应收及预付款的核算.ppt

学习目标 学习任务 课后习题 学习情境三应收及预付款的核算 学习目标 学习任务 应收票据的核算 应收账款的核算 预付账款的核算 其他应收款的核算 应收款项减值的核算 应收票据 NoteReceivable 是指企业持有的 尚未到期兑现的商业票据 也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证 根据我国现行法律的规定 商业汇票的期限不得超过6个月 因而我国的商业汇票是一种流动资产 在我国应收票据 应付票据通常是指 商业汇票 包括 银行承兑汇票 和 商业承兑汇票 两种 按其是否带息分为 带息商业汇票和不带息商业汇票 是远期票据 付款期一般在1个月以上 6个月以内 其他的银行票据 支票 本票 汇票 等 都是作为货币资金来核算的 而不作为应收应付票据 判断题 银行汇票存款 银行本票存款和商业汇票存款 均必须通过 其他货币资金 账户核算 2009年上半年第22题 其他货币资金 账户主要核算外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 信用证存款和存出投资款等 商业汇票存款通过 应收票据 账户核算 任务一应收票据的核算 一 取得应收票据的核算应收票据一般按其面值计价入账 即企业收到应收票据时 按照票据的票面金额 即面值 入账 对于带息的应收票据 应于期末按应收票据的面值和票面利率计提利息 计提的利息应增加应收票据的账面余额 借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 教材38页案例 任务一应收票据的核算 二 带息票据期末计提利息的核算算按照权责发生制原则 对于带息应收票据 应在会计期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提票据利息 借 应收票据贷 财务费用教材38页案例3 1 财务费用企业发生的财务费用在 财务费用 科目中核算 并按费用项目设置明细账进行明细核算 企业发生的各项财务费用借记 财务费用 科目 贷记 银行存款 等科目 企业发生利息收入时 借记 银行存款 等科目 贷记 财务费用 科目 月终 将借方归集的财务费用全部由 财务费用 科目的贷方转入 本年利润 科目的借方 计入当期损益 结转后 财务费用 科目期末无余额 任务一应收票据的核算 三 票据到期日的计算票据的期限 分按月表示和按日表示两种方法 当票据期限按月表示时 应以到期月份中与出票日相同的那一天作为到期日 即票据到期日以签发日数月后的对日计算 而不论各月是大月还是小月 例如 4月16日签发 3个月到期的商业汇票 到期日为7月16日 如果票据签发日为月末的最后一天 则到期日为若干月后的最后一天 例如1月31日签发 1个月到期的商业汇票 到期日为2月28日或29日 若2个月到期的商业汇票 到期日为3月31日 若3个月到期的商业汇票 到期日为4月30日 以此类推 当票据期限按日表示时 应从出票日起按实际日历天数计算 通常在确定实际日历天数时 出票日和到期日两个时点只能计算其中的一个 即 算头不算尾 或 算尾不算头 7月18日出票60天到期 求到期日 算尾不算头 7月 31 18 13天8月 31天9月 16天合计 60天到期日为9月16日 7月18日出票60天到期 求到期日 算头不算尾 7月 31 18 1 14天8月 31天9月 15天合计 60天 教材39页案例 应收票据到期价值的确定应收票据的到期价值即商业汇票到期时的全部应支付款项 要根据票据是否带息的不同来确定 若是不带息票据 到期价值就是票面价值即本金 若是带息票据 到期价值为票据面值加上应计利息 计算公式为 票据到期价值 票据面值 1 票面利率 票据期限 利率一般以年利率表示 票据期限则用月或日表示 在实际业务中 为了计算方便 常把一年定为360天 一张面值为10000元 期限为90天 票面利率为10 的商业汇票 到期价值为多少 10000 1 10 90 360 10250元 任务一应收票据的核算 四 票据到期的核算不带息应收票据到期收回票据款 按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按应收票据的账面余额 贷记 应收票据 科目 带息应收票据到期收回票据款 按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按应收票据的账面余额 贷记 应收票据 科目 按其差额 贷记 财务费用 科目 教材39页案例 任务一应收票据的核算 商业承兑汇票到期 承兑人拒付或无力支付票款 企业收到银行退回的商业承兑汇票 委托收款凭证 未付票款通知书或拒绝付款证明等 应将到期票据的账面余额转入 应收账款 科目 其账面余额转入 应收账款 科目后 不再计提利息 其所包含的利息 在有关备查簿中进行登记 待实际收到时再冲减收到当期的财务费用 借 应收账款贷 应收票据教材39页案例 任务一应收票据的核算 五 应收票据转让的核算企业可以按照规定将持有的未到期应收票据背书转让给销售企业 以取得所需物资 应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因 将尚未到期的商业汇票背书转让 背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据银行存款教材39页案例 应收账款 Receivables 指该账户核算企业因销售商品 材料 提供劳务等 应向购货单位收取的款项 以及增值税款 代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票 应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权 因此 