（金融学专业论文）我国商业银行内部控制问题研究.pdf

鞋宙高业匠秆内部控制向日 日f 宽 我国商业银行内部控制问题研究 摘要 2 0 世纪8 0 年代 特别是进a 9 0 年代以来 金融在自由化 创新化 国际化的过程中 风险问题日益突出 集中反映在频繁爆发于各个国家和地区的金融业 主要是银行业 的 危机和动荡中 由于商业t p t j 在社会经济环境中的特殊职能和特殊风险 使得银行业的 危机和动荡不仅直接影响着商业银行自身的生存和发展 而且威胁着各个国家和整个国 际经济秩序的稳定 从世界各国大量的银行危机案中 我们看到 尽管原因多样 但几乎无一例外地包 括商业银行内部控制制度这一基础性的因素 尤其是巴林银行倒闭事件 更是在国际金 融界引起强烈震动 普华会计师事务所受新加坡财政部委托 对巴林银行倒闭的过程 原因和教训进行为期半年多的调查 结果显示 里森在两年多的时间里从事未经授权的 交易 且在交易数额达到天文数字之后而始终未得到制止 该银行在各个主要环节缺乏 严格的内部控制机制是一个重要原因 人们普遍认识到了建立和健全内部控制是防范金 融风险 保障银行体系安全 稳健运行的关键 本文以我国商业银行内部控制为研究对象 在充分考察当今世界内部控制理论和商 业银行内部控制评价理论及其共同趋势的基础上 对我国商业银行内部控制的现状及存 在问题进行了调查分析 总结了我国商业银行内部控制制度建设所面临的现实条件和制 约因素 提出了建立我国商业银行内部控制制度应当遵循的原则 从而提出完善我国商 业银行内部控制制度的一些措施 关键词 商业银行内部控制金融风险 广田 掌颀尘学碡侍文 鞋固商业援哥千内郭擅村同 研览 r e s e a r c ho nt h e t e r n a lc o n t r o lo ft h e c o m m 咂r c l a lb a n k si nc h 丁a a b s t r a c t a f t e rt h e1 9 8 0 s e s p e c i a l l ya f t e r1 9 9 0 s w i t ht h ef i n a n c ep r o c e s so ff r e e n e s s i n n o v a t i o n i n t e r n a t i o n a l i z a t i o n f i n a n c er i s ki n c r e a s i n g l ys t a n d so u t f i n a n c e e s p e c i a l l yb a n k i n g c r i s e sa n dt u r b u l e n c ef r e q u e n t l yb r e a ko u ti ns e v e r a lo f c o u n t r i e sa n dg r e a st h ee n t i r ew o r l d 0 na c c o u n to fc o m m e r c i a lb a n kh a ss p e c i a l f u n c t i o n sa n ds p e c i a lv e n t u r e s b a n k i n gc r i s i sa n dt u r b u l e n c en o to n l yi n f l u e n c e t h es u b s i s t e n c ea n dd e v e l o p m e n to fc o m m e r c i a lb a n k b u ta l s oi n f l u e n c et h e s t a b i l i z a t i o no fn a t i o n sa n dt h ei n t e r n a t i o n a le c o n o m i c so r d e r f r o mt h ei n t e r n a t i o n a lc o m m u n i t ya g r e a td e a l o fb a n kc r i s i sc a s e w es e e t h o u g ht h er e a s o ni sd i v e r s e a l m o s ta n dn e i t h e rt h ee x c e p t i o ng r o u n di n c l u d e t h i sf o u n d a t i o nf a c t o ro ft h ec o m m e r c i a lb a n ki n n e rp a r tc o n t r o ls y s t e m i t b r i n g sf i e r c e n e s ss h a k ei ni n t o r n a t i o n a lf i n a n c ec i r c l e s e s p e c i a l l yt h e a c c i d e n to fb a h r e i n sb a n kg o i n gb a n k r u p t p r i c e w a t e r h o u s e c o o p e r si se n t r u s t b ys i n g