（财政学专业论文）构建我国诚信纳税体系的思考.pdf

一、论文的研究动因 摘要 税收作为市场经济活动的重要组成部分，它必须遵循市场经济的规则。 然而，我国诚信纳税的现状却不尽如意，非诚信纳税的行为严重破坏了社会 主义市场经济秩序。因此，我们必须基于竞争、法制和诚信的统一来构筑社 会主义市场经济下的税收关系，特别应在强调依法治税的同时，必须强调诚 信纳税。诚信纳税是社会经济发展的时代呼唤，是落实公民道德建设实旌 纲要的重要体现，也是全面构建和谐社会的内在要求。 为不断增强公民依法纳税意识，营造良好的依法治税环境，从2 0 0 2 年开 始，我国每年的税收宣传主题都与。诚信纳税”有关。2 0 0 2 年的税收宣传主 题是“诚信纳税利国利民”，2 0 0 3 年至2 0 0 6 年的税收宣传主题是“依法诚信 纳税，共建小康社会”，2 0 0 7 年税收宣传主题是“依法诚信纳税，构建和谐社 会”。这一方面说明诚信纳税的重要意义和在经济生活中的重要地位，同时， 也表明非诚信纳税现象的普遍性和对税收工作的影响。基于此判断，我认为 研究诚信纳税和非诚信纳税问题，寻求建立相应的诚信纳税体系的对策，对 于维护社会主义市场经济秩序的健康运行，打造诚信经济，构建和谐社会具 有重要的现实意义。 二、论文的主要内容及观点 本文共分四部分，各部分的主要内容及主要观点分述如下： 第一部分是诚信纳税的相关理论阐释。主要分析阐述了诚信纳税的概念、 意义、条件以及诚信纳税与依法治税的关系。本文认为，诚信纳税是指纳税 人以税收法律法规为依据，正确计算应缴纳的税款及时如实进行纳税申报， 履行纳税义务。诚信纳税的必要条件包括正确的税收意识、普及的税法知识、 规范的用税行为、对称的税收信息、高效的纳税服务等五个方面。诚信纳税 与依法治税有密切关系，二者都是市场经济的内在要求。 第二部分是对我国诚信纳税的现状及成因分析。本章是整篇论文的关键 部分，分别从理论和实践两方面迸行分析，共分三节。第一节是关于对我国 目前信用现状的概述。第二节着重分析了2 0 0 5 年我国税收大检查的情况，表 明了我国非诚信纳税状况日趋严重，这样的非诚信纳税状况对我国经济产生 严重的影响。本章第三节是关于我国非诚信纳税成困的分析。 第三部分是对国外诚信纳税体系经验的借鉴。本文对美国、新加坡、日 木的构建诚信纳税体系的一些做法进行了研究，列举了国外为构建诚信纳税 体系所采取的具体措施，如成熟的信用经济基础、健全的法律保障以及尊重 和保障纳税人权利等，特别是税务服务。此外，其完备的信息网络支持也是 提高纳税诚信水平的有力保障之一。 第四部分是构建我国诚信纳税体系的基本思路。对于构建我国诚信纳税 体系的问题，前面己分析了我国纳税诚信缺失的原因，在此基础上，借鉴国 外的成功经验，分别从纳税人角度、政府行为、征管制度以及社会信用体系 四个方面提出了构建我国诚信纳税体系的政策建议。首先，纳税人是保障纳 税诚信的决定因素，对于纳税人要从外在宣传和内在感化两方面入手，不仅 要从形式上教育，还要从实质上将税收的本质内化于其心，使其真正体会到 税收理念；其次，要建立社会信用体系，要在全社会范围内形成协税、护税 的良好的社会氛围，做到诚信纳税；最后，构建完善的诚信纳税体系光靠纳 税人单方面的努力还不够，还有要保证给纳税人提供一个公平、和谐的税收 环境。这一方面需要保证税收法定主义的真正实现，真正做到有法可依，保 证用税机制的公平和公开。另一方面，要建立现代税收征管制度，保证税法 的执行效率和质量 三、论文的创新与不足 本文的创新之处有：一是借鉴专家学者对“诚信纳税”的描述，对“诚信 纳税”的内涵进行了延伸，并给。非诚信纳税”下了明确的定义。二是对构 建诚信纳税体系与社会主义和谐社会的关系进行了论述。三是对诚信纳税条 件和非诚信纳税的原因进行了较为详尽的分析。四是从征税人、纳税人、用 税人等不同角度阐述了构建诚信纳税体系的基本途径。 由于获取的有关诚信纳税的国内外资料有限，和自身的理论及实践知识 的局限，对于诚信的理论分析和对构建我国诚信纳税体系的建议措施还需进 一步研究。上述的不足之处请各位老师批评指正，以期日后完善。 关键词：诚信，诚信纳税，非诚信纳税，对策 a sa ni m p o r t a n tc o m p o n e n to f m a r k e t e c o n o m i ca c t i v i t i e s 协x1 e v c l l l l em u s t f o l l o wt h er e g u l a t i o n so fm a r k e te c o n o m y h o w c v e l ) o l l l rp r e s e n ts i t u a t i o no f p a y g i n gt a xb ye r e d i b i l i t yi sn o tt h a ts a t i s f r i a 吕a n dt h en o n - c r e d i tt a xp a y m e n t b e h a v i o r h a ss e r i o u s l yd a m a g e dt h es e q u e n c eo fs o e i a l i s tm a r k