应收账款的确认与收入的确认密切相关 通常在确认收入的同时 确认应收账款 该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算 教材40页 任务二应收账款的核算 脑筋急转弯 应通过 应收账款 账户核算的有 A销售产品尚未收到的货款B销售产品时代客户垫付的运杂费C预付给购货单位的购货款D销售产品时应向客户收取的增值税2008年上半年第8题 区别 商业折扣现金折扣 1 商业折扣是指对商品价目单中所列的商品价格 根据批发 零售 特约经销等不同销售对象 给予一定的折扣优惠 商业折扣通常用百分数来表示 如5 10 15 等 扣减商业折扣后的价格才是商品的实际销售价格 商业折扣通常作为促销的手段 目的是扩大销路 增加销量 一般情况下 商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减 购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款 都根据直接扣减商业折扣后的价格来计算 因此 商业折扣对企业的会计记录没有影响 教材41页案例 2 现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而给予客户的折扣优惠 现金折扣对于销售企业来说 称为销货折扣 对于购货企业来说 称为购货折扣 现金折扣一般表示为 折扣 付款期限 2 10 1 20 n 30 等 2 10表示如果客户在10天内偿付货款 给予2 的折扣 1 20表示如果客户在20天内偿付货款 给予1 的折扣 n 30表示如果客户在30天内付款 则无折扣 现金折扣使得企业应收账款的实收数额 随着客户付款的时间不同而有所差异 这样 就产生了应收账款的现金折扣计价核算问题 应收账款入账价值应将未扣减现金折扣前的实际售价 即总价 作为应收账款的入账价值 把实际发生的现金折扣视为销货企业为了尽快收回货款而发生的财务费用 教材41 42页 销售折让 是指由于商品的质量 规格等不符合要求 销售单位同意在商品价格上给予的减让 在核算时 由于销售折让不具备费用的属性 因此 应当将其作为收入的抵减数处理 在实际发生时冲减当期销售商品收入 任务二应收账款的核算 应收账款的发生因销售商品 提供劳务等发生应收账款时借 应收账款 某公司贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 借 应收账款贷 主营业务收入 净额 应交税费 应交增值税 销项税额 注 在有现金折扣的情况下 采用总价法入账 发生的现金折扣在收款时 作为当期的 财务费用 入账 教材40 41页案例 任务二应收账款的核算 二 应收账款的收回收回应收账款时 借 银行存款贷 应收账款在对方享受现金折扣的情况下 借 银行存款财务费用贷 应收账款 教材41页案例处理 我是会计 E公司为增值税一般纳税人 2010年3月5日该公司销售一批产品 按价目表标明的价格为30000元 不含税 由于是成批销售 E公司给予购货方10 的商业折扣 则应收账款的入账金额为 元 A 27000B 31590C 30000D 35100 判断题 商业折扣是指企业为了鼓励客户尽快偿付货款而提供的一种价款优惠 2009年下半年第12题 甲公司于1月15日向乙公司销售产品一批 应收账款总额为11万元 规定的付款条件为 2 10 1 20 N 30 如果乙公司于1月22日付款 甲公司实际收到的金额是 万元 A 11B 10C 10 78D 8 82008年上半年第7题 判断题 由于商业折扣在销售时已经发生 企业按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款即可 2008年下半年第15题在收入确认前发生的销售折让 应计入财务费用 2008年上半年第19题 企业已确认销售商品收入的售出商品发生销售折让 应当在实际发生时冲减当期销售商品收入 2010年2月12日 丙公司向甲公司采购材料 按合同规定向甲公司预付货款400000元 2010年2月28日 丙公司收到甲公司按合同发来的材料 发票显示货款为600000元 增值税额为102000元 丙公司当即按合同规定用银行存款补付货款 丙公司对于该项经济业务的会计处理 正确的会计分录有 2010年上半年多选题第6题 A 借 预付账款 甲公司400000贷 银行存款400000B 借 原材料600000应交税费 应交增值税 进项税额 102000贷 预付账款 甲公司702000 C 借 原材料600000应交税费 应交增值税 进项税额 102000贷 预付账款 甲公司400000应付账款 甲公司302000D 借 预付账款 甲公司302000贷 银行存款302000 ABD 预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 预付账款一般包括预付的货款 预付的购货定金 作为流动资产 预付账款不是用货币抵偿的 而是要求企业在短期内以某种商品 提供劳务或服务来抵偿 任务三预付账款的核算 预付账款 账户借方登记企业向供货商预付的货款 贷方登记企业收到所购物品应结转的预付货款 期末借方余额 反映企业预付的款项 期末贷方余额 反映企业所购货物或劳务大于预付款项的差额 属于负债性质 是企业应补付的款项 教材42 43页案例 我是会计1 海泉公司预付给供货方羽凡公司材料款共计20000元 2 收到材料并入库 全部货款为20000元 增值税为3400元 3 应补付羽凡公司3400元 1 借 预付账款 羽凡公司20000贷 银行存款200002 借 原材料20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 预付账款234003 借 预付账款3400贷 银行存款3400 