（公共管理专业论文）太原市国税稽查管理现状、问题及对策思考.pdf

中文摘要 税收是国家财政的主要来源，是各级政府部门履行其职能的基本保障。当前 的税收管理模式是：征收、管理、稽查三者相互分离的模式，以征管为主。税务 稽查虽然是税收征收管理的最后一关但是其作用是极为重大的， 税务稽查承担着 堵塞税收漏洞、实现应收尽收、震慑违法涉税行为、整顿规范税收秩序、提升纳 税遵从度的重任。 通过税务稽查可以维护税法的严肃性公平性规范营造合理的税 收秩序，提高整个社会的纳税遵从度，为社会主义经济发展和改善民生提供财力 保障，实现社会主义税收取之于民、用之于民的根本宗旨。 自 1997 年国家税务总局稽查局成立，我国的税务稽查工作取得了巨大的成 绩，但是不可否认目前我国的税务稽查总体上质量和效率还不高。原因在于税务 稽查在管理的体制、 机制上还存在一些不适应当前经济社会快速发展带来的变化 需求，还存在一些有待进一步完善优化的地方。比如体制上的一些弊端、税收法 律法规的不健全、与相关部门信息交换制度的缺失，稽查资源配置使用的不合理 等。 使得税务稽查在遏制偷逃税方面的威慑作用没有真正全部的体现出来。 同时， 由于税收自由裁量权的问题一直存在使得税务稽查人员的税收行政执法风险也 在不断加聚。还有激励机制的不完善，使得在实际工作中尤其是基层的稽查人员 工作的积极性并没有被充分的调动起来， 这些问题都制约着当前税务稽查工作的 全面健康持续发展。 针对当前税务稽查管理工作存在的一些问题， 本文力求在在理论研究和作者 对税务稽查现场工作经验总结的基础上， 以太原市国税稽查局的现状为案例对上 述问题进行针对性的分析。探讨这些问题的产生的原因，并参考和借鉴其他地区 税务稽查管理建设的成熟的先进经验， 运用一些相关的公共管理知识对优化太原 市国税稽查管理提出针对性的建议。优化建议具体包括更新理念，合理设置，准 确定位稽查功能；以人为本，深化管理，增强稽查发展动力；加强创新，和谐发 展，提高稽查工作质效。通过税务稽查管理体系制度的进一步优化，可以全面提 升税务稽查工作的质效，进而推进税收工作大格局的建设发展，更好的实现社会 主义税收取之于民、用之于民的根本宗旨。 关键词：税务稽查 管理 建议 abstract tax is the main source of national finance, government departments at all levels to perform its functions of basic guarantee. the tax collection and management mode is: three separate management, check the mode, collection, tax inspection is tax collection and management of the final hurdle, but its effect is extremely important for a tax audit, tax loopholes, clogging stipulated in the law, shock, standardize illegal actions related to tax, tax compliance degrees in order. tax inspection can be maintained by the seriousness of the tax law regulating build reasonable tax equity, improving the social order of the tax compliance, for socialist economic development and improving peoples livelihood provide financial guarantee, the realization socialism quzhiyumin taxes, the fundamental purpose of the people. since 1997, the establishment of the state administration of taxation inspection bureau, chinas tax inspector has made tremendous achievements, but undeniably present, chinas overall tax audit quality and efficiency is not high. the reason is that the tax audit in the management of systems and mechanisms still have to adapt to current economic and social changes brought about rapid development of demand, there are still some areas to be optimized