e te c o n o m y s ow e m u s tc o n s l r l l c tt h et a xr e l a t i o nu n d e rs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m yb a s e do nt h eu n i t y o fc o m p e t i t i o n , l e g a ls y s t e ma n ds i n c e r i t y ；w em u s te m p h a s i z et a xp a y i n gw i t h s i n c e r i t yw h i l ep u t t i n ge m p h a s i s o i lt a x 班l m i n i s t t a f i o r ii na c c o r d a n c ew i t ht h el a w t a xp a y i n gw i t hs i n c e r i t yi sc a l l e db yt h es o c i a le mf o re c o n o m i cd e v e l o p m e n t , a n di st h ei n h e r e n td e m a n df o rt a xa d m i n i s l a l j o ni na c c o r d a n c ew i t ht h el a wi na n a l l - r o u n dw a y , a l s oi s ( h ei m p o r t 趾te m b o d i m e n to fi m p l e m e n t i n g “g u i d e l i n e so i l t h e b u i l d i n go fc i t i z e nm o r a l i t y s o i t b e l o n g s t o h i g h e rl e v e lt h l mt a x a d m i n i s t l s t i o ni na c c o r d a n c ew i t ht h el a w f r o m2 0 0 2 o u tp u b l i c i z i n gt h c m l ：o ft a xr t w e n u ee v e r yy e a rw a sr e l a t e dt o t a xo a y i n gb yc r e d i b i l i t y t a xp r o p a g a t i o nt h e m eo f2 0 0 2i s “t a xp a y i n gw i t l a s i n c e r i t yb e n e f i t sb o t ht h en a t i o na n dt l a ep e o p l e ”，t h et h e m eo f2 0 0 3a n d2 0 0 6 p r o p a g a t i o ni s t a xp a y i i i gw i t hs i a e m t yb yl a w sa n db u i l dw e l l - o f fs o c i e t y ”，t h e t h e m eo f2 0 0 7p r o p a g a t i o ni s t a xp a y i n gw i t hs i n c e r i t yb yl a w sa n db u i l d h a r m o n ys o c i e t y , i ts h o w st h ei m p o r t a n c eo f t a xp a y i l l gb yc r e d i b i l i t ya sw e l la s i t s i m p o r t a n tr o l ei ne c o n o m i cl i f e ，a n d o i lt h eo t h e rh a n a , i ti n d i c a t e st h e p o p u l a r i t yo fn o n - c r e d i tt a xp a y m e n t 锄di t si n f l u e n c e0 1 1 t a x a t i o nt h e r e f o r e , s t u d y i n gt h ep r o b l e mo f c r e d i ta n dn o n - c r e d i tt a xp a y m e n ta n d 溉k i n gt ob u i l dl | p c o r r e s p o n d i n gc o u n t e 彻e a 翻j 麟o fc r e d i tt a x a t i o ns y s t e m 眦o fg c a tp r a c t i c a l s i g n i f i c a n c ef o rm a i n t a i n i n gt h el a e a l t h yo p e r a t