企业、渠道商，直到 将最终产品送到最终顾客手中的纵向过程，以及与竞争厂商、互补厂商价值联系 的横向过程共同构成，并认为数据、信息、知识的传递过程就是价值的流动过程。 在对于价值链分析的研究上，我国学者的观点主要有以下几种： ( 1 ) 战略分析观，这种观点认为企业可以将本企业价值链与供应商及客户 的价值链联系起来，与竞争对手进行比较，从而发现优缺点，确定战略发展方向。 夏款云等( 1 9 9 8 ) 提出了如何运用价值链分析进行战略决策，并对价值链分析的 步骤做了进一步论述：定义价值链并把成本、资产在价值活动中进行分配：诊断 成本动因；控制动因重组价值链；陈嘉丽( 2 0 0 8 ) 认为价值链分析是战略成本管 理的有效工具之一，是通过对企业内部价值链、外部价值链的每一项价值活动及 各项价值活动之间的联系的分析。通过区分增值和非增值作业，并分析联系点对 价值活动的影响来为企业选择竞争战略和维持竞争优势提供及时的决策信息。价 值链分析有效地克服了传统成本分析的弊端，是战略成本管理的核心。 ( 2 ) 行业分析观，这种观点认为一个行业从原材料的投入到最终产品完成 转交给消费者或其他各个加工过程构成了行业的价值链。利用价值链分析，主要 目的是分析行业中价值链环节的盈利能力，进而确定企业的投资方向。汪涛 ( 2 0 0 0 ) 以p c 机为研究对象论述了基于行业的价值链分析。 ( 3 ) 成本分析观，这种观点认为企业可以利用价值链分析进行成本管理。 首先，企业在将价值活动划分为各个价值链环节的基础上，分析价值环节的成本 与价值数额。其次，利用各价值活动之间的相互关系，调整各个价值活动的数量， 以期成本最低。迟晓英( 2 0 0 0 ) 论述了企业如何运用价值链分析法进行成本控制， 且就控制过程进行研究：描述企业的价值链；通过价值链分析找出价值链活动占 总成本的比例和增长趋势等；确定各活动间的相互关系；以每个价值活动为中心， 描述其具体流程。 ( 4 ) 综合分析观，这种观点认为价值链分析是企业对所处的整个价值链上 的价值活动进行综合分析的活动。张鸣( 2 0 0 6 ) 提出价值链分析是企业对价值活 动进行识别、分类、排序和分析的活动。它的目的在于了解企业价值链环节之间 的联系，以及企业与客户、供应商之间的联系，以便企业对价值链进行优化，确 6 基于价值链的作业预算管理研究 定发展战略。冯淑梅等( 2 0 0 7 ) 进一步提出随着现代产品技术和管理技术快速发展， 导致企业竞争环境的巨大变化，与之相应的价值链战略也不断演迸发展。企业战 略中对价值链和核心竞争力的定位不断发展，导致其实现竞争优势的方式不断 演进，要基于价值链战略的竞争优势建立模式，侧重于从企业内部构建企业的竞 争优势模式，从企业价值链的分解、价值链的重构和利用协同效应，注重企业核 心竞争能力方面的培养。并且提出分析竞争对手价值链。 在对价值链的优化的研究上，胡大立等( 2 0 0 1 ) 认为，企业可以通过价值链 优化获得竞争优势的两种途径：获得成本优势和差异化优势。徐伟萍( 2 0 0 3 ) 认 为，企业价值链优化过程实际上是对企业战略环节重新定位的过程，构造一种有 别于竞争对手新的盈利模式，使企业拥有独特的急症优势，应对市场上的竞争。 并提出了价值链优化的四个步骤：识别价值活动，识别能力，培养能力和提升能 力。张鸣( 2 0 0 3 ) 认为，价值链的优化是指运用价值链各环节之间的联系，改变 若干项价值活动的量，从而降低产品成本，提高产品价值，最大限度的满足客户 的需求和提高企业的市场竞争力，最终使企业价值增值达到最大化。韩东安 ( 2 0 0 6 ) 提出了通过价值链优化来实现成本控制的八种策略：业务流程再造、组 织的变革、业务外包、产业链整、供应商协同、顾客联盟、竞争策略。刘志彪等 ( 2 0 0 7 ) 认为发达国家的跨国公司所具有的技术势力和国际大购买商所具有的 市场势力，造成俘获型网络治理关系成为发展中国家在现有国际贸易格局下不得 不接受的既成事实，由此造成发展中国家的代工企业无法实现功能升级与链的 升级的高端价值链攀升过程。我国企业若能构建、强化市场势力，则可提升自主 创新的动力与能力，扭转不利局面。张小蒂等( 2 0 0 7 ) 从理论上探索了企业创新与 市场势力良性互动的机理，进而在“环 、“链”、“群 三个层次上就如何构 建“良性互动 提出了思路与对策。赵冬萍( 2 0 0 8 ) 引用模糊线性规划方法并结 合时间因素对企业价值链优化问题展开研究，并提出企业必须要准确地分析其内 部资源优势，才能进行价值链的合理成本优化。 1 1 2 作业预算研究 1 1 2 1 国外文献综述 2 0 世纪9 0 年代以来，管理会计学会一直在跟踪调查了解美国实施作业成本 7 基于价值链的作业预算管理研究 管理的情况，数据表明2 ：实施采纳作业成本管理的企业从2 0 世纪9 0 年代初期 的1 l ( 1 9 9 1 ) ，上升到中期的4 9 ( 1 9 9 6 ) ，目前评定并采用作业成本管理的企 业比例已经超过7 0 ，这些企业将作业成本管理用于作业预算和作业分析等方 面，并取得了显著的成效。实证研究表明，成功应用作业成本法的公司有4 5 把 作业成本法纳入到预算。国外关于作业预算管理研究的情况如下： c o o p e r 和k a p l a n ( 1 9 8 9 ) 在系列文章和著作中首次提出并发展了作业成本 计量与分配、作业预算的概念，引起了工业系统成本计算和使用的变革。a n t h o n y a a t k i n s o n ，r a j i vd b a n k e r ，r o b e r ts k a p l a n ，s m a r ky o u n g 提出作为 作业和价值链的组织，应进行作业活动分析的五个步骤为确定目标，记录，分类， 推进作业的效率，通过重新运作和现存的过程来消除那些成本超过价值的作业活 动。同时以案例形式说明了作业预算法是一种以对作业成本计算的深刻理解为基 础进行预算编制的方法，它确