to further improve.such as institutional shortcomings, tax laws and regulations is not complete, and relevant departments of the lack of information exchange system, auditing the use of unreasonable allocation of resources. make the tax audit in respect of a deterrent to curb tax evasion is not really reflected all.also, because tax discretion has been the existence of the tax makes the tax inspectors are also constantly increase the risk of administrative law enforcement together.and the imperfect incentives, making the actual work of the inspectors, especially the work of grass-roots enthusiasm has not been fully mobilized, these problems are restricting the work of the current tax inspection overall health and sustainable development. in view of the current tax inspection, some existing problems of management, this paper tries to research in theory and the author of a tax audit site working experience in taiyuan city, on the basis for the case of the above problems are analyzed. discusses the causes of these problems, and reference and other areas of mature management construction tax inspection by the advanced experience, some related to optimize the public management knowledge duty audit management in taiyuan city. optimization proposals include updating philosophy, setting up reasonable, accurate positioning audit function, people-oriented, deepening management, strengthen the audit development power, strengthen innovation, harmonious development, improve quality inspection work. through the tax inspection system of management system, can improve further optimization of tax audit work, thus accelerating the construction pattern of tax work, the better development of socialism, the people quzhiyumin taxes. keywords: tax inspection management suggestion 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 33 承 诺 书 本人郑重声明：所呈交的学位论文，是在导师指 导下独立完成的， 学位论文的知识产权属于山西大学。 如果今后以其他单位名义发表与在读期间学位论文相 关的内容，将承担法律责任。除文中已经注明引用的 文献资料外，本学位论文不包括任何其他个人或集体 已经发表或撰写过的成果。 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 1 引 言 1、研究的背景、目的和意义 税务部门是国家重要的职能部门， 承担着筹集财政收入调节经济分配保障社 会税负公平的重要作用。 税收收入的持续健康快速增长是国家促发展保民生的关 键，为了抵御金融危机的冲击，我国自 2008 年来出台了一系列的结构性减税政 策，包括增值税转型改革、调整出口退税、下调印花税等等，这些政策扩大了内 需减轻了企业负担促进了经济发展给人民群众带来了直接利益但同时给税务部 门的组织收入工作确带了前所未有的难度，在这样一个困难的组织收入时期，税 务稽查体现出了极为重要的作用。