i o j ao fs o c i a l i s tm a r k e te c o n o m i c o r d e r , e s t a b l i s h i n gc r e d i te c o n o m ya n d 辩t c i n gu ph a r m o n i o u ss o c i e t y 1 t h ef i r s tp a r t ：t h ee x p l a n a t i o no fs o m er e l a t e dt h e o r i e sa b o u tt a xp a y i n gb y c r e d i b i l i t ya n db r i e f l ya n a l y s e s a n de x p l a i n st h ed e f i n i t i o n , s i g l l i f i e a n e ea n d c o n d i t i o n so ft a xp a y i n gb yc m d i b i l i t ya n di t sr e l a t i o n s h i pw i t ha d m i n i s t e r i n gt a x b yl a w t h i sp a p e rh o l d st h a tt a xp a y i n gb ye r 文t i b i l i t rm e a n st h a to n t h eb a s i so f t a x a t i o nl a w , t a x p a y e r sc o r r e c t l yc a l c u l a t et h e t a xt h e ys h o u l dp a y , d e c l a r et l a et a x t i m e l ya n da c c u r a t e l ya n d f u l f i l lt h e i ro b l i g a t i o no ft a xp a y i n g i nt a xp a y i n gb y c r e d i t , c o r r e c tt a xa v c a r e l l e $ $ ，p o p u l a r i z e db a s i ck n o w l e d g eo ft a x a t i o n , n o r m a t i v e u t i l i z a t i o no ft a x a t i o n , e o r r e s l o o n d i n gt a xi n f o r m a t i o n , h i g h - - e f f i c i e n tt a x a t i o n s e r v i c ea n ds oo i la 托t h ee s s e n t i a lc o n d i t i o n s t a xp a y i n gb yc r e d i b i l i t yi sc l o s e l y r e l a t e dt oa d m i n i s t e r i n gt a xb yl a ws i n c eb o t ho f t h e ma r ei n h e r e n tr e q u i r e m e n t so f m a r k e te c o n o m y s e c o n dp a r t ：a n a l y z et h ec t m e n ts i t u a t i o na n dc a u s ef o rt a xp a y i n gw i t h s i n c e r i t yi no u re o t m l r y s u n l m a f i z et h ec u r r e n t s i t u a t i o no ft a x 辨y i l l gw i t h s i n c e r i t ya n da n a l y z e t h ec a u s ef o rt a xn a v i n ew i t h o u ts i n c e r i t yi no u re o t m l r y t h i r dp a r t ：r e s e a r c hc o m p a r a b l yt ot h ea b r o a dt a xu u s t w o r l h i n c s s s o m e b e n e f i c i a le , x p e l i e l l c e $ i na b r o a dd e s e r v eu s 岫w i n gl e s s o n sf r o m , t h i sp a p e r a d v e r t i s e sf o rt a xc o l l e c t i n gc o p yt ot h eu n i t e ds t a t e s ，s i n g a p o r e ，a n dj a p a m - 5 ei n a l n o u n t 。