会计(2014)第二十五章--合并财务报表--(课后作业)上传版.doc

第二十五章合并财务报表一、单项选择题1.甲公司为乙公司的母公司。2012年1月1日，甲公司以1400万元从本集团外部购入丁公司70%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策，购买日，丁公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，账面价值为1900万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价值为300万元，账面价值为200万元。2012年度，丁公司将上述存货对外销售60%。2013年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁公司70%股权，实际支付款项1500万元，形成同一控制下的企业合并。2012年度丁公司实现的净利润为500万元，无其他所有者权益变动。2013年1月1日，乙公司购入丁公司70%股权的初始投资成本为（）万元。A.2440B.1500 C.1708D.14002.2014年1月1日，A公司以定向增发普通股票的方式，购买乙公司80%的股份从而能够对其实施控制，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为3100万元，账面价值为3000万元，差额系一项应收账款所致。为取得该股权，A公司增发1000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3元，另支付承消商佣金50万元。A公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在此之前无关联方关系。A公司的该项合并符合特殊性税务处理条件，属免税合并。2014年1月1日，A公司取得乙公司80%股权时，合并财务报表中确认商誉的金额（）万元。A.0 B.520 C.540 D.6003.甲公司和乙公司没有关联方关系，甲公司2013年1月1日投资1000万元购入乙公司80%股权。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元，账面价值为800万元，其差额为应在5年内采用直线法摊消的管理用无形资产（预计净残值为0）形成的。2013年乙公司实现净利润200万元，分配现金股利120万元，所有者权益其他项目不变；2014年乙公司实现净利润240万元，资本公积增加200万元，所有者权益其他项目不变。2014年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为1500万元。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。2014年12月31日，甲公司编制合并财务报表时将长期股权投资调整为权益法后的金额为（）万元。A.1192 B.1352 C.1320 D.12404.甲公司及其子公司适用的所得税税率均为25%。甲公司2013年3月10日从其拥有80%股份的子公司购进设备一台，该设备为子公司所生产的产品，成本1700万元，售价2 340万元（含增值税，增值税税率17%），另付安装费8万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用年限为5年（与税法相同），预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧（与税法相同）。2014年年末甲公司编制合并财务报表时,应抵消的“固定资产累计折旧”的金额为（）万元。 A.100 B.160 C.85 D.805.甲、乙两家公司属于非同一控制下的独立公司。甲公司于2014年7月1日以本公司的办公楼出资，取得乙公司80%的股份。该办公楼原值为1500万元，已计提折旧额为300万元，已计提减值准备为50万元，7月1日公允价值为1250万元。甲公司取得该项投资时另发生相关手续费20万元。2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（等于账面价值）。2014年7月1日至2014年12月31日乙公司实现净利润200万元。2014年12月31日乙公司可辨认净资产的公允价值为2500万元。2014年12月31日该项长期股权投资在合并报表中列示的金额为（）万元。A.0 B.1250 C.1760 D.20006.甲公司是乙公司的母公司，2014年甲公司销售一批产品给乙公司，售价5000元（不含增值税），甲公司的销售毛利率为20%。截至2014年年末，乙公司已将该批产品对外销售50%，取得收入6000元。不考虑所得税和其他因素，编制2014年合并报表中应抵消的未实现内部销售利润为（）元。A.0 B.1000 C.500 D.35007.甲公司是乙公司的母公司，且甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。2014年发生如下事项：（1）2014年5月2日，甲公司出售200件商品给乙公司，每件售价为6万元（不含增值税），每件成本3万元。至2014年12月31日，乙公司从甲公司购买的上述商品尚有100件未对外出售，其可变现净值为每件2.5万元。（2）2014年12月31日，甲公司自乙公司购入一台乙公司生产的设备，售价为400万元，增值税税额为68万元，成本为360万元。甲公司购入后作为管理用固定资产核算，甲公司在运输过程中另发生运输费、保险费等10万元。2014年甲公司编制合并利润表时，“营业成本”项目抵消的金额是（）万元。A.1200 B.600 C.1260 D.10008.