a p o r em i n i s t r yo ff in a n c e c a r r y i n go nt ot h ep r o c e s s r e a s o na n dp r e c e p t o fb a h r e i n sb a n kb r e a ki no r d e rt oe x p e c tt h ei n q u i s i t i o nt h a th a l fy e a rh a v e a n o t h e r t h er e s u l tm a n i f e s t a t i o n i nt h el i s o ni se n g a g e di nb a r g a i no fh a v e n t y e tt h ea u t h o r i z a t i o nw i t h i nm o r et h a nt w oy e a r s a n di s n ts t o pa f t e rt h eb a r g a i n q u a n t i t ya t t a i na s t r o n o m i c a lf i g u r eb u ta l w a y s t h a tb a n kl a c k sa te a c hv i t a l l i n ks t r i c to ft h ei n n e rp a r tc o n t r o lm e c h a n i s mi sa ni m p e r t a n tr e a s o n f r o m ag r e a td e a lo fb a n k i n gc r i s e sa n dt u r b u l e n c eb r o k eo u ti n a l1o ft h ew o r l d p e o p l eg e n e r a l l yr e a l i z et h a ti n t e r n a lc o n t r o l se s t a b l i s h m e n ta n dh e a l t h i n e s s 广面宄掌碾士学馒馋r观国商业饵开内椎州问盟研览 a r et h ek e yt ok e e pt h ef i n a n c er i s ka w a ya n dm a k et h eb a n k i n gs y s t e ms t e a d i l y r u n t h et h e s i st a k e si n t e r n a lc o n t r o lo fc h i n a sc o m m e r c i a lb a n ka sar e s e a r c h o b j e c t a tf u l li n v e s t i g a t i o nn o w a d a y sw o r l di n n e rp a r tc o n t r o lt h et h e o r i e s a n dc o m m e r c i a lb a n ki si n t e r n a lc o n t r o le v a l u a t i o nt h e o r i e sa n di tc o m m o nt h e f o u n d a t i o no ft h et r e n du p t oo u rc o u n t r yc o m m e r c i a lb a n kt h ep r e s e n tc o n d i t i o n a n dt h ee x i s t e n c ep r o b l e mo ft h ei n t e r n a lc o n t r o lc a r r yo ni n v e s t i g a t e a n a l y t i c a l t a l l yu po u rc o u n t r yc o m m e r c i a lb a n ki n n e rp a r tc o n t r o lt h er e a l i s t i c c o n d i t i o na n dt h ec h e c ka n ds u p e r v i s i o nf a c t o rt h a ts y s t e mf a c ew h e nc o n s t r u c t p u tf o r w a r de s t a b l i s h m e n to a rc o u n t r yc o m m e r c i a lb a n ki n n e rp a r tc o n t r o lt h e s y s t e ms h o u l d4 f o l l o wo fp r i n c i p l e t h u sp u tf o r w a r dp e r f e c to u rc o u n t r y c o m m e r c i a lb a n ki n n e rp a r tc o n t r o ls y s t e mm e a s u r e k e y w o i m s t h ec o m m