sw a y s p u t sf o r w a r ds o i i i i r e f e r e n c ei ns p e c i f i cw a y s ：e s r e e i a j l yt a x s e r v i f o u r t hp a r t ：t h eb a s i ct h i n l d a gt oc o n s l l l l c tm o e h a n i s mf o rt a xp a y i n gw i t h s i n c e r i t yi no u re o t m l a y c h a p t e ro n ee n u m e r a t e st h ee x p e r i e n c e so fr i s eu pl h e t a x - p a y i n gc r e d i to f o u te o u n l r y t h e nc h l l p t 盱t w op r o v i d e ss o i n e ：s u g g e s t i o nf r o m t a x p a y e r s ，g o v c m r n e n ta c t i o n , t a xc o l l e c t i o na n dm a n a g e m e n ta n ds o c i e t yc r e d i t s y s t e m a l lt h e s eb a s e o u rc o i m ye x p e r i e n c ea n d t h et a x - p a y i l l ge l e d i tl o s i n g t a x p a y e ri st h ek e yp o i n to ft a x - p a y i n gc r e d i t , s ow es h o u l dp r o p a g a n d i z ea n d i n f l u e n c eo u rt a x p a y e r b u tt h e r ea 坤a l s os o m eo u t s i d ef l l c t o ri n f l u e n c eo u r t a x p a y e r sc r e d i t t h i sp a p e ra n a l y z e st h ef a c t o ri m p e r s o n a l l yt op r o v i d ef a i ra n d r e a s o n a b l et a xe n v i r o n m e n t a d v a n t a g ea n dd i s a d v a n t a g e t h ei n n o v a t i o no ft h i sp a p e rl i e si nt h r e e 勰呻f i r s t , e x t e n dt h ei n t e n s i o n o f t a xp a y h l gw i t hs i n c e r i t y b yr e f e r r i n gt h ee x p e r t s d e t i p t i 彻a b o u t t a x p a y i n gw i t hs i n c e r i t y ，a n dg i v eac l e a t d e f i n i t i o nt o t a xw i t h o u ts i n c e r i t y s e c o n d , i tm a k e sar e l a t i v e l yt h o r o u g ha n a l y s i so fc o n d i t i o n so ft a xp a y i n gb y c r e d i b i t i t ya n dl a s o n sf o rn o n - c r e d i tt a xp a y m e n t t h i r d l y , i te l a b o r a t e ss o m e b a s i cw a y so f p a y i n gt a xb yc r e d i b i l i t yf r o md i f f e r e n ta n g l e so f s u b j e c t so f t a x a t i o n , t a x - p a y e r sa n dt a xs p e n d e r s b u t , t h i sp a p e ra l s oh a ss o m es h o r t a g e b e c a u s et h et a x p a y i n gc r e d i t m a t e r i a l so fi nc o u l l t l ta n do u tc o u n t r ya r el a c k i n g , s ot h et a ：x - p a y m gc r e d i t a c a d e m i ca n a l y z i n ga n dt h es u