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司对其所得税采用资产负债表债务法核算，其适用的所得税税率为25%。2013年2月10日从其拥有80%股份的子公司购进管理用设备一台，该设备系其子公司生产的产品，其成本140万元，售价200万元（不含增值税），作为固定资产核算，另支付运输安装费10万元，甲公司已付款且该设备当月投入仍作为固定资产使用，预计使用5年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。甲公司于2014年年末编制合并报表时，合并报表中该项固定资产的金额为（）。A.95 B.161 C.88.67 D.1509.甲公司只有一个子公司乙公司，2013年度甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为500万元和250万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为450万元和200万元。2013年甲公司向乙公司销售商品收到现金25万元，不考虑其他事项，甲公司2013年编制的合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（）万元。 A.750 B.650 C.625 D.725二、多项选择题1.对于长江公司来说，下列各项属于控制的有（）。A.长江公司拥有A公司50%的权益性资本，A公司拥有C公司100%的权益性资本，长江公司和C公司B.长江公司拥有B公司51%的权益性资本，长江公司和B公司C.长江公司在D公司董事会会议上有半数以上投票权，长江公司和D公司D.长江公司拥有E公司60%的股权，拥有F公司10%的股权，E公司拥有F公司41%的股权，长江公司和F公司2.下列各项中，在合并现金流量表中反映的有（）。A.子公司向母公司支付现金股利B.子公司A公司向子公司B公司销售商品所产生的现金流量C.子公司吸收少数股东投资收到的现金D.子公司依法减资向少数股东支付的现金3.关于非同一控制下，母公司在报告期内增加子公司在合并财务报表中的反映，下列说法中不正确的有（）。 A.不应调整合并资产负债表的期初数B.将控制权日至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C.将期初至报告期期末的收入、费用、利润纳入合并利润表D.将期初至报告期期末的现金流量纳入合并现金流量表4.甲公司于2014年7月1日以本公司的办公楼出资，取得乙公司80%的股份。该办公楼原值为1500万元，已计提折旧额为300万元，已计提减值准备为50万元，7月1日公允价值为1250万元。甲公司取得该项投资时另发生相关手续费20万元。2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（等于账面价值）。2014年7月1日至2014年12月31日乙公司实现净利润200万元。下列有关甲公司对乙公司投资的会计处理中，正确的有（）。A.甲公司取得乙公司80%股权的交易为非同一控制下的企业合并B.2014年12月31日甲公司个别财务报表中对乙公司的长期股权投资为1250万元C.2014年12月31日甲公司个别财务报表中对乙公司的长期股权投资为1410万元D.2014年12月31日甲公司合并财务报表中对乙公司的长期股权投资为05.甲公司拥有乙公司80%有表决权资本，能够对乙公司实施控制。甲公司和乙公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为25%。有关资料如下：（1）2013年乙公司从甲公司购入A产品，累计购入800件，购入价格为0.8万元/每件。甲公司A产品的销售成本为每件0.6万元。（2）2013年12月31日，乙公司从甲公司购入的A产品尚有600件未对外出售，600件A产品的可变现净值为420万元。（3）2014年12月31日，乙公司存货中包含上述从甲公司购入的A产品100件，其账面成本总额为80万元。（4）2014年12月31日，100件A产品的可变现净值为40万元。2014年编制合并财务报表时，下列关于递延所得税的说法中正确的有（）。A.递延所得税资产年初余额为30万元B.递延所得税资产年初余额为15万元C.2014年抵消递延所得税资产年初数15万元D.2014年递延所得税资产年末余额为06.某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的3%，所得税税率均为25%。2013年年末母公司对其子公司内部应收账款余额为4000万元（假定在此之前母公司对其子公司的应收款项余额为0），2014年年末该应收账款余额增至5000万元。下列母公司2014年编制合并财务报表的分录中，正确的有（）。A.借：应付账款5000贷：应收账款5000B.借：应付账款1000贷：应收账款1000C.借：应收账款坏账准备 150贷：未分配利润年初 120资产减值损失30D.借：未分配利润年初30所得税费用 7.5贷：递延所得税资产37.57.关于报告期内增减子公司，下列说法中不正确的有（）。A.因非同一控制下的企业合并增加的子公司，应调整合并资产负债表的期初数B.因同一控制下的企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应调整合并资产负债表的期初数C.母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表D.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围8.下列各项中，在合并现金流量表中应予以反映的现金流量是（）。A.子公司依法减资向少数股东支付的现金B.子公司向其少数股东支付的现金股利C.子公司吸收母公司投资收到的现金D.子公司吸收少数股东投资收到的现金三、综合题1.