产品成本计算的分步法 (2).ppt

第11章产品成本计算的分步法 学习要点 分步法的特点及适用范围 逐步结转分步法 成本还原 平行结转分步法 教学案例1 企业基本情况 宏运毛纺织厂生产毛纺织品 设有准备和纺纱两个基本生产车间 大量生产毛线 其中准备车间将原材料经洗毛 印染 梳毛 粗纺等工序制成毛条 全额供应给纺纱车间 纺纱车间将毛条经分条 细纺 精纺等工序制成各种型号的毛线 生产毛线所用原材料在每步骤生产开始时一次投入 其他费用陆续发生 该厂为了加强成本管理 采用逐步结转分步法按生产车间计算产品成本 各车间生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配采用约当产量比例法 各车间月末在产品完工程度均为50 其生产工艺流程如下所示 原毛准备车间毛条纺纱车间产成品库 毛线 2 200 年9月份有关资料如下 1 各车间产量记录原始凭证3 3 1 产量记录200 年9月单位 千克 2 月初在产品成本和本月发生各项生产费用原始凭证3 3 2 各项费用资料200 年9月单位 元 11 1分步法概述11 1 1分步法及其特点 产品成本计算的分步法 是以产品的生产步骤作为成本计算对象 分别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 11 1 1分步法及其特点 1 以生产步骤作为成本计算对象在采用分步法计算产品成本时 通常按照产品的品种和生产步骤分别设置产品成本明细账 2 成本计算期与会计报告期一致采用分步法计算产品成本 是以生产步骤和产品品种作为成本计算对象 而生产又是大量大批重复生产 3 需要在完工产品与月末在产品之间分配生产费用在大量大批的多步骤生产中 由于生产过程较长 可以间断 产品通常又是陆续投产陆续完工 在月末计算产品成本时 各生产步骤一般都存在未完工的在产品 4 各生产步骤间成本的结转有两种不同的成本计算和结转方法由于产品生产是分步骤进行的 上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象 因此 为了计算各种产品的产成品成本 还需要按照产品品种 结转各步骤成本 11 1分步法概述11 1 2分步法的适用范围 主要适用于大量大批的多步骤生产由于各个企业生产工艺过程的特点和成本管理对各生产步骤成本资料的要求不同 各生产步骤成本的计算和结转 采用两种不同的方法 逐步结转和平行结转 产品成本计算的分步法也就相应地分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种 11 2逐步结转分步法及举例11 2 1逐步结转半成品成本的必要性 为了加强对各生产步骤成本的管理 往往需要成本核算提供各步骤的半成品成本资料 这是由以下三个方面的需要决定的 1 成本计算的需要有些半成品为本企业几种产品所耗用 为了分别计算各种产成品的成本 就要计算这些半成品的成本 例如造纸企业所产的纸浆 机械企业所产的铸件就是如此 2 成本控制和考核的需要在实行内部经济责任制的企业中 为了有效地控制和考核各生产步骤等内部单位的生产耗费和资金占用水平 需要随着半成品实物在各生产步骤之间的转移 结转半成品成本 这也要求计算半成品成本 3 对外销售的需要有些企业各生产步骤所产的半成品不仅为企业自用 而且还经常作为商品产品对外销售 为了全面考核和分析商品产品成本计划的执行情况 计算外售半成品的损益 也要求计算这些半成品的成本 11 2 2逐步结转分步法的计算程序 可以看出 逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法 亦称计算半成品成本的分步法 11 2逐步结转分步法及举例11 2 3半成品成本的综合结转法 采用逐步结转分步法 按照结转的半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方法不同 又分为综合结转和分项结转两种方法 综合结转法是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本 综合记入各步骤产品成本明细账的 直接材料 或专设的 半成品 成本项目中 半成品成本的综合结转法 既可以按半成品的实际成本结转 也可以按半成品的计划成本 或定额成本 结转 11 2 3半成品成本的综合结转法 1 半成品按实际成本综合结转采用这种结转方法 各步骤所耗上一步骤的半成品费用 应根据所耗半成品的实际数量乘以半成品的实际单位成本计算 由于各月所产半成品的实际单位成本不同 因而所耗半成品实际单位成本的计算 与原材料核算 存货计价一样 可根据企业的实际情况 选择先进先出法 加权平均法等方法确定 为了提高各步骤成本计算的及时性 在半成品月初余额较大 本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所产的情况下 本月所耗半成品费用也可按上月末半成品的加权平均单位成本计算 几个问题 a 