g g e s t i o no fr i s i n gl l pt a x - p a y i n gc r e d i to fo u r c o u n t r yn e e df i 1 r t h e rr e s e a r c h i n g k e yw o r d s ：c r e d i b i l i t y ，t a xp a y i n gb y 锄碰b i i 畸，n o n - c r e d i tt a xp a y m e n t ， c o t l r t t e v m e s s t t r e 东北财经大学研究生学位论文原创性声明 本人郑重声明： 此处所提交的硕士学位论文 束摇l 蚕凋谤游白瞬整倒薅萌睦豸，是本人在导师指导下，在东北财经大学 攻读硕士学位期间独立进行研究所取得的成果。据本人所知，论文中除己注明部 分外不包含他人已发表或撰写过的研究成果，对本文的研究工作做出重要贡献的 个人和集体均已注明。本声明的法律结果将完全由本人承担。 作者签名蝴 日期：加p 7 年f 加伟日 东北财经大学研究生学位论文使用授权书 鞠翼芝绷诚住锄象蠡群最鱼j 蟛系本人在东北财经大学攻读硕士学 位期间在导师指导下完成的硕士学位沧文。本论文的研究成果归东北财经大学所 有，本论文的研究内容不得以其他单位的名义发表。本人完全了解东北财经大学 关于保存、使用学位论文的规定，同意学校保留并向有关部门送交论文的复印件 和电子版本，允许论文被查阅和借阅。本人授权东北财经大学，可以采用影印、 缩印或其他复制手段保存论文，可以公布论文的全部或部分内容。 作者签名：爱抹毙 导师签名 日期：2 0 0 7 年月j 日 目期：嘲年，。月巧曰 第一部分诚信纳税的理论分析 一、诚信 第一部分诚信纳税的理论分析 诚信是中华民族几千年来形成的传统美德，中国历来将诚信放在伦理学中 考察，并将其看成儒家传统的道德范畴之一。孔子 札记中庸说：“诚者， 天之道也，诚之也，人之道也。诚者不勉而中，不思而得，从容中道，圣人 也! ”。自汉代儒家思想独统一尊以来，按照“修身一齐家一治国平天下” 的路线，儒学将诚信视为修身之本，立国之本。人无信无以立身，民无信无 以立国”、。唯天下至诚，为能经纶天下之大经，立天下之大本，知天地之化 育”。宋代大理学家朱熹也在中庸章句中解释说：“诚，五长之本，百行 之源也”。也就是说，诚实守信是一个人在社会上安身立命的根本。 诚信问题的核心，是在追求自身利益时如何顾及他人和社会的利益。市场 经济是建立在诚信基础上的法制经济，而诚信又是建立在诚实理念和高尚操 守上的自律规范。诚信作为道德文化的核心强调的是内在品德修养，追求的 是人格高尚和境界崇高，更侧重于精神方面的追求。 从经济学角度来看。首先，诚信是经济主体在经济活动中需要遵守的行为 规范和道德要求，即经济伦理。其次，在交易活动中，经济主体的诚信度有 其自身的力量和经济价值，因而成为一种物质化的存在，这个层面的诚信是 具体的，甚至是可以量化的，谓之“信用”。换句话说，诚信的经济学意义在 于它可以降低交易成本和制度执行成本，诚信意味着经济主体交易信息的真 实性，在一定程度上避免经济纠纷，有效提高合同履行的质量，从而得以降 低交易成本。第三，随着我国社会主义法制建设的不断完善，诚信作为一个 基本原则己大量进入司法领域。我国民法通则第4 条规定：“民事活动应 当遵循自愿、公平、等价有偿、诚实信用的原则”。法学界简称其为诚实信用 构建我国诚信纳税体系的思考 原则。我国合同法第6 条规定：“当事人行使权利、履行义务应当遵循诚 实信用原则”。在德法等国的民法典中，类似规定早已有之，甚至早在罗马法 中，诚实信用作为道德领域的规范就己被引入到法律领域。诚信意味着行为 主体对制度或法律的忠诚和对义务履行的承诺，不折不扣地执行制度或遵从 法律，使制度或法律实施的有效性得以提高，而制度执行成本或法律遵从成 本得以降低。 二、诚信纳税的定义 诚信纳税作为诚信在经济领域特别是税收领域的主要体现，专家、学者 们对它有不同的定义。邓力平认为，诚信纳税“简言之，就是作为征税人的 政府要求纳税人讲真话，为纳税人提供真实信息、汇报真实之事。作为企业， 要不作假帐，如实根据经营情况与盈利水平依法纳说。作为个人，要不讲假 话，如实全面地申报收入及其他应纳税基”。王国华认为，“所谓诚信纳税就 是要求纳税人合法地进行经济活动，客观、真实地记录经济活动，并保证会 计核算的真实性，不做假帐，以此为前提真实、全面地履行纳税义务，进一 步讲，纳税人要诚信于国家财务准则、会计制度和税法”。圆 综合以上观点，我认为，所谓诚信纳税是指纳税人以税收法律法规为依 据，在一定生产经营或者行为条件下，正确计算应缴纳的税款，及时如实申 报缴纳，履行纳税义务。其一般表现为：( 1 ) 按税法规定的时间、地点积极主 动地缴纳税款。( 2 ) 具有较高的纳税自觉性，依法办理税务登记，依法进行帐 薄凭证管理按时报送会计报表和纳税申报表，依法缴纳税款、罚款和滞纳 金。( 3 ) 能够同税务机关及其工作人员密切配合，不人为设置障碍影响征管工 作的顺利进行。( 4 ) 实事求是地向税务机关提供纳税资料、接受税务机关的财 务监督和纳税检查。 第一部分诚信纳税的理论分析 三、非诚信纳税行为及其危害 非诚信纳税就是不能够诚实地按照税法的规定和立法意图全面如实地履 行纳税义务。