e r c i a lb a n k t h ei n t e r n a lc o n t r o l f i n a n c er i s k i i i 鞋瞄商业饵行内部控制问题研览 第一章引言 商业银行是相对于中央银行和其它专业性金融机构的概念 它作为各国金融的主 体 是唯一能够吸收 创造和收缩存款货币的金融组织 国际货币基金组织将之称为存 款倾向货币银行 1 国际审计事务委员会在国际审计公报 6 号 中将商业银行定义为 以 接受存款和进行放款为主要功能的一种银行 2 商业银行作为经营货币的特殊企业 具有特殊的职能 它是社会的信用中介 支付 中介 具有信用创造职能 提供各种金融服务的职能和调节经济的职能 3 正是由于商业 银行在社会经济活动中的特殊职能 使得它的风险不同于一般行业 它不仅是社会资本 贷出者的集中 更是社会资本借入者的集中 按照国际惯例 一般性企业的负债率在6 6 左右 而商业银行大约8 0 9 6 9 0 的资金是从客户手中借来的 它所经营的商品货币并非 完全属于银行本身的资产 而是众多存款人将货币的使用权暂时让渡给银行 这种暂时 的让渡是以到期银行能够从贷款人收回贷款 存款人能够随时从银行取回存款为先决条 件的 如果整个过程中的任何一个环节出现问题 造成支付循环中断 银行就可能出现 支付困难 当这种困难变得相当严重 社会公众对于整个银行信用发生动摇 并向银行 争先恐后取回存款 将造成银行倒闭 银行倒闭 不仅会给整个金融体系造成巨大的冲 击 甚至会导致金融市场瘫痪 继而爆发经济危机和社会动乱 造成非常严重的后果 一 选题背景和选题意义 一 选题背景 2 0 世纪8 0 年代 特别是进入9 0 年代 随着世界经济 市场一体化发展进程的加快以 及科学技术的迅猛发展 金融自由化 经济全球化趋势日益明显 金融创新层出不穷 并由此推动了各国金融业的长足发展 金融在世界及各国发展中的地位和作用日益重 要 4 但是在金融自由化 创新化 全球化的过程中 金融风险日益突出 世界范围内的 金融危机特别是银行危机频繁发生 呈现出频率高 面积大 时间长 危害重及扩散性 强的特点 其中比较有代表性的案例有 1 美 莱 威 钱得勒等 货币银行学咖 北京 中国财政经济出版社 1 9 9 8 2 国际会计师联合会审计委员会 国际会计准则 h q 深圳 海天出版社 1 9 9 6 3 弗雷得里克 s 米什金 货币金融学 m 北京 中国人民大学出版社 1 9 9 8 4 戴相龙 领导干部金融知识读本口咽 北京 中国金融出版杜 2 0 0 1 鞋目商业甄仟 内部控制问题研览 国际商业信贷银行 b c c i 倒闭案 1 9 9 1 年7 月 巴基斯坦银行家阿贝迪创办于 1 9 7 2 年的国际商业信贷银行 b c c i 由于长期隐瞒巨额借贷及金融交易亏损 并故意贷 出无收回之望的贷款 英格兰银行宣布停止其在英国的2 家银行的营业并冻结其资产 随后 美国 日本 德国 西班牙等国相继关闭了其在本国的机构 冻结资产2 0 0 亿美 元 导致其世界性清盘 国际商业信贷银行 在创办后短短的十几年时间迅速崛起 资 产规模高速膨胀 机构快速扩张 至倒闭前的1 9 8 9 年 其资产规模已高达2 0 0 多亿美元 机构网络遍及全球7 0 多个国家和地区 但是英格兰银行发现 该行有大规模的欺诈 违 法行为 例如 银行的大额贷款过分集中于少数借款人 而这些借款人又不受贷款部门 的审查 且与银行高层管理人员有密切关系 所谓的银行坏账实际上成为银行对这些 特 殊客户 的馈赠 同时银行同贩毒集团 军火交易商来往密切 经常 洗钱 被 誉 为可卡因银行 银行在内部经营管理方面刻意营造了一种宽松的氛围 致使该行在整体 上内部管理极为混乱 内部控制制度十分缺乏 在超常规发展的同时忽视了风险 最终 导致其世界性清盘 5 巴林银行倒闭案 1 9 9 5 年2 月 具有2 3 3 年悠久历史 业务遍布5 大洲 因管理着 英国皇家巨额财产与投资 而被称为 女皇的银行 巴林银行 因其新加坡分行日 经指数期货投资失败 损失l l 亿美元 超过巴林银行8 6 亿美元的资产及储备规模而宣 告倒闭 巴林银行倒闭案 直接原因是巴林银行新加坡期货交易部经理 2 8 岁的尼克 李 森 越权进行日经指数期货合约交易失败导致的巨额损失所致 1 9 9 5 年7 月1 8 日 英国 银行监督理事会在经过了近5 个月的调查后 结论是 巴林银行破产主要原因是 银行 的管理失控及其它基本的内部控制制度失灵 调查报告指出 巴林银行高层管理人员 对巴林期货公司完全失控 银行内部控制机制失灵 银行总部的主管及金融衍生业务部 门的负责人既不熟悉所主管的金融衍生业务 又没有稳妥地履行自己的职责 6 1 9 9 5 年1 0 月1 7 日 新加坡方面公布了巴林银行破产的报告 报告中指出 从一开始 巴林集团 就知道李森先生具有双重角色 他既是前台办公室主任又是后方办公室主任 但内部审 查报告却未能发现 巴林集团没有一个高级管理人员在任何阶段中问及李森先生是如何 获得7 7 8 亿日元来完成这种未经授权的支付 7 如果巴林集团能早些发现问题 在1 9 9 5 年2 月前采取行动 他们有可能避免倒闭的命运 截止至1 月底 尽管己经造成了重大的 5 朱民等 货币危机 银行危机 宏观危机和政策危机 j 国际金融研究 1 9 9 71 6 严恒元等 