在产品是狭义的 即 仅仅指 本步 的b 半成品成本随半成品实物一起转到下一步的 本月发生 中的 原材料 或 半成品 项目中 c 约当产量 本步完工产品数量 本步月末在产品约当产量 例11 1综合结转 不通过自制半成品仓库某厂生产甲产品 生产过程顺序经过第一 第二和第三生产车间 原材料从第一生产车间投入 加工成子半成品 第二生产车间对子半成品继续加工 加工成丑半成品 第三生产车间对丑半成品继续加工 加工成甲产成品 该厂成本计算采用按实际成本计价的逐步综合结转分步法 各车间月末在产品按约当产量计算 原材料于生产开始时一次投入 各车间的月末在产品完工程度均为50 本月有关成本计算资料如下 1 产量记录 45 返1车 返2车 返3车 40 50 2 月初在产品成本 8900 24000 58800 3 本月发生费用 17500 3980 7500 任务 1 设置子半成品 丑半成品 甲产成品成本计算单 登记月初在产品成本和本月发生费用 2 计算子半成品 丑半成品和甲产成品的制造成本 子半成品成本计算单 8900 17500 55 50 50 50 36000 480 48 128 144 21600 2160 5760 6480 26400 2400 6400 7200 42400 4800 240 640 720 800 6400 1 约当产量的计算 材料费用 45 10 55件加工费用 45 10 50 50件2 分配率的计算 材料费用 26400 55 480元 件人工费用 2400 50 48制造费用 6400 50 128完工产品成本 完工量 分配率材料 480 45 21600燃料费用 48 50 2160人工费用 128 50 5760制造费用 144 50 6480合计 36000元 二车间成本计算单 36000 73600 24000 60 50 50 50 1000 192 250 398 40000 7680 10000 15920 7500 60000 9600 12500 19900 102000 1840 20000 1920 2500 3980 28400 甲产品成本计算单 73600 58880 3980 80 65 65 65 1656 84 128 248 82800 132480 5460 8320 16120 162380 2116 4200 6400 12400 105800 49680 1260 1920 372 56580 例11 2综合结转 通过自制半成品仓库企业有两个生产车间连续加工A产品 第一车间生产的A半成品转入半成品库 第二车间从半成品库中领用A半成品加工成A产成品 企业采用综合结转分步法计算产品成本 有关资料如下 1 产量记录 219 150 21 2 第一车间生产费用按定额比例法计算 有关单件产品的定额资料 3 各车间期初和本月费用见一 三车间 成本计算单 4 第二车间生产费用按约当产量法分配 月末在产品完工程度为50 5 表二 自制半成品明细帐 45 表二 自制半成品明细帐 表一 成本计算单 一车间 回232 2 2 0 62 0 66 1 07 14850 1860 1980 3210 21900 4950 248 264 428 5890 材料分配率 19800 150 45 50 45 2 2完工产品成本 2 2 150 45 14850元燃料分配率 2108 150 20 50 8 0 62完工产品成本 0 32 3000 1860元人工分配率 2244 150 20 50 8 0 66制造费用率 3638 3400 1 07 表二 自制半成品明细帐 21900 146 148 225 33300 148 17760 105 148 15540 150 146 21900 120 148 17600 105 148 15540 150 1 146 21900 1502 148 11400 21900 75 150 3 17760 148 1204 225 75 150 105 225 120 5 33300 225 148 17760 36000 240 150 8 4 12 6 15 32850 表三 成本计算单 二车间 回232A产品 产成品 完工数量219件 186 1839 6 2759 4 3285 40734 3150 88 2 132 3 157 5 3528 1927 8 2891 7 3442 5 44262 229 5 229 5 229 5 完工半成品成本 材料 150 219 32850元人工 219 8 4 1839 6元燃料 219 12 6 2759 4元制造费用 219 15 3285元 案例表3 3 1 产品成本计算单车间名称 准备车间产品名称 毛条200 年9月单位 元 复核 制表 案例表3 3 2 产品成本计算单车间名称 纺纱车间产品名称 毛线200 年9月单位 元 复核 制表 案例表3 3 3 结转毛条成本借 生产成本 基本生产成本 毛条40750贷 生产成本 基本生产成本 毛线40750案例表3 