非诚信纳税行为可分为违法性非诚信纳税行为和合法性非诚信 纳税行为。偷税、逃税、欠税、骗税、抗税等都属于违法性非诚信纳税，非 诚信纳税行为困扰着税收，也威胁着国家的经济秩序、经济发展和社会安定。 其危害表现在以下几点： ( - - ) 不利于政府组织财政收入 税收是取之于民用之于民的，偷逃税、人情税等非诚信税收行为的直接 后果就是税收流失、国家财政收入减少。经过多年结合个案调查和国税、地 税基层征收单位实际征收情况的分析，以及对未经工商登记注册的地下工厂 的有关资料分析后测算，白2 0 0 1 年至2 0 0 5 年，我国每个年度税收流失的绝 对额均在4 0 0 0 亿元以上。 而一个国家的政治、经济、文化、法制环境的建 设资金主要来源于税收，大范围的偷逃税收造成剧减的财政收入与刚性的财 政支出形成强烈反差，结果既造成各项社会事业特别是公益事业难以为继， 又造成政府债台高筑。在目前政府收入机制尚未理顺、预算监督较为宽松的 情况下，各部门、各地方政府为了缓解财政支出的巨大压力，必然产生增加 收费的冲动，甚至成为某些部门、某些地方乱收费的借口。由此可见，税收 不诚信行为不仅会减少政府财政收入规模，而且还会对政府收入机制产生侵 蚀和破坏作用，进而加剧政府收入行为失控，破坏经济的正常运行。同样， 税收不诚信行为无疑会严重削弱税收作为。经济内在稳定器”的作用，削弱 “相机抉择”的税收政策在经济宏观调控上的力度和效果。 ( 二) 不利于企业公平竞争 从微观的角度看，偷逃税款对于纳税人而言，更确切地说是国家向不诚信 纳税人所支付的“财政补贴”。这种“财政补贴”的存在，使同类企业或同类 产品的税收成本不同，引起市场价格失真，错误引导社会资源配置，破坏优 3 构建我国诚信纳税体系的思考 胜劣汰的市场竞争机制，迫使那些守法纳税的经营者要么转而效仿，要么被 挤出市场，这就是所谓“劣企驱逐良企”的税收不诚信的市场效应。 对于企业来说，诚信纳税是衡量企业商业信誉的重要标尺，是遵守市场竞 争规则、维护商业道德的具体体现，是最好的形象宣传。相反，一个被曝光 偷逃税的企业不仅将会失去生意合作伙伴和机会，而且即使在取得合作机会 时，也易造成交易成本昂贵和程序的复杂。企业税收非诚信行为不仅败坏商 誉影响生意同时也会在融资投资方面遇到障碍，这对企业的长期发展有百害 而无一利。 ( - - ) 拉大贫富差距 税收是政府调节收入再分配不可或缺的工具，在我国，主要体现在个人 所得税上。政府通过对高收入课以重税，降低其收入水平，并且通过财政预 算程序用于有益于低收入群体的支出，提高其收入水平。因此，政府就是通 过征税和转移支付来实现对收入的再分配，实现社会的公平。如果诚信纳税 体系不健全，高收入者并不缴纳税款，国家与纳税人之间的分配格局改变了， 减少了政府用于转移性支出的资金。如此一来，既不能。劫富”，也不能。济 贫”。贫富差距悬殊进一步加大，也增大了社会的不稳定因素。 以个人所得税为例，由于个人所得税为累进制，不诚信行为直接减少了应 税所得额，因而达不到法定的纳税档次，无形中降低了较高档次的边际税率。 而政府要保证必要数量的税收，必然把所逃税额加收到诚信纳税人身上，加 重了诚信纳税人的税收负担，这不仅有悖于税收公平原则，而且税收的收入 再分配调节目标也难以实现。 ( 四) 社会整体福利受损 根据公共财政理论，税收的存在源于公共需要以及为满足这种需要而提 供的公共品，它是人类社会发展和进步的结果。社会公共需要源于个人需要， 但是，个人又无法有效率地提供足够的公共品这使得公共品的提供必须借 助于超越个人力量的公共权利机构，也就是政府来实行。然而，政府不会生产， 4 第一部分诚信纳税的理论分析 因此，为满足这些所需的庞大资金就主要靠税收这种形式。因此，征税人和 纳税人的非诚信行为直接会减少政府的税收收入，归根结底将导致个人需要 得不到满足，进而损害个人自身利益。 四、实现诚信纳税的必要条件 ( 一) 正确的税收意识 按照经济学的观点，人民为了生产与生活，必须具备内部和外部两个方 面的条件。内部条件主要是各种生产资料和生活资料，在经济学中简称私人 物品。外部条件包括和平的社会环境、安定的社会秩序和便利的公共设旅， 在经济学中简称公共物品。没有内部条件，人民无法从事生产与生活，只有 内部条件，没有外部条件，人民同样无法从事生产与生活。为了创造生产与 生活的共同外部条件，就要由政府执行国防事务、法律事务和举办各种公共 事业。而为了满足政府执行国防事务、法律事务和举办各种公共事业的物质 需要，人民就要向政府纳税，政府就要向人民征税。因此，税收的存在，从 表面上看是政府的需要，实质上看是人民自己的需要，税收所代表的，从表 面上看是政府的利益，实质上是人民整体的利益，也就是说，税收的本质特 征，从个别纳税人来看是无偿的，从纳税人整体来看是有偿的。 现实生活中，许多人只看到税收的现象，看不到税收的本质，也就是只看 到政府需要税收，没有看到人民需要政府，进而需要税收，只看到税收是政 府存在的经济体现，没有看到税收所代表的社会整体利益和所体现的共产主 义原则，因而对税收具有各种不正确的认识。这有理论上的原因，也有制度 上的原因。从理论上说，时至今日，一些理论工作者仍然把税收理解为政府 对人民的一种剥夺关系，把税收说成是政府不付任何报酬而向人民取得东西。 