2009 年全国税务稽查系统全年共组织税收收 入 63104 亿元，同比增长 9.1%，增收 5241 亿元，为全国税收任务的完成作出了 重要的贡献，政府也越来越重视到税务稽查的重要性 。因此，在税收征管改革 进一步深化的同时，加强税务稽查的改革力度，优化税务稽查的管理体系，充分 发挥税务稽查的职能作用，对于促进税收工作发展，确保税收收入增长进而保证 国家经济发展，保障民生有着重要的理论和现实意义。 2、国内外相关研究现状综述 税务稽查是在税收征管工作中分化出的， 伴随着一些涉税违法行为的不断涌 现，必须有专门的机构专项查处，1997 年国家税务总局稽查局才成立，相对应 的理论研究都不很成熟，起步都比较晚，距离国家和社会主义市场经济快速发展 的要求还存在差距，中南财经大学姜伟民教授认为，从理论上看，目前的征管模 式与税收收入的持续发展间存在着一定程度上的不协调 研究上海的税务征管体 制的专家张顺霖、 祝永生认为重征收， 轻稽查思想一直都在税务管理工作中存在， 仅仅将税务稽查作为增加税收收入的一种手段，需要就抓不需要就放，错误的定 位了税务稽查职能也限制了税务稽查职能的发挥 。在国际方面，一些主要的发 达资本主义国家在税务稽查管理方面的成功经验主要体现在法规体制的健全， 信 息化专业化审计化的检查方式，惩戒的严厉上，我国，由于地域广大，经济发展 不均衡，各个城市税务稽查的管理发展进程不一致，还存在诸多问题，因此必须 在立足我国国情的实际情况基础上，借鉴其他地区的成功经验，提出符合太原市 国税稽查管理的思路对策。 3、本文研究方法及思路 解学智.全国税务稽查工作会议讲话.2010 姜伟民.对建立税收征管分离模式的反思m.北京:经济日报出版社,1991.313 张顺霖,祝永生.税收征管模式的探索m.北京:经济日报出版社,1991.350 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 2 本文以太原市国税稽查局的管理现状为例， 探讨了当前税务稽查管理的现状 问题及对策，以马克思主义基本的世界观为指引，运用了系统分析，比较分析， 归纳分析、理论联系实际等方法。本文运用了：现状-原因-对策的分析框架，首 先是针对太原市国税稽查局的管理现状存在的问题进行分析， 指出这些问题产生 的深层次的原因，然后以其他地区的成功经验为借鉴，结合我市实际，最后提出 针对性的优化建议。 4、本文主要结构 第一部分主要介绍了税务稽查的概念涵义以及当前税务稽查的主要作用。 第二部分以太原市国税局稽查局为实例，分析了太原市国税稽查局的现状， 剖析了当前太原市国税稽查管理中存在的一些主要问题， 主要包括体制上的一些 弊端、执法服务水平有待进一步提高、资源配置欠合理激励机制不够健全、缺乏 有效的选案方法等。 第三部分以其他地区国税稽查的实际成功管理经验为实例， 通过分析得出其 他地区在稽查管理方面对太原市国税稽查局管理的重要启示。 第四部分针对当前太原市国税稽查的管理现状问题借鉴其他地区的成功经 验的基础上，结合太原市的实际提出提升太原市国税稽查管理的对策建议，包括 更新理念，合理设置，准确定位稽查功能、以人为本，深化管理，增强稽查发展 动力，加强创新，和谐发展，提高稽查工作质效，通过管理体系制度的优化，全 面提升税务稽查工作的质效，进而推进税务稽查工作的全面高效健康的发展。 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 3 第一章税务稽查的内涵及作用 1.1 税务稽查的涵义 税务稽查是税务机关依法对纳税人、 扣缴义务人和其他税务当事人履行纳税 义务、 扣缴义务及税法规定的其他义务等情况进行检查和处理工作的行政执法行 为 。 税务稽查的基本内涵主要包括五个方面：1、主体特定，税务稽查的执法主 体是税务机关；2、依据法定，税务稽查执法必须依据税收法律法规的规定，按 照法定的职责、权限和程序进行；3、对象明确，税务稽查的对象是纳税人、扣 缴义务人和其他税务当事人；4、客体清楚，税务稽查的客体是稽查对象纳税义 务、扣缴义务及税法规定的其他义务的履行情况；5、内容完整，稽查执法的主 要内容是检查和处理具体包括选案、实施、审理和执行四个环节。 1.2 税务稽查的作用 随着经济和社会的发展进步，税务稽查在促进社会经济全面健康发展、改善 民生方面的作用在不断增强，表现出越来越重要的作用。在市场经济条件下税务 稽查的作用，可以较集中的概括为以下几点：税务稽查是维护税收秩序的重要保 证；税务稽查是确保税收收入稳定增长的重要手段；税务稽查是保证勤政廉政和 公正执法的重要措施。 