新华股份有限公司（以下简称新华公司）为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。（1）2013年1月1日，新华公司以银行存款4400万元，自M公司购入N公司80%的股份。在此之前，新华公司与M公司无关联方关系。N公司2013年1月1日所有者权益的账面价值为4600万元，其中股本为1600万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。N公司2013年1月1日可辨认净资产的公允价值为5000万元，N公司账上除一项管理用固定资产的公允价值高于账面价值外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，该项固定资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）N公司2013年度实现净利润2400万元，提取盈余公积240万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积400万元。2013年8月新华公司向N公司销售甲商品200件，该批商品的购买价格为每件4万元。甲商品每件成本为3万元。至2013年12月31日N公司对外销售甲商品100件，每件销售价格为4.4万元（不含增值税）；年末结存甲商品100件。2013年12月31日，甲商品每件可变现净值为3.6万元；N公司对甲商品计提存货跌价准备40万元。（3）N公司2014年度实现净利润3000万元，提取盈余公积300万元，分配现金股利1000万元。2014年N公司可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积100万元。至2014年12月31日，N公司对外销售甲商品20件，每件销售价格为3.6万元（不含增值税）。2014年12月31日，N公司年末存货中包括从新华公司购进的甲商品80件，甲商品每件可变现净值为2.8万元。甲商品存货跌价准备的期末余额为96万元。（4）假定不考虑可供出售金融资产公允价值变动的所得税影响。合并报表调整处理中，在对子公司的净利润进行调整的时候，不考虑抵消分录中所得税费用项目的影响。合并财务报表时，不考虑调整子公司时所得税的影响。要求：（1）判断新华公司合并N公司的合并类型、说明理由，并计算新华公司取得长期股权投资的入账价值。（2）编制新华公司2013年12月31日合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。（3）编制新华公司2013年12月31日合并财务报表时对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。（4）编制新华公司2014年12月31日合并财务报表时与内部商品销售相关的抵消分录。（5）编制新华公司2014年12月31日合并财务报表时对N公司个别报表调整、对N公司长期股权投资的调整分录及相关的抵消分录。2.长江股份有限公司（以下简称长江公司）2012年至2014年与投资业务的有关资料如下：2012年1月1日，长江公司取得A公司25%股权，实际支付价款6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元(与公允价值相等)。2012年度，A公司实现净利润1200万元，无其他所有者权益变动的交易和事项。2013年1月1日，长江公司再次购买A公司25%股权，实际支付价款6200万元，能和其他方共同控制A公司，同日A公司可辨认净资产账面价值为23500万元，公允价值为24000万元，差额系一批存货引起，该存货至年末已经全部对外销售。2013年度A公司实现净利润1700万元，持有的可供出售金融资产公允价值上升300万元。2014年1月1日，长江公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司15%股权。为取得该股权，甲公司增发1000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为1.68元，支付承销商佣金100万元。取得该股权时，A公司净资产相对于最终控制方的账面价值为28000万元。进一步取得投资后，长江公司能够对A公司实施控制。假定长江公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。要求：（1）判断2013年1月1日长江公司再次购买A公司25%股权交易的性质，并说明理由；（2）计算长江公司2013年1月1日再次购买A公司25%股权时点确认的资本公积金额；（3）计算2013年12月31日长江公司对A公司长江股权投资的账面价值；（4）判断长江公司2014年1月1日以增发股票取得A公司15%股权的交易的性质，并说明理由；（5）计算长江公司2014年1月1日再次取得A公司15%股权时确认的资本公积的金额；（6）如果长江公司能控制A公司，请编制合并日合并财务报表中与长期股权投资有关的抵消分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】2013年1月1日，丁公司按购买日公允价值持续计算的所有者权益=2000+500-（300-200）60%=2440（万元），合并日乙公司购入丁公司70%的股权的初始投资成本=244070%=1708（万元）。2.【答案】C【解析】合并财务报表中确认的商誉=3000-（3100-10025%）80%=540（万元）。3.【答案】B【解析】2014年12月31日，编制合并财务报表时应将长期股权投资调整为权益法核算，调整后的金额=1000+200+240-120-（1000-800）/5280%+20080%=1352（万元）。4.【答案】B【解析】2014年年末甲公司编制合并财务报表时，应抵消的“固定资产累计折旧”=3005/153004/159/12=160（万元）。