最新英国金融体系剖析 嗍 北京 中国金融出版社 1 9 9 7 7 新加坡财政部 巴林银行调查报告 1 9 9 6 2 戳国商业组行内部控村同皿研兜 损失 也只是最终损失的1 4 0 由此看来 内部控制系统的严重失灵是导致巴林银行 最终倒闭的主要原因 东南亚金融 银行 危机 1 9 9 7 年爆发了以泰国为首的东南亚国家以货币危机为 主要特征的金融动荡 股市 信贷 投资以及整个经济全面的衰退 并继而波及到日本 韩国 中国香港和台湾以及欧美等国家 造成国际金融市场剧烈动荡 资料显示 从1 9 9 7 年2 月到9 月中旬 泰铢贬值4 2 股市下跌4 8 9 1 家财务证券公司中5 8 家被迫关闭 3 0 的上市公司面临着摘牌之险 2 7 的房地产空置 银行呆账达4 0 0 亿美元 汇市危机与支 付危机交织在一起 1 9 9 7 年7 月以后的半年里 泰铢对美元的汇率累积贬值1 1 4 7 8 马 来西亚林吉特对美元汇率贬值7 6 5 3 韩国元对美元汇率贬值9 6 9 5 新加坡元对美元 汇率贬值2 5 受东南亚金融动荡影响 1 9 9 7 年1 0 月的最后l 周 先后引发了日本 欧洲 美国和澳洲的股市急挫 日暴跌3 一1 0 不等 1 0 月2 7 日 美国道琼斯3 0 种工业股指数下 跌5 5 4 点 而1 9 8 7 年1 0 月1 9 日灾难性的黑色星期一也仅下跌5 0 8 点 8 分析原因 在东南亚国家和地区 普遍存在着金融系统管理混乱的现象 银行监管 不力 制度缺乏透明度 政府指令性贷款 政治压力贷款时有发生 至u 1 9 9 8 年底 东盟 五国银行呆账达到了7 3 0 亿美元 相当于贷款总额的1 4 国内生产总值的1 3 3 9 在危 机的重灾国 泰国 在危机爆发前几年经济迅速发展的情况下 忽视了对金融机构的 监管和对银行内部管理 内部控制制度的建设和改革 银行掌握在少数非银行职业家族 股权集中 缺乏外部的约束 内部会计制度薄弱 内部贷款严重 尤其是在缺乏控制与 自律的情况下 商业银行等机构将大量的信贷资金投向了房地产市场 泰国银行投向房 地产市场的贷款约占贷款总额的3 0 随着市场供求关系的变化 经济 泡沫 消失 房地产跌价 房地产商资不抵债 累及银行坏账 呆账急剧上升 引起曼谷银行等数家 银行危机 旷日持久 波及世界的东南亚金融危机 原因是多方面的 有经济泡沫的消 失 金融自由化的盲目性 不合理的经济结构与投资结构 大量的国际收支逆差 僵化 的汇率政策以及政治时局的动荡等因素 但银行没有建立有效的内部控制制度 特别是 信贷业务内部控制制度是其重要的因素 纵观这些金融危机案件 尽管在社会经济背景 爆发的引线 持续的时间 影响的 广度和深度等方面存在差异 但考察危机案件形成及加剧的因素 几乎都与银行内部控 制制度不健全有关 8 肖巍 亚洲基金动议始末啊 国际金融研究 1 9 9 7 1 9 李罗力 金融风暴一东南亚金融危机透视 m 贵州 贵州人民出版社 1 9 9 7 我雷商业坂扦内部担制问题研宽 根据国际货币基金组织的统计 自1 9 8 0 年以来 几乎占国际货币基金组织3 4 的成 员国 大约1 3 0 多个国家 都经历了银行业的严重问题 国际货币基金组织的卡尔一约 翰 林捷瑞恩 吉连 加西亚 马修 萨尔的实证研究发现 许多银行发生危机的国家 都存在着银行内部控制制度的缺陷 如表卜1 所示 表1 1 银行内部控制存在缺陷的国家 总体来讲 幸存的银行管理和内部控制是充分的 失败的银行和储蓄机构 美国在这方面存在不足 储蓄和贷款机构的监管者鼓励作假账来掩盖资产不足 1 9 8 0 一的问题 一些储蓄机构的贷款中存在政治干预 直至8 0 年代后期 银行甚 1 9 9 2 年 至在会计方面忽视了银行的表外业务 对市场价值重要性认识较晚 瑞典贷款管理不健全 缺乏信贷监测系统 价格不能准确反映风险 银行贷款 1 9 9 0 一 过分集中房地产方面 竞相贷给房地产部门 具有破坏性影响 1 9 9 3 年 俄罗斯内部控制和管理方法上不足 造成了利润的下降和欺诈的发生 会计标准 1 9 9 2存在问题 中央银行引入了改进的报表制度 但基础会计报表不充分 年至今 银行的工业股权人向银行施加压力获得低息贷款 会计核算并未因通货膨 土耳其胀做出相应的调整 风险分析和管理 特别是对于国外资产风险分析和风 1 9 9 4 险管理存在不足 导致投机 银行掌握借款人信息不充分 未经审计 银 年 行职员和分支机构过多 业务增长过快 特别是表外业务 委内瑞拉银行经营效率低下 成本高 分支网络和离岸业务部过广 会计制度薄弱 1 9 9 4 内部贷款量很大 欺诈行为猖獗 年至今 玻利维亚陷入困境的银行存在几个问题 所有权集中 大量内部和关系人贷款 内 1 9 9 4部管理不足 内部责任制缺乏明确的分工 低效率 高成本 年至今 注 括号内的时间为持续时间 资料来源 张小霞 商业银行内控制度研究 m 北京 中国财政经济出版社 2 0 0 5 第一版 从表1 一l 可以看出 世界金融业主要是银行业危机频繁发生 危机涉及到的国家既 4 我国商业缸仟冉啬f 控制问皿研宽 有发达市场经济国家 也有新兴市场经济国家 既有经济制度稳定的国家 也有经济转 轨时期的国家 既有国际经济地位显赫的国家 也有国际经济地位次要的国家 2 0 世纪 8 0 年代以来 银行危机会如此普遍和严重 