3 4 结转毛线成本借 库存商品 毛线78525贷 生产成本 基本生产成本 毛线78525 2 半成品按计划成本综合结转采用这种结转方法 半成品的日常收发明细核算均按计划单位成本进行 在各步骤半成品实际成本计算出来后 再集中计算半成品成本差异额和差异率 将各步骤完工产品耗用上一步骤半成品的计划成本调整为实际成本 而半成品的总分类核算则按实际成本核算 半成品按计划成本综合结转具有如下特点 1 为了调整所耗半成品的成本差异 自制半成品明细账不仅要反映半成品收发和结存的数量和实际成本 而且要反映半成品收发和结存的计划成本 成本差异额和成本差异率 2 产品成本明细账中 对于所耗用半成品 可以直接按照调整成本差异后的实际成本登记 也可以按照计划成本和成本差异分别登记 以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响 采用后一种做法下 产品成本明细账中的 半成品 项目 应分设 计划成本 成本差异 实际成本小于计划成本的差异用红字登记 和 实际成本 三栏 11 2逐步结转分步法及举例11 2 3半成品成本的综合结转法 与按实际成本综合结转半成品成本方法相比较 按计划成本综合结转半成品成本具有以下两方面的优点 1 简化和加速成本核算工作 2 便于各步骤进行成本考核和分析 11 2逐步结转分步法及举例11 2 3半成品成本的综合结转法 3 综合结转的成本还原采用综合结转法结转半成品成本 各步骤所耗用半成品的成本是以 半成品 或 直接材料 项目综合反映的 这样计算出的产品成本 不能提供按原始成本项目反映的成本资料 不便于考核和分析成本计划的完成情况 所谓成本还原 就是从最后一个步骤起 后续各步骤把所耗用上一步骤半成品的综合成本还原为直接材料 直接人工 制造费用等原始成本项目 从而求得按原始成本项目反映的产品成本资料 还原的原因 1 综合结转法不能按原始成本项目反映本步耗用上步多少料 工 费 2 为加强成本核算 反映原始成本项目 即本步耗用上步多少料 工 费 一 还原的方法及步骤 1 还原对象 各步完工产品总成本中的材料费 半成品 2 还原方法 1 按各步成本项目比重还原步骤 a 计算各步完工产品总成本中 料 工 费的比重 b 从最后一步开始 将其半产品成本 或还原后半成品成本 还原 c 将还原前的成本 各步还原后的成本相加 得到还原后的总成本 2 按半成品耗用上步完工产品总成本比重还原步骤 a 计算某步的还原率 某步还原率 b 还原后成本 还原率 上步料 工 费 c 将还原前成本 各步还原后成本相加 还原后总成本 三个车间完工产总成本资料如下 1908 2070 1548 例11 3综合结转 成本还原 1890 例11 4综合结转 成本还原某企业生产乙产品分两个步骤 产品成本采用综合结转分步法计算 假设一车间生产完工的半成品直接转入二车间生产 生产费用在完工产品与在产品之间采用月末在产品定额成本计价法分配 有关资料详见如下 产品成本明细账第一车间 乙半成品计算 14000 3000 8000 2000 9000 5000 26000 15000 产品成本明细账第二车间 乙半成品计算 15000 18000 13500 7900 2900 24300 任务 1 计算乙产品成本 2 采用成本还原率进行乙产品成本还原 1 成本计算2 成本还原率 13500 15000 0 9产成品耗用半成品中的材料 0 9 8000 7200人工 0 9 2000 1800制费 0 9 5000 4500 工作 成本还原案例 例11 1以及例11 2 案例表3 3 5 产品成本还原表200 年9月单位 元 复核 制表 11 2逐步结转分步法及举例11 2 4半成品成本的分项结转法 分项结转法是将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品费用 按照成本项目分项转入各步骤产品成本明细账的各个成本项目中 采用分项结转法 既可以按照半成品的实际成本结转 也可以按照半成品的计划成本结转 然后按成本项目分项调整成本差异 由于后一种做法计算工作量较大 因而一般多采用按实际成本分项结转的方法 某企业大量生产甲产品 生产分三个步骤连续加工 一车间为二车间提供A半成品 二车间将A半成品加工成B半成品提供给三车间 三车间利用B半成品进一步加工成为甲产品 成本计算步骤分别为A B半成品和甲产成品三个阶段 自制半成品通过半成品库收发 该产品系一次投料 每件产成品耗用1件B半成品 每件B半成品耗用1件A半成品 各步月末在产品完工程度均为50 有关资料如下 例11 5逐步结转 分项结转 表一 20件 4100 100 40件 表二自制半成品明细帐 月初 200 160 本月各车间发生的生产费用和生产情况如下 一车间投入400件 直接材料42000元 直接人工3800元 制造费用6000元 本月完工A半成品300件 月末在产品120件 二车间从自制半成品库领用A半成品360件 本步发生生产费用 直接人工5000元 制造费用4000元本月完工B半成品250件入库 