从制度上说，到目前为止，中国的税收法治程度和预算公开程度还不够高， 政府的服务职能还不够突出，使人民较多地感受到自身利益与政府利益的对 立，较少地感受到自身利益与政府利益的统一。 构建我国诚信纳税体系的思考 为了推进诚信纳税，必须有针对性地做好以下两个方面的工作。一方面， 在理论上，需要扭转对税收本质的错误认识，并用正确的税收本质理论教育 人们。另一方面，在制度上，需要提高税收的法治程度，使所有税收均由人 民代表大会按照立法程序来确定，也就是由人民通过自己选出的代表按照法 定程序来确定；同时，需要提高政府预算的透明度，使人民能够清楚的知道 自己缴纳的每一元钱用到了与自身利益相关的哪些事业上；此外，还需要按 照建设服务型政府的要求，转交政府职能，改革行政审批制度，加强公务员 队伍的勤政建设和廉政建设。只有这样，才能使人民透过税收的现象看到税 收的本质，感受到自身利益与政府利益的统一性，也才能自觉、准确、及时 地履行税牧给4 - t 义务与各种作为义务。 ( 二) 普及的税收法律知识 要使纳税人能够做到依法诚信纳税，首先必须让纳税人知法、懂法，掌握 各种税收知识，包括税收实体法知识、税收程序法知识和税收救济法知识。 为使纳税人掌握各种必要的税收知识，政府要完善税法公告制度，使纳税人 能够通过各种公开的、快捷的、无偿的渠道了解各种法律法规及税收政策。 同时。还要大力开展税收宣传，将税收法律与法规的各种规定灌输给所有的 纳税人，并用纳税人对税收法律与法规的了解程度而不是税务部门开展税法 宣传的次数和投入的人力、物力、财力来评价税法宣传的实际效果。虽然我 国目前每年都有个“税收宣传月”，但是往往是税务部门一家唱“独角戏”， 且形式单一，纳税人的参与性不强，效果不明显。 在税收宣传的组织上，要以政府为主导，充分发挥全社会的力量，特别是 在中央级的媒体上，可以常年开辟税收宣传专栏，壮大宣传声势，扩大影响， 让税收知识走进千家万户。要让纳税人切身感受到税法知识并不高深莫测， 而是可知的，也是非常人性化的，消除税收在人们心目中的神秘感。要尽可 能地搞好税务咨询，随时解答纳税人提出的各种涉税问题，密切征纳关系。 6 第一部分诚信纳税的理论分析 ( - - ) 规范的用税行为 用税行为通常是指政府的财政支出行为，我们可以把它理解为税收管理 工作的延伸。在公共财政理论看来，只要纳税人依法缴纳了税收，便因此享 有了向政府部门索取公共物品或服务的权力。只要政府部门依法取得了税收， 便因此负起了向纳税人提供公共物品或服务的义务。 因此，各级政府作为税 款的最终使用者，其用税观念和行为对纳税人的纳税观念和行为有着重要影 响，税款使用的好坏影响纳税人的诚信度。2 0 0 5 年全国税收收入总量突破了 3 0 0 0 0 亿元，比2 0 0 4 年增收了5 0 0 0 多亿，这么好的税收形势与纳税人的依法 诚信纳税是密不可分的。但是人民群众普遍关心的上学、就医安全等问题 却没能很好的解决，纳税人认为自己上缴的税款不知用于何处，或者是知道 自己缴纳的血汗钱被政府搞“形象工程”浪费掉，或者被贪官挥霍和侵吞。 在这样的情况下，纳税人就会对纳税产生一种被迫感、痛惜感、被剥夺感， 再对纳税入讲诚信纳税岂不是一相情愿的事情? 因此，政府在财政支出过程 中，必须依法诚信用税，一定要傲到税款的用途符合民意，税款的拨付透明 可信，税款的使用真实有效。 ( 四) 公平的税收环境 几乎所有人都具有“不患寡而患不均”的传统观念，在这种观念的作用 下，如果税收不公平，纳税人就会千方百计的逃避税收给付义务，而不会自 觉、准确、及时的纳税。为创造一个公平的税收环境，首先要做到税收制度 公平，在制定税收制度时，对同等状况同等对待，不同等状况不同等对待。 在此基础上，还要做到税收确认公平，在确定纳税人的应纳税额时，只能以 税收法律为依据，而不能实行自由裁量，对实行定期定额征收的小规模纳税 人应纳税额的核定，也必须建立在经过充分调查所掌握的可靠数据的基础上， 而不能以主观想象或个人感情为依据。除此之外，纳税程序的确定也必须公 平，不能对同等状况的纳税人实行不而等对待。 7 构建我国诚信纳税体系的思考 ( 五) 对称的税收信息 “信息不对称”是经济学中的一个专门术语，也称。信息不完全”。信息 是税收管理的最基本要素。在一定意义上说，税收管理的一切活动无不围绕 着信息而展开，无论是外部的征收管理，还是内部的行政管理，无非是取得 和利用信息，对信息进行加工处理，从而了解和掌握纳税人经营的全部真实 情况。但就目前情况看，税务机关只能掌握纳税人的一些基本的登记、申报、 缴税、专用发票等信息，对纳税人的财务、经营、资金等信息监控力度不够， 对纳税人涉税信息资源的可控性比较弱，造成了税务机关掌握的信息不完整， 给纳税人的不诚信纳税行为留下空间。这是因为纳税人是“经济理性人”，是 充满理性、精于计算和判断的，他能够不时作出使自己利益最大化的选择。 由于信息不对称，也使得纳税人和征税人双方形成博弈，纳税人可以根据征 税人公开的税收政策和办税程序，利用程序或者政策上的漏洞和征税人的信 息盲点，选择隐蔽的偷逃税手段进行偷税，给征税人搜集纳税人的真实纳税 信息带来了极大的困难。