尽管与经济金融环境急剧变化等诸多 外因 有关 但从世界各国银行危机 特别是银行破产倒闭案中 我们发现商业银行内部管理 不善和内部控制不力等 内因 是造成银行危机的重要原因之一 辩证唯物主义观点表 明 内因是事物变化的依据 外因是事物变化的条件 外因 通过 内因 而起作用 如果商业银行制定并严格执行了内部控制制度 危机或许可以避免 某些银行或许不致 倒闭 即使有其它原因引发的金融动荡 也能够得到有效的控制和化解 从有数百年历 史的英国巴林银行倒闭 到曾有永不倒闭神话的日本银行破产 从国际商业信贷银行的 倒闭到东南亚金融危机 无不说明了这一点 进入2 1 世纪 金融自由化 经济全球化的趋势不可阻挡 经济金融环境将会更加动 荡 银行面临的风险将会进一步加大 i m f 总裁m 康德苏预言 下一次国际经济危机 可能起源于一次银行业危机 商业银行要在动荡的环境下生存和发展 一方面需要各 国政府适时调整经济金融政策 加强监管 为商业银行提供良好的外部环境和外部约束 机制 促使商业银行建立和完善内部控制 另一方面需要各国商业银行通过强化内部管 理和健全内部控制系统 来保证银行的稳健经营 二 选题意义 中国金融业正处在从计划经济向市场经济转轨的时期 目前虽然无明显的金融危机 发生以及大规模的银行破产倒闭现象 但是 金融业特别是作为中国金融业主体的银行 业不安全因素大量存在 严重影响到了整个金融体系的稳定 甚至危及到国家的稳定和 安全 这些风险的产生 除旧体制的问题积累 经济转轨时期经济改革成本的转嫁 金 融监管乏力 以及日益加深的国际金融环境影响等外部因素外 商业银行内部管理不善 和内部控制不力是重要的原因 特别是中国加入w t o 后所面临的经济金融环境日益复杂 竞争更加激烈 我国商业银行必须苦练 内功 通过建立和完善内部控制系统来提高 抗风险能力 才能有效遏制不良资产的继续增加 提高核心竞争能力 使我国商业银行 在竞争处于不败之地 保障经济体制改革的顺利进行和国民经济的持续发展 因此 在 新的经济金融环境下 研究如何构建我国商业银行内部控制系统 健全内部控制 提高 内部管理水平 就显得尤为重要 也更具有现实意义 l 稳定我国金融体系 b k e m d a v i d e t e t h ec a s u e so f b a n kf a n u r c si nt h e1 9 8 0 s f e d e r a lr e s e r v eb a n ko f n e wy o r k 3 9 9 38 5 我国商业坂行内部控制同越研览 现代经济的一个基本特征就是己经不存在没有金融的纯实物经济运行 金融己经渗 透到经济活动的各个方面 其影响力越来越大 世界经济的发展与稳定 离不开金融的 发展与稳定 正如美国著名经济学家雷蒙德 戈德史密斯在其名著 金融结构与金融发 展 中所说 金融领域中 金融结构与金融发展对经济增长的影响 如果不是唯一的 一个最重要问题 也是最重要的问题之 几乎每个人都会赞同这一点 而在整个金 融结构中 商业银行是最古老也是最重要的组成部分 这不仅仅是因为它的产生与发展 折射出了世界经济的足迹 更重要的是商业银行早已发展成为包罗万象的 万能银行 对一个国家的金融发展乃至整个经济的稳定起到了举足轻重的作用 随着我国经济的不断发展和综合国力的提高 我国社会经济中金融深化程度也不断 提高 按照国际惯例 衡量一国金融深化程度的主要指标是广义货币与国民生产总值之 比 也就是m 2 g n p 这一指标在我国从2 0 世纪7 0 年代后期开始就不断上升 1 9 7 8 年为3 2 2 0 0 4 年高达1 8 5 远远超过了同期其它国家 如美国5 9 德国7 0 韩国4 4 新加坡 8 9 经济金融化程度的提高 意味着货币 信用关系 金融活动更深入 全面地向经 济生活渗透 经济与金融的关系也更加紧密 银行是金融的主体 各种原因引起的国内 外市场的变化 都会对银行的经营活动带来风险 如果没有良好的机制来防范和化解这 些风险 那么它就会影响到遍布经济生活的货币信用关系上 进而渗透到社会生活的各 个行业和领域 影响到整个金融体系和国家的经济 2 杜绝非市场行为 实现我国商业银行改革目标 商业银行经营中的非市场行为严重影响着银行的经营效果和效率 是形成商业银行 不稳健经营的重要因素 在世界范围内 商业银行普遍存在着相当严重的非市场行为 目前我国经济正由计划经济体制向社会主义市场经济体制转变 并已经取得了很大 的成效 但是在我国商业银行 特别是国有商业银行的经营中还存在着许多非市场经济 的行为 如有些地方政府干预商业银行的自主经营 致使银行将信贷资金投向低效益的 建设项目 发放 安定团结 之类的贷款 向一些无生还希望的企业贷款等大量的政府 包办银行职能的情况 我国商业银行改革的目标是 按现代企业制度进行综合性改革 争取建设成为在国际上有一定实力 信誉良好的现代商业银行 因此 建立健全商业银 行内部控制是促使银行按照现代企业的经营方式 在盈利 安全 流动性目标下进行自 主经营 解决我国商业银行经营中非市场行为的重要途径 也是实现我国商业银行改革 1 陈光 现代商业银行外部审计与风险管理d 川 北京 中国发展出版社 2 0 0 1 6 巍国商业甄扦内部控制问皿研究 目标的重要途径 3 积极应对w t o 的挑战 金融开放是我国改革开放基本国策的重要组成部分 我国加入w t