月末在产品150件三车间从自制半成品库领用B半成品400件 本步发生费用 直接人工4000元 制造费用6000元 本月完工产成品360件入库 月末在产品60件 任务 1 编制各步成本计算单 计算每步成本 并按实际成本分项结转 2 编制各步 自制半成品 明细帐 计算入库和出库的半成品成本 3 仓库发出的自制半成品的单位成本 按全月一次加权法计算4 各步月末在产品成本按约当产量法计算 工作1 一车间A半成品成本计算单 20 400 300 105 31500 11 22 3366 17 5 5250 40116 133 72 回自半A 42000 120 2100 240 300 2640 3800 6000 51800 420 44100 4040 6300 54440 12960 673 2 1050 14323 2 完工A半成品材料分配率 44100 300 120 105材料费用 105 300 31500元完工A半成品人工分配率 4040 300 120 50 11 22人工费用 300 11 22 3366元完工A半成品制造费用分配率 6300 300 120 50 17 5制造费用 300 17 5 5250元 自制半成品 A半成品明细帐 200 300 本月入库 本月入库 即第一车间完工产品 105 11 13 16 1 132 23 360 37800 4006 8 5796 47602 8 回二车计算表 21000 2200 2800 26000 31500 3366 5250 40116 500 52500 5566 8050 66116 140 14700 1559 2 2254 18513 2 本月出库 单位成本 材料 52500 500 105人工 5566 500 11 13制造费用 8050 500 16 1本月出库 即二车间领用 材料105 360 37800元人工 11 13 360 4006 8元制造费用 16 1 360 5796元 二车间成本计算单B半成品下页 4100 100 前步转来 即A半产品成本 前步转来 360 5000 40 500 400 5000 80 180 4000 9000 2 5 41900 4506 8 6196 5100 4080 26187 5 6739 83 7010 96 150 15712 5 2866 97 3265 04 15712 5 1690 05 2323 5 1176 92 941 54 回半成品B 41900 9606 8 10276 61782 8 52602 8 9180 39938 29 21844 51 19726 05 2118 46 上页 250 3 6 第12行 月末在产品成本 前步转来 月末在产品数量 材料 人工 制费 上页 下页话题 三车间成本计算 注意 为什么都用 月末在产品数量 而不是在产品约当产量 原因是 前步转来的费用每件在产品同产成品是一样的 即直接转到下步的 所以直接按完工数量和在产品数量计算约当产量 而 本步发生 就不存在此问题 所以应按月末在产品约当产量计算 13行 月末在产品成本 本步发生 月末在产品约当产量 人工 制造费用 自制半成品 B半成品明细帐 160 250 105 09 42036 28 15 31 73 11260 12692 400 本月入库 二车间 第10行26187 5 转来单位成本 费用 410材料 43087 5 410 105 09人工 28 15上页制造费用 31 73本月出库 数量 105 09材料 105 09 400 42036人工 28 15 400 11260制造费用 31 73 400 12692 三车间成本计算单甲产成品 前步转来 11 2 5逐步结转分步法的优缺点和应用条件 1 逐步结转分步法的优点 1 逐步结转分步法的成本计算对象是企业各生产步骤的半成品及最终的产成品 这就为企业分析和考核各生产步骤半成品成本计划和产品成本计划的执行情况 为正确计算半成品销售成本提供了资料 2 不论是采用综合结转还是分项结转 半成品成本都是随着半成品实物的转移而结转 各生产步骤产品成本明细账中的生产费用余额 反映留存在各个生产步骤的在产品成本 因而还能为半成品和在产品的实物管理和生产资金管理提供资料 3 采用综合结转法结转半成品成本时 由于各生产步骤产品成本中包括所耗上一生产步骤半成品成本 从而能够全面反映各生产步骤完工产品中所耗上一步骤半成品费用水平和本步骤生产费用水平 有利于各个生产步骤的成本管理 2 逐步结转分步法的缺点 1 核算工作的及时性较差 各生产步骤的半成品成本要逐步结转 如果半成品按实际成本计价 则各步骤不能同时计算成本 在加速成本计算工作方面有一定的局限性 2 在综合结转半成品成本的情况下 往往需要进行成本还原 在分项结转半成品成本的情况下 各步骤成本结转的核算工作量比较大 在半成品按计划成本结转时 还要计算和调整半成品成本差异 因而 逐步结转分步法的核算工作比较复杂 11 2 5逐步结转分步法的优缺点和应用条件 