任务三预付账款的核算 一 向供货单位预付款项的核算借 预付账款贷 银行存款二 收货的核算借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 预付账款三 预付款多退少补的核算1 少补借 预付账款贷 银行存款 三 预付款多退少补的核算2 多退借 银行存款贷 预付账款 判断题 应收及预付款项都是企业的短期债权 应收账款收取的对象是货物 预付账款的收取对象是货币资金 2009年上半年第8题 答案 错 多项选择题 某单位购买材料时以银行存款预付货款 材料验收入库的会计分录涉及的会计账户可能有 A 应收账款B 预付账款C 应付账款D 预收账款2009年下半年第4题 B C 任务四其他应收款的核算 一 判断经济业务是否为其他应收款核算范围其他应收款包括以下内容 1 应收的各种赔款 如因企业财产等遭到意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等 2 应收的各种罚款 3 应收的出租包装物租金 4 应向职工收取的各种垫付款项 如为职工垫付的水电费 应由职工负担的医药费 房租费等 5 备用金 不单独设置 备用金 科目的企业 向内部各职能科室 车间等拨付的备零星开支的现金 教材18页备用金定额非定额 6 存出保证金 如租入包装物支付的押金 7 预付账款转入 8 其他各种应收 暂付款项 教材44页 案例背景案例3 4 乙公司备用金实行非定额制管理 2010年9月20日 公司办公室工作人员韩华报销差旅费2368元 原预借款3000元 余额交回现金 对于此项经济业务 正确的会计分录是 2010下 A 借 管理费用2368库存现金632贷 其他应收款 韩华3000B 借 库存现金632贷 其他应收款 韩华632C 借 管理费用3000贷 其他应收款 韩华3000D 借 管理费用632贷 其他应收款 韩华632 A 判断 备用金的核算分为定额制和非定额两种 定额制是指根据使用部门和人员的实际工作需要 先核定其备用金定额并依此拨付备用金 使用后再付给现金 补足其定额的制度 2010上 采购员李正报销差旅费600元 原借款500元 正确的会计分录是 2009年下A 借 管理费用500库存现金100贷 其他应收款 李正600B 借 管理费用600贷 库存现金100其他应收款 李正500C 借 管理费用100贷 其他应收款 李正100D 借 库存现金600贷 其他应收款 李正600 B 判断 实行定额备用金制度的企业 需设置 其他应收款 备用金 账户进行核算 也可单独设置 备用金 账户核算 2009年下半年 对 任务五应收款项减值的核算 应收款项的减值企业的各项应收款项 可能会因购货人拒付 破产 死亡等原因而无法收回 这类无法收回的应收款项就是坏账 因坏账而遭受的损失为坏账损失 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当确认减值损失 计提坏账准备 企业应当设置 坏账准备 账户 核算应收款项坏账准备的计提 转销等情况 坏账准备 账户是应收款项科目的备抵科目 其贷方登记当期计提的坏账准备金额 借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额 期末余额一般在贷方 反映企业已计提但尚未转销的坏账准备金额 坏账准备可按下列公式进行计算 当期应计提的坏账准备 当期期末应收款项余额 坏账准备计提率 或 计提本期坏账准备前 坏账准备 账户的贷方 借方 余额如为借方余额应加上企业计提坏账准备时 应按计提金额借记 资产减值损失 坏账准备 账户 贷记 坏账准备 账户 冲减多计提的坏账准备时 借记 坏账准备 账户 贷记 资产减值损失 坏账准备 账户 资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失 企业发生的资产减值损失 应设置 资产减值损失 账户核算 损益类账户 教材279页 并在 资产减值损失 科目中按资产减值损失的具体项目进行明细核算 期末应将 资产减值损失 科目余额转入 本年利润 科目 结转后应无余额 企业计提坏账准备时 应按计提金额借记 资产减值损失 坏账准备 账户 贷记 坏账准备 账户 冲减多计提的坏账准备时 借记 坏账准备 账户 贷记 资产减值损失 坏账准备 账户 例 2011年12月31日 甲公司对应收乙公司的账款进行减值测试 应收账款余额合计为90000元 甲公司根据乙公司的资信情况确定按10 计提坏账准备 假定2011年12月31日 坏账准备 账户余额为0元 则甲公司应计提的坏账准备为 90000 10 0 9000元会计分录为 借 资产减值损失 计提的坏账准备9000贷 坏账准备9000 企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时 应当冲减已计提的坏账准备 承上例 假设2012年6月 甲公司对乙公司的应收账款实际发生坏账损失4000元 甲公司应确认坏账损失 会计分录为 借 坏账准备4000贷 应收账款 乙公司4000 承前例 甲公司2012年末应收乙公司的账款金额为110000元 经减值测试 甲公司决定仍按10 计提坏账准备 则甲公司应计提的坏账准备为多少 110000 10 9000 4000 6000元会计分录为 借 资产减值损失6000贷 坏账准备6000 已确认并转销的应收款项以后又收回的 应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 已确认并转销的应收款项以后又收回时 借记 应收账款 其他应收款 等账户 贷记 坏账准备 账户 同时 借记 银行存款 账户 贷记 应收账款 其他应收款 等账户 也可以按照实际收回的金额 借记 银行存款 账户 贷记 坏账准备 账户 甲公司2013年3月20日 收到20