o 后 在金融服务 方面将引起一系列的变化 目前在我国设立机构的外资银行多数是国际上的大银行 它 们大多有固定的客户 在我国的业务也主要是与母国对华贸易和经济合作有关 所以现 阶段对我国商业银行的冲击还不明显 尽管如此 通过比较 我国商业银行无论是在经 营效益 还是在不良资产 自我发展能力等方面具有明显差距 例如我国最大的中国工 商银行1 9 9 8 的资产利润率为o 1 1 而世界十大商业银行的平均资产利润率为0 7 5 相 差6 倍 1 9 9 8 年在华外资银行的平均资产利润率为0 6 4 是工行的6 倍 1 9 9 8 年工行的 年度利润为3 3 8 9 亿元 人均0 6 万元 而世界十大商业银行年度人均利润为3 6 5 万美元 约合3 0 万人民币 是工行的5 0 倍 这些外资银行在长期的市场竞争中 不仅在技术方面具有优势 尖端的科学技术己 经被广泛用来开发新产品 控制风险 降低成本 而且在内部控制制度建设方面积累了 丰富的经验 形成了一套科学的 严密的制度体系 资金实力雄厚 资产质量优良 美 国商业银行目前的不良资产比例仅为0 6 7 所以随着加入w t o 后我国金融开放步伐的加 快 激烈的竞争再所难免 因此尽快建立健全内部控制 对于我国商业银行提高经营效 率和效果 适应金融全球化和我国金融改革开放的新形式具有重要的意义 二 国内外研究动态 一 国外研究动态 国外对商业银行内部控制理论的研究 是在2 0 世纪8 0 年代以后 金融 银行 危机频 繁发生 人们对内部控制在商业银行稳健运行中的重要性的认识不断加深之后 许多国 家都加大了对商业银行内部控制的研究力度 爱沙尼亚政府于1 9 9 4 年通过了一项有关信贷机构的新法律 加强了中央银行的监管 和执行能力 要求所有商业银行建立内部审计部门 并由外部审计人员进行年度审计 拉托维亚政府1 9 9 5 年1 0 月出台了更加详细 范围更广泛的商业银行法 注重从审慎 的规章制度方面 要求商业银行设立内部控制部门 并安排外部会计公司来对商业银行 自身的检查监督工作进行补充和再监督 泰国政府在东南亚金融危机后 整顿了金融体系 严肃了市场交易规则 要求各银 行建立风险的防范机制 特别针对商业银行信贷投向不合理的问题进行了规定 规定银 行给某一个行业的贷款不得超过贷款总额的2 0 贷款数量不能超过项目所需资金的 鞋田商业缸扦内部控制问题研究 6 0 o 新西兰政府于1 9 9 6 年推行了新的银行监管制度 提出中央银行虽然有责任保护银行 体系 但是当银行出现问题时 不再出面挽救 希望以此促进商业银行完善内部控制制 度 近年来巴塞尔委员会对商业银行内部控制问题也给予了高度重视 巴塞尔委员会是 十国集团中央银行行长们于1 9 7 4 年底建立的银行法规与监管事务委员会 是世界银行监 管领域最重要的国际组织 虽然巴塞尔委员会的成员仅限于十国集团的国家 但就委员 会所颁布的各项监管原则与标准而言 其适用范围已经远远超过了最初设计的地域范 围 近年来 为了顺应国际金融市场一体化的要求 并提高全球金融体系的稳定性 巴 塞尔委员会对其工作方法进行了调整 委员会越来越重视非 十国集团 国家的广泛参 与 以此来扩大其在监管领域的影响 提高各项文件的普及性和适用性 所以包括中国 在内的许多国家都采纳了巴塞尔委员会协议所规定的要求 自巴塞尔委员会成立以来 先后颁布了许多包含着商业银行内部控制思想的重要文 件 如1 9 8 8 年的 关于统一国际银行的资本计算和标准的报告 即 巴塞尔协议 1 9 9 7 年的 银行业有效监管核心原则 即 核心原则 尤其是1 9 9 8 年1 月 巴塞尔委 员会在吸收了各成员国家经验及其以前出版物所确定的原则的基础上 参照内部控制理 论 针对银行失败的教训 颁布了一份旨在适用于银行一切表内表外业务的 内部控制 系统评估框架 征求意见稿 它描述了一个健全的内部控制系统由控制环境 风险评 估 控制活动 信息与交流 监督评价纠正五个基本要素构成 提出了1 3 条指导性原则 巴塞尔委员会 内部控制系统评估框架 是内部控制理论在金融 银行领域的延伸 和发展 它所提出的核心内容已经在世界范围内被普遍认同和接受 对许多国家商业银 行内部控制体系的构建起到了指导性的作用 二 国内研究动态 国内有关商业银行内部控制理论的研究起步较晚 直n 2 0 世纪8 0 年代 学术界和国 家监管当局才进行这一领域的探索和研究 2 0 世纪8 0 年代以后 国家陆续颁布了 中华人民共和国商业银行法 信贷资金管 理暂行办法 贷款通则 关于商业银行资产负债比例管理暂行监控指标 商业银 行资产负债比例管理考核办法 贷款风险分类指导原则 加强金融机构内部控制的 指导原则 中华人民共和国会计法 等从不同层面对商业银行内部控制建设提出监管 要求的法律和法规 特别是2 0 0 2 年9 月7 日中国人民银行制定了我国第一部关于商业银行 我国商业氧行内部控制扁题研究 内部控制建设的纲领性指导文件 商业银行内部控制指引 并公布施行 这些都对 我国商业银行的内部控制建设起到了极大的推动作用 2 0 世纪8 0 年代末9 0 年代后 特别是1 9 9 5 年巴林银行倒闭后 国内专家和学者对商业 银行内部控制问题普遍关注和研究 并取得了一些有价值的成果 但是总的来说这些 研究一方面对商业银行内部控制的微观操作层面较多 多以研究业务控制或岗位制约 