此外，纳税人、扣缴义务人的信息技术应用程度通 常较低，而且相关性较差，信息的利用率低，存在“信息孤岛”，税务机关对 纳税人掌握的信息还停留在初级、模糊的层面上，给纳税人偷逃税收提供了 可乘之机。因此，税收信息的对称是促进纳税人诚信纳税的很重要的因素。 ( 六) 高效的纳税服务 纳税服务概念有广义和狭义之分。广义的纳税服务是指税务机关、社会 中介机构和民间非营利组织，为满足纳税人需求实施的各项服务措旌的总称。 狭义的纳税服务是指税务机关依照法律规定，以提高税法遵从度和优化税收 环境为目标，按照纳税入的合理合法的期望所提供的各项服务措旆的总称， 是税收管理的一项综合性基础工作睁。本文所讨论的纳税服务是狭义的纳税服 务。 我国宪法第2 7 条明确规定：。一切国家和国家工作人员必须依靠人民的支 持，经常保持同人民的密切联系，倾听人民的意见和建议，接受人民的监督， 第一部分诚信纳税的理论分析 _ i 置| | | 舅罾孽曼量量量置曼鼍e _ 努力为人民服务”。税收征管法第7 条规定：。税务机关应当广泛宣传税收 法律、行政法规，普及纳税知识，无偿地为纳税人提供纳税咨询服务”。第9 条第二款规定：“税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁， 礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监 督”。纳税服务己成为税务机关的一项法定义务和税收管理的一项综合性基础 管理工作。它有法定性、无偿性、综合性和规范性的特点。“全心全意为纳税 人服务，营造依法纳税、诚信纳税的税收环境”是纳税服务的工作目标。在 牢固树立为纳税人服务意识的基础上，在制定管理程序、设计税收报表、确 定申报方式、实施行政审批、行使管理权力、提供各种便利等方面，必须体 现简化、方便、效率的原则，使纳税人在履行纳税义务时，耗时最少、成本 最低，享受最佳的服务。同时，也可以帮助纳税人理解税法，使纳税人逐步 提高自觉遵守、自觉履行、主动缴纳的意识，全面营造依法纳税、诚信纳税 的社会氛圉。 五、诚信纳税与依法治税的关系 诚信纳税和依法治税都是市场经济的必然要求，市场经济是竞争经济、 法制经济、诚信经济的统一体，竞争经济是良好市场经济秩序的核心，法制 经济是良好市场经济秩序的保障，而诚信经济是良好市场经济秩序的基础， 现代社会主义市场经济条件下，尤其是中国加入w t o 后，。依法治税”的思 想，就是要营造“诚信纳税”和“诚信征管”的税收环境，以保障国家税收 同经济发展的步调一致，“应缴尽缴”、“应收尽收”。低成本、讲文明、高效 率。 。诚信纳税”的内涵应是丰富全面的。围绕“纳税”这一中心，税法所规 定的纳税与纳税有关的纳税人义务，如：按规定办理税务登记及变更、注销 登记；按规定建帐、记帐和核算：按规定领购和使用发票按规定办理纳税申 报；按规定申办纳税免退税；按规定履行代扣代缴义务；按规定接受税务检 9 构建我国诚信纳税体系的思考 查，接受询问和提供有关资料；按规定缴纳滞纳金和罚款：按规定行使要求 举办听证会、申请行政复议、提起行政诉讼等权利，这些都是“诚信纳税一 内容的组成部分，纳税人应履行而未履行上述任何环节的义务，就不能算具 备“纳税诚信”，就应当受到相应的制裁。然而，纳税诚信能否建立，并不 一定仅仅取决于纳税人一方，国家以及代表国家行使征税权力的税务机关能 否严格依法征税，“诚信征管”，也是至关重要，举例说：某税务机关查获某 纳税入的某种违法行为，决定予以行政处罚，然而该纳税人客观上不懂某项 行为违法；某纳税人向税务人员咨询有关政策时，该税务人员因素质不高而 造成误导；某纳税人因按规定领购发票而未领到便拒绝缴税；某个体户因税 务机关核定的定额不公而拒绝配合税务机关等等。税务行政行为导致纳税人， 不信任税务机关甚至怀疑税收政策的公正性，这就叫因为没有“征管诚信”， 而建不起“纳税诚信”。具体的纳税人并不想与国家对抗，但具体的行政行为 由于损害了相对人的合法权益便极易造成相对人的逆反心理。 因此，依法治税和诚信纳税都是市场经济条件下税收工作的立足点和灵 魂。离开了依法治税和诚信纳税，不仅税收工作本身得不到保障，市场经济 也不可能健康发展。可以说两者都是对税收工作提出的基本要求，虽然具体 内容不一样，但是它们在目标上一致，在内容上互补。 ( 一) 两者都是市场经济的内在要求 依法治税是指依照法律治理税收，即所有国家征收机关、公职人员和纳 税人在征收和缴纳税款的过程中，都必须遵循税收法律，以税收法律作为税 收工作的根本依据和行动准则。依法治税和诚信纳税的生成土壤都是市场经 济。市场经济是竞争经济、法制经济、诚信经的统一体。三者构成市场经济 的基本特征。作为法治经济，市场主体的活动，市场体系的维系，国家对市 场的调控，市场对资源配置基础性作用的发挥，都需要税收法律加以规范、 引导、制约和保障。作为诚信经济，其根本立足点就是诚信。诚信是市场经 济发展的客观要求，需要广大纳税人努力增强税收法治观念和依法纳税意识， 自觉做到诚信纳税。依法治税和诚信纳税都是市场经济条件下税收工作的立 1 0 第一部分诚信纳税的理论分析 足点和灵魂。离开了依法治税和诚信纳税，不仅税收工作得不到保障，市场 经济也不可能健康发展。 ( 二) 依法治税是诚信纳税的有效保障 法治是现代社会的保障，没有