5.【答案】A【解析】甲公司持有的长期股权投资和乙公司的所有者权益份额抵消，所以该项长期股权投资在合并报表所列示的金额为0。6.【答案】C【解析】编制2014年合并报表应抵消的未实现内部销售利润=500020%50%=500（元）。7.【答案】C【解析】合并利润表中应抵消营业成本的金额=2006-1003+360=1260（万元）。涉及的相关抵消分录为：借：营业收入1200贷：营业成本1200借：营业成本 300贷：存货 300借：存货存货跌价准备 300贷：资产减值损失 300借：营业收入 400贷：营业成本 360固定资产原价408.【答案】A【解析】2014年12月31日该项固定资产在个别报表上的金额=210-210/5/12（12+10）=133（万元），则合并报表上的金额=133-60+（200-140）/5/12（12+10）=95（万元）。9.【答案】D【解析】2013年度合并现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额=（500+250）-25=725（万元）。二、多项选择题1.【答案】BCD【解析】长江公司拥有A公司的股份未超过50%，不能对A公司实施控制，从而不能控制C公司，选项A错误。2.【答案】CD【解析】子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以列示，选项C和D均属于这种情况；选项A和B为站在集团整体角度均需要抵消的现金流入或现金流出。3.【答案】CD4.【答案】ABD【解析】该项企业合并属于非一控制下的企业合并；个别财务报表其后续采用成本法核算，2014年12月31日长期股权投资金额仍为1250万元；合并财务报表中甲公司持有的长期股权投资和乙公司所有者权益份额抵消，所以该项长期股权投资在合并报表所列示的金额为0。5.【答案】BCD【解析】年初考虑存货和存货跌价准备的影响，确认递延所得税资产15万元；本期因不存在内部损益，本期期末递延所得税资产余额为0。会计分录为：2013年借：递延所得税资产15600(0.8-0.6)25%-（6000.8）-42025%贷：所得税费用152014年借：递延所得税资产15贷：未分配利润年初15借：所得税费用15贷：递延所得税资产156.【答案】ACD【解析】本年年初内部应收账款余额为4000万元，因其计提的坏账准备的余额为120万元（40003%），年末应收账款余额为5000万元，坏账准备的余额150万元（50003%）编制抵消分录时应将其全部抵消。本年末因该内部应收款项而编制的抵消分录为：借：应付账款5000贷：应收账款5000借：应收账款坏账准备 150贷：未分配利润年初 120资产减值损失30借：未分配利润年初30所得税费用 7.5贷：递延所得税资产37.57.【答案】AD【解析】选项A，因非同一控制下的企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数；选项D，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。8.【答案】ABD 【解析】子公司吸收母公司投资收到的现金，属于集团内部现金流量，在编制合并现金流量表时抵消，不予以反映。三、综合题1.【答案】（1）该项合并属于非同一控制下的控股合并。理由：合并前，新华公司与M公司不存在关联方关系，不属于同一控制。新华公司取得长期股权投资的入账价值为4400万元。（2）内部商品销售抵消借：营业收入 800贷：营业成本 700存货 100借：存货存货跌价准备40贷：资产减值损失40借：递延所得税资产 15（100-40）25%贷：所得税费用15（3）调整子公司借：固定资产原价 400贷：资本公积 400借：管理费用 40（400/10）贷：固定资产累计折旧40权益法调整长期股权投资：调整后的N公司的净利润=2400-100+40-40=2300（万元）按照实现净利润的份额确认的投资收益=230080%=1840（万元）借：长期股权投资1840贷：投资收益1840借：长期股权投资320（40080%）贷：资本公积 320抵消分录：借：股本1600资本公积年初 2400（2000+400）本年 400盈余公积年初 100本年 240未分配利润年末 2960（900+2300-240）商誉400（4400-500080%）贷：长期股权投资6560（44001840320）少数股东权益1540（160024004001002402960）20%借：投资收益1840少数股东损益 460（230020%）未分配利润年初900贷：提取盈余公积240未分配利润年末2960（4）内部商品销售抵消借：未分配利润年初100贷：营业成本100借：递延所得税资产15贷：未分配利润年初15借：营业成本80贷：存货80借：存货存货跌价准备40贷：未分配利润年初40借：营业成本8（4020/100）贷：存货存货跌价准备8借：存货存货跌价准备48贷：资产减值损失48借：所得税费用15贷：递延所得税资产15（5）调整子公司借：固定资产原价 400贷：资本公积 400借：未分配利润年初40贷：固定资产累计折旧40借：管理费用 40（400/10）贷：固定资产累计折旧40权益法调整长期股权投资：调整后的净利润=3000-40+100-80-8+48=3020（万元）按照实现净利润的份额确认的投资收益=302080%=2416（万元）借：长期股权投资4256贷：未分配利润年初1840投资收益2416对分配股利的调整借：投资收益 800（100080%）贷：长期股权投资 800对资本公积变动的调整借：长期股权投资 320贷：资本公积年初 320借：长期股权投资80贷：资本公积 本年 80抵消分录：借：股本1600资本公积年初2800本年100盈余公积年初340本年300