操作流程为主 研究具体业务控制的较多 另一方面研究商业银行内部控制控制整体框 架的较多 针对商业银行进行内部控制的总体控制设计的很少 并且缺乏全面性和系统 性 而内部控制的总体控制设计相对于具体控制设计具有更加基础性 长效性和系统性 的特点 因此在我国现阶段 迫切需要在充分借鉴世界上商业银行内部控制先进理论 考察我国商业银行内部控制现状的基础上 分析存在问题 进而从理论上更全面 系统 的研究我国商业银行内部控制的构建和完善问题 通过理论研究来指导商业银行内部控 制的实践工作 三 研究方法 本文以我国商业银行的内部控制问题为研究对象 综合运用现代经济金融理论 内 部控制理论等理论方法 对商业银行内部控制进行研究 本文主要采取了归纳分析 比 较分析等方法 用归纳分析方法来分析我国商业银行内部控制现状和存在的问题进行了 归纳 采用比较分析方法 总结出商业银行内部控制的国际发展趋势 找出我国商业银 行内部控制与之存在的差距 四 文章结构 本文共分四章 结构安排大致如下 第一章主要分析商业银行内部控制的一般理论 内容包括回顾内部控制理论发展历 程 阐述巴塞尔委员会关于商业银行内部控制评估理论以及我国商业银行的内部控制理 论 并对这些理论进行比较分析 第二章分析我国商业银行内部控制的现状及其存在的 主要问题 并从外部环境和内部因素两个方面分析了我国商业银行内部控制薄弱的主要 原因 第三章列举了国外商业银行内部控制的实践 并总结出对我国商业银行内部控制 建设的有益启示 第四章在前文分析的基础上 从内部控制五个基本方面出发 提出我 国商业银行内部控制的完善措施 9 戳国商业甄行内部控制问皿研究 第二章商业银行内部控制基本理论 2 1 内部控制理论发展回顾 商业银行内部控制是内部控制理论在银行业的实践和发展 内部控制理论在其漫长 的产生和发展过程中 大体经历了四个历史阶段 特别是内部控制整体框架理论阶段对 商业银行内部控制的构建有着重要的影响 2 1 1 内部牵制理论 i n t e r n a ic h e c k 内部牵制是内部控制理论的最初形式 在2 0 世纪4 0 年代以前的很长一段时间里 内 部控制理论基本停留在这一阶段 内部牵制理论的基本思想是两个人或两个以上行为主 体同时犯错的可能性小于单一主体 两个人或两个人以上共同舞弊的难度远大于一个 人 柯氏会计辞典 k o h l e r sd i c t i o n a r yf o ra c c o u n t a n t 对其的定义是 为提供 有效的组织和经营 并防止错误和其它非法业务发生而制定的业务流程 其主要特点是 以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任 分工 每项业务通过正常发挥其它个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制 内部 牵制的主要表现形式为 实物牵制 机构牵制 体制牵制 簿记牵制 实践证明 内部 牵制机制有效减少了错误和舞弊行为 因此 在现代内部控制理论中 内部牵制仍占有 重要的地位 成为有关组织机构控制 职务分离控制的基础 2 1 2 内部控制制度理论 i n t e r n a ic o n t r o ls y s t e m 2 0 世纪4 0 年代至7 0 年代 内部控制理论进入内部控制制度阶段 内部控制制度理论 认为 内部控制是企业所制定的旨在保护资产 保证会计资料可靠性和准确性 提高经 营效率 推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方 法及措施 包括 1 内部会计控制 会计控制由组织计划以及与保护资产和保证财务资料可靠性 有关的程序和记录构成 会计控制旨在保证 经济业务的执行符合管理部门的一般授权 1 2 刘宗柳 陈汉文 企业内部控制 理论 实务与案例 h 仰 北京 中国财政经济出版社 2 0 0 0 1 0 鞋固商业扳扦内部控制问皿研兜 或特殊授权的要求 经济业务的记录必须有利于按照一般公认会计原则或其它有关标准 编制财务报表 以及落实资产责任 只有在得到管理部门批准的情况下 才能接触资产 按照适当的间隔期限 将资产的账面记录与实物资产进行对比 一经发现差异 应采取 相应的补救措旌 2 内部管理控制 管理控制包括但不限于组织计划以及与管理部门授权办理经 济业务的决策过程有关的程序及其记录 这种授权活动是管理部门的职责 它直接与管 理部门执行该组织的经营目标有关 是对经济业务进行会计控制的起点 由于对内部控制两种目标内涵往往有不同的理解 因此在实际的审计工作中该理论 引起了一些争议 2 1 3 内部控制结构理论 in t e r n aio o n t r 0is t r u c t u r e 进入2 0 世纪8 0 年代以后 内部控制的理论研究又有了新发展 人们对内部控制的研 究重点逐步从一般涵义向具体内容深化 美国注册会计师协会于1 9 8 8 年5 月发布了 审 计准则公告第5 5 号 公告 提出了内部控制结构理论 该理论认为企业的内部控制结构 包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序 包括 1 控制环境 所谓控制环境是指对建立 加强或削弱特定政策和程序效率发生 影响的各种因素 2 会计系统 