3 应用条件与上述优缺点相联系 逐步结转分步法一般适宜在半成品的种类不多 逐步结转半成品成本的工作量不是很大的情况下 或者半成品的种类较多 但管理上要求提供各个生产步骤半成品成本资料的情况下采用 11 2 5逐步结转分步法的优缺点和应用条件 11 3平行结转分步法及举例11 3 1平行结转分步法的计算程序及特点 1 平行结转分步法的计算程序 11 3平行结转分步法及举例11 3 1平行结转分步法的计算程序及特点 2 平行结转分步法的特点 1 在平行结转分步法下 各生产步骤不计算半成品成本 只计算本步骤所发生的生产费用 2 在平行结转分步法下 各生产步骤之间不逐步结转半成品成本 只是在最终的产成品入库时 才将各步骤费用中应计入产成品成本的份额 从各步骤产品成本明细账中转出 3 在平行结转分步法下 为了计算各生产步骤发生的生产费用中应计入产成品的 份额 必须将每一生产步骤的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配 4 定期 通常在期末 将各步骤生产费用中应计入产成品成本的 份额 平行结转 汇总计算该种产成品的总成本和单位成本 11 3平行结转分步法及举例11 3 1平行结转分步法的计算程序及特点 2 平行结转分步法的特点1 各步骤不计算半成品成本 只计算本步骤发生的生产费用 2 各步骤间不结转半成品成本 半成品成本不随半成品实物转移而结转 3 每一步骤的生产费用也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配 完工产品 产成品 狭义 在产品 尚未产成的全部在产品和半成品 广义 4 各步骤的生产费用要在产成品与广义在产品之间分配 计算这些费用在产成品成本中所占的份额 广义在产品包括 尚在本步骤加工中的在产品 即 狭义在产品 本步骤已完工转入半成品库的半成品 已从半成品库转到以后各步骤进一步加工 尚未最后制成的在产品 这里的在产品费用 是指这三个部分在产品费用 11 3平行结转分步法及举例11 3 1平行结转分步法的计算程序及特点 3 有关指标的计算 1 某步某费用的 约当产量 最后一步产成品数量 以后各步尚需加工的月末在产品数量 本步月末在产品约当产量 1 或 本步完工产品数量 以后各步月初在产品数量 本步月末在产品约当产量 2 2 应计入某步某费用的 份额 最后一步产成品数量 相应分配率 11 3平行结转分步法及举例11 3 2平行结转分步法的应用举例 例11 6某厂生产A产品 基本车间有三个 材料在第一车间生产时一次投入 依次经过二车间和三车间加工为产成品 该厂不要求计算半成品成本 采用平行结转分步法计算产成品成本 20 年8月份 该厂有关A产品成本计算资料如下 75 4 13 一车间A01 二车间A02 三车间A 各步骤成本计算单如下列各表 要求根据有关数据计算出产品成本 直接填入成本计算单中 第一车间产品成本计算单A01 97 95 95 5 2 2 1 2 8 4 375 165 90 630 110 44 24 178 汇总表 约当产量合计 约当产量的计算 1 材料费用 75 4 13 5 97或 80 2 10 5 97加工费 75 4 13 5 60 95或 80 2 10 5 60 952 应计入份额 材料费用 75 5 375人工费用 75 2 2 165制造费用 75 1 2 90 第二车间产品成本计算单A02 316 40 90 4 90 4 3 5 2 5 6 262 5 187 5 450 53 9 38 5 92 4 汇总表 第二步加工费约当产量的计算 75 13 4 60 90 4应计入第二步份额上页人工费用 75 3 5 262 5制造费用 75 2 5 187 5 第三车间产品成本计算单A产品 82 8 82 8 4 3 2 6 6 9 322 5 195 517 5 33 54 20 28 53 82 下页 汇总表 A产成品成本计算汇总表 第一车间 262 5 322 5 互动话题 通过逐步结转与平行结转的学习 你能说出两者有哪些区别吗 375 165 90 630 187 5 450 195 517 5 375 750 472 5 1597 5 第二车间 第三车间 例11 71 企业基本情况 华宝机械制造有限责任公司生产的喷气织机 顺序经过铸造 机加工 装配三个生产车间连续加工而成 铸造车间浇铸各种铸件 机加工车间将各种铸件经车 钳 铣 刨 磨等工序加工成各种不同的零部件 装配车间将零部件连同从仓库领用的辅料等组装成整套 合格后交成品库或直接发货 该厂半成品不对外销售 故采用平行结转分步法计算产品成本 原材料在生产时一次投入 各车间直接人工和制造费用发生比较均衡 各车间月末狭义在产品完工程度均为50 生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用约当产量比例法计算 2 200 年9月有关资料如下 1 各车间的产量纪录 原始凭证3 4 1 产品产量记录表200 年9