会计系统规定各项经济业务的鉴定 分析 归类 登记和编报的 方法 明确各项资产和负债的经营管理责任 3 控制程序 控制程序指管理当局所制订的用以保证达到一定目的的方针和程 序 至此 内部控制理论不再区分会计控制和管理控制 并将内部控制环境正式纳入内 部控制范畴 2 1 4 内部控制整体框架理论 i n t e r n a ic o n t r o ii n t e g r a t e df r a m e w o r k 2 0 世纪9 0 年代之后 对内部控制的研究进入了一个新阶段 1 9 9 2 年9 月 美国注册 会计师协会与美国会计学会 财务执行官协会 国际内部审计师协会和管理会计师协会 共同组成的资助组织委员会 c o s o 提出了内部控制整体框架理论 该理论认为内部控 制是一个自行检查 制约和调整内部业务活动的自律系统 其贯穿于经营活动的全部过 戳国商业坂行 内部控制闻题研究 程 并受企业董事会 管理阶层及其他人员影响 内部控制合理保证实现以下三个目标 经营的效果和效率 财务报告的可靠性 符合法律和规章制度 该报告认为内部 控制的内容有以下五个基本要素 这些要素及其构成方式 决定着内部控制的内容与形 式 设计内部控制 可以根据企业特征和需求 例如企业规模 业务构成 管理水平等 对内部控制要素加以有机组合 同时 内部控制整体框架包含了五个相互联系的要素 1 控制环境 c o n t r o le n v i r o n m e n t 控制环境提供企业纪律与框架 塑造企业文化 并影响企业员工的控制意识 是所 有其它内部控制组成要素的基础 控制环境具体包括 诚信的原则和道德价值观 评定员工的能力 董事会和审计委员会 管理哲学和经营风格 组织结构 责 任的分配与授权 人力资源政策及实务等内容 2 风险评估 r i s ka s s e s s m e n t 每个企业都面临来自内部和外部的不同风险 这些风险都必须加以评估 评估风险 的先决条件 是制定目标 然后分析和辨认实现所定目标可能发生的风险 同时要根据 环境变化不断进行识别和评估 以采取必要的行动 3 控制活动 c o n t r o la c t i v i t i e s 企业管理阶层识别风险 继之应针对这种风险发出必要的指令 控制活动 是确保 管理阶层的指令得以执行的政策及程序 控制活动在企业内的各个阶层和职能之间都会 出现 这主要包括 高层经理人员对企业绩效进行分析 直接部门管理 对信息 处理的控制 实体控制 绩效指标的比较 分工 4 信息与沟通 i n f o r m a ti o na n dc o m m u n i c a ti o n 企业在其经营过程中 需按某种形式辨识 取得确切的信息 并进行沟通 以使 员工能够履行其责任 信息系统不仅处理企业内部所产生的信息 同时也处理与外部的 事项 活动及环境等有关的信息 企业所有员工必须从最高管理阶层清楚地获取承担控 制责任的信息 而且必须有向上级部门沟通重要信息的方法 并对外界顾客 供应商 政府主管机关和股东等作有效的沟通 5 监督反馈 m o n i t o r i n g 内部控制系统需要被监督 监督是由适当的人员 在适当及时的基础下 评估控制 的设计和运作情况的过程 只有持续不断 定期对内部控制进行评估才能不断提高系统 的有效性和可靠性 以上主要是内部控制理论的发展历程 从中可以看到内部控制是随着经济的发展不 1 2 巍国商业甄行内部控翩同皿研究 断演进的 它的发展轨迹反映了内部控制内涵的丰富和外延的扩大 在经济全球化的今 天 建立一套内部控制的标准体系己经成为一项国际惯例 2 2 巴塞尔委员会关于商业银行内部控制评估理论 c o s o 报告发布后 很快得到了广泛的认可 世界各国及各专业团体纷纷效仿 对内 部控制进行进一步研究 并采用c o s o 报告的最新理念 发布了自己的文告 1 9 9 8 年9 月 巴塞尔银行监督委员会在吸收t c o s o 报告的研究成果的基础上 结合 各成员国家经验参 并参照内部控制理论 针对银行失败的教训 颁布了一份旨在适用 于银行一切表内表外业务的 银行组织内部控制系统评估框架 系统的提出了评价商 业银行内部控制体系的指导原则 描述了一个健全的内部控制系统及其基本构成要素 提出了1 3 条原则 这是商业银行内部控制研究历史性的突破 2 2 1 控制环境 原则1 董事会应当负责批准并定期审查整体经营战略和银行的重大政策 理解银 行经营的主要风险 确定这些风险的可接受水平 保证高级管理层采取必要步骤 识别 衡量 评审和控制风险 并确保高级管理层不断评审内控系统的有效性 在确保建立和 维护充分和有效的内控系统方面 董事会负有最终的责任 原则2 高级管理层负责执行由董事会批准的策略和政策 维护一种组织结构 能 够明确责任 授权和报告的关系 确保所委派的责任能有效地执行 确定适当的内控政 策 并监督评审内控系统的充分性和有效性 原则3 董事会和高级管理层负责促进在道德和完整性方面的高标准 在机构中建 立一种文化 在各级人员中强调和说明内控的重要性 银行机构中的所有人员都需要理 解他们在内控程序中的作用 并在程序中充分发挥他们的作用 2 2 2 风险评估 原则4 有效的内控系统需要识别和不断地评估有可能对达到银行目的起负影响的 有关风险 这种评估应包括银行和银行组织集团所面对的全部风险 即信贷风