1.2.1 税务稽查是维护税收秩序的重要保证 税收是国家财政的主要来源，是各级政府部门履行其职能的基本保障，在目 前社会主义市场经济条件下， 税收在鼓励企业公平竞争促进企业合法健康生产经 营方面起着一个导向性的作用，但是受市场经济利益等方面因素的影响，总是存 在着一些生产经营者为了个人利益采取种种不正当的手段想方设法偷税漏税逃 避履行纳税义务， 他们的这些不正当的行为一旦得逞对那些诚实守信合法经营的 纳税人是不公平的，也间接的侵害了那些合法经营足额缴税的纳税人的利益，一 旦这种违法行为形成风气，对整个社会主义经济的健康发展，和谐社会的建设都 将起到不可估量的负面作用，社会主义市场经济的核心价值规律也将遭到破坏， 而税务稽查正是通过严肃惩处这些偷税漏税违法犯罪行为，震慑违法犯罪分子， 教育纳税人，促进公民依法纳税意识的提高，提高纳税遵从度，建立良好的税收 国家税务总局教材编写组.税务稽查管理m.北京:中国税务出版社,2008.1 国家税务总局教材编写组.税务稽查管理m.北京:中国税务出版社,2008.1 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 4 秩序，为促进企业开展公平公正竞争创造良好条件，从而推动社会主义市场经济 和谐健康良性发展。 1.2.2 税务稽查是确保税收收入稳定增长的重要手段 税务稽查是确保税收收入稳定增长的重要手段， 中央已经提出要加快转变经 济发展方式，在发展中促转变，在转变中谋发展，按照中央的要求，近年来各项 结构性减税政策相继出台，促进企业投资和居民消费，结构性减税政策带来的作 用是明显的，但是给税收组织收入却带来了很大的难度，除了通过加强税收征管 堵塞税收漏洞外，税务稽查正在扮演越来越重要的角色，通过税务稽查，纳税人 的税务违法行为得到惩处，所查补税款要补交，并要被处以罚款加收滞纳金，而 且一般会在今后一段时期遵守税法，这样纳税人就会做到税收应交尽交，而对大 要案的查处可以严厉震慑涉税违法行为， 通过案件协查还可以在其他地区实现税 收收入，保证了税收任务的完成，促进了税收收入的增长。 1.2.3 税务稽查是促进税收征收管理水平提升的重要组成 从整个税收工作的大格局来看，税务稽查和税收征管的目标是一致的，都是 聚财为国、执法为民，通过税务稽查，将发现的一些征管漏洞和薄弱环节的问题 及时通知征管部门，就会及时促进征管部门在管理制度等方面的完善，对征收管 理水平的提升有显著的作用，尤其是税务征管和稽查联动机制的不断推出完善， 使得税务稽查不再是原来的单纯就案办案，就案查案，而是将税务稽查工作合理 的融入整个税收工作的大格局中，形成从稽查到征管的完整的工作链条，稽查职 能作用发挥好了，有利于提升税收管理的针对性和实效性，而精细化征管程度的 提高又从一定程度上减轻稽查工作的压力， 使优秀的稽查资源运用到大要案的查 处办理上，提高了稽查工作的质量和效率，起到查处一个，警示一片的作用，进 一步优化了税收秩序，税收秩序的优化就会促使纳税遵从的提升，对税收征管水 平的提升将起到积极而重要的推动作用，两者相辅相成，互为促进，最终的目的 都是强化税源管理，促进依法治税，构建公平的征纳环境，提高税收征管水平进 而提高征收率，实现聚财为国、执法为民的税收工作宗旨。 1.2.4 税务稽查是保证勤政廉政和公正执法的重要措施 税务机关担负着聚财为国，为民收税的光荣使命，是代表国家监督纳税人依 法履行纳税义务， 这就要求税务工作人员不仅要业务精通还必须具备高尚的职业 道德，知荣明耻，文明执法但是近些年来出现的一些职务犯罪现象包含了一些税 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 5 务机关公职人员参与偷、逃骗税案件，这些行为严重的损害了税务机关在人民群 众中的形象，加强税务机关工作人员的思想品德和职业教育十分必要，而通过税 务稽查不但可以优化税收环境提高纳税遵从监督纳税人依法履行纳税义务还可 以通过稽查的震慑力和打击力形成对内工作人员的监督制约机制， 特别是一些有 税务机关工作人员参与的大要案的查处会对其他税务工作人员带来警示作用， 由 此可见税务稽查是保证税务机关工作人员公平公正执法，勤政廉政的重要措施。 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 6 第二章太原市国税稽查管理现状 2.1 太原市国税稽查管理现状及存在的问题 太原市国家税务局成立于 1994 年 8 月，是主管太原市国家税收工作的职能 部门，为正处级建制全职能局。承担全市增值税、消费税、企业所得税、外商投 资企业和外国企业所得税、储蓄存款利息所得个人所得税、车辆购置税以及出口 退税的征收管理工作。太原市国税局稽查局作为太原市国税局的直属机构，是副 处级建制的非全职能局，负责组织落实税务稽查法律法规、部门规章及规范性文 件，拟订具体实施办法；组织、协调税收违法案件的查处、审理和执行工作；受 理税收违法案件的举报；协调公安、检察、审判机关处理税务稽查有关工作；承 担金税工程发票协查工作；牵头组织税收专项检查工作和税收专项整治工作；负 责太原高新技术产业开发区国家税务局、太原经济技术开发区国家税务局、太原 市民营经济开发区国家税务局的日常稽查工作； 指导、 协调本系统税务稽查工作。 太原市国税局稽查局现有干部职工 86 名。2009 年全市国税系统共计稽查查补收 入 37002 万元（其中税款 28134 万元，滞纳金 6796 万元，罚款 2072 万元）占 稽查收入计划的 130.81 %，入库查补收入 37002 万元，入库率 100%；偷税处罚 率为 53 %；检查企业 2200 户，人均检查 9 户；已查结企业 2106 户，查结率 为 96 %，查实率 98 %；受托协查按期回复率达到 100 %。 ；复查差错率 5%以下 。 太原市国税稽查局实行的是“一级稽查”的税务稽查体制。 “一级稽查”的 稽查体制表现为从国家税务总局起到省一级、市一级、区县局分别设立稽查局。 总局和省局的稽查局重点负责业务方面的指导管理工作， 同时组织协调查处管辖 地的重大偷逃骗抗税案件及跨地区的金税协查案件。 以我省为例山西省国税局稽 查局除负责全省税务稽查各项业务政策管理指导工作外， 还负责对年应纳税额在 5 亿元（含）以上的企业和企业所得税跨地区经营汇总纳税企业总部设在我省的 以及具有主体生产经营职能的二级分支机构为省级（含）以上的企业直接组织稽 查。太原市国税局稽查局除负责全市税务稽查各项业务政策管理指导工作外，还 负责对年应纳税额在 1 亿元（含）以上 5 亿元（不含）以下省级重点税源企业的 纳税检查。 对于应纳税额在 1 亿元 （不含） 以下企业的纳税检查， 除特殊情况外， 以县局为主负责实施稽查，这里的“特殊情况”是指列入上级年度稽查计划的稽 查行为和省局或市局认为有必要由省局或市局直接组织实施的稽查行为。 我市在 司鑫文.全市税务稽查工作会议讲话. 2010 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 7 具体执行时依据类型将稽查划分为选案稽查和专项稽查。 选案稽查是指我局在年 初针对企业通过计算机或人工选案制定年度检查计划所开展的稽查以及年度内 按照省局税收专项检查和区域税收专项整治方案中对所涉及企业开展的稽查还 包括增值税专用发票和其他抵扣税款凭证的发票协查。 专项稽查是指对群众举报 涉及企业的稽查、根据上级交办、转办对企业进行的稽查、通过选案稽查发现达 到立案标准经立案后开展的稽查以及通过发票协查、 增值税异常抵扣凭证审核检 查及纳税评估发现企业有重大涉税案情进行立案后开展的稽查。 我局依托 ctias 系统建立了企业经济特征指标变动分析库， 依据省局年度稽查计划并结合本市范 围内开展的专项检查和区域专项整治实际， 从指标分析库中对市局所辖的并且未 列入省局年度稽查计划的企业中进行筛选， 拟定年度内被查省级重点税源企业并 编制稽查计划。对直接受理的群众举报或根据当地党委政府交办、转办和市局局 长或分管稽查工作的局领导指示查办的省级重点税源企业， 逐级上报省局备案后 进入我市的立案稽查程序，对我市市级的重点税源企业则不需要上报省局。依据 选案、检查、审理以及执行四分离的原则，分别组织开展工作。 我市在推行“一级稽查”管理体制后，从稽查工作的计划到具体检查方案的 实施以及案件的受理、稽查、审理、执行均由稽查部门统一负责实施，各个工作 环节相互分离又相互制约，促进了稽查检查效率和稽查管理水平的大幅提高。以 我局工作为例，在 2009 年的税收专项检查中，我们开展了对大型连锁超市及电 视购物企业、建筑安装业、办理出口货物退（免）税业务（包括“免、抵、退” 税业务）的重点企业、三年以上未实施稽查的重点税源企业、煤焦企业及非煤矿 山企业、非居民企业、连续三年亏损的企业、钢材经销企业等八大行业的检查。 在完成上述必查项目的基础上，结合实际，还对税收秩序相对混乱、征管基础比 较薄弱、 涉税问题较多的 1-2 个行业安排了专项检查。 主要采取了制定细致方案、 与企业座谈、开展针对性培训、加大宣传力度、鼓励企业自查、推行试查法、实 行检查汇报制度等六项得力措施，保证了专项检查效果，做到了查深、查细、查 透。由于措施得力，取得了良好的成效，已经查结的企业为 995 户，有问题户数 为 819 户， 查补收入为 10874.7 万元， 其中税款 8729.59 万元， 罚款 733.76 万元， 加收滞纳金 1411.39 万元 。为配合纪检委对煤焦领域及非煤矿山企业开展的反 腐败专项斗争，继续整顿和规范煤焦领域和非煤矿山的税收秩序，严厉打击煤焦 和非煤矿山领域中利用发票等进行违法犯罪的活动， 我局在全市范围内开展了煤 司鑫文.全市税务稽查工作会议讲话. 2010 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 8 焦领域和非煤矿山企业税收专项整治工作。为了确保案件检查质量，本着“谁检 查，谁负责”的原则，分别与检查单位和检查人员签定了目标责任书，进一步明 确责任，确保案件查深查透。同时，按照市局党组要求，根据太原市国税局市 县两级稽查人员统筹联动实施办法的文件精神，打破人员和管户的区域界限， 统一调配全市稽查资源，集中优势兵力实施稽查，建立起了上下联动、协调高效 的稽查工作机制。在对清徐、古交专项整治工作中取得了显著的成绩，共计查补 收入 8319 万元。 尤其值得一提的是我局在对打击发票违法犯罪活动中创新的 工作管理方法，当前，全社会都普遍关注违法制造销售和使用假发票的问题，我 局推动建立了由政府牵头，各部门齐抓共管的工作机制，特别是我们与公安部门 的协调配合， 健全了税警协作行动查处机制， 及时查处了一批有影响的大案要案， 保持对各类发票违法活动的高压态势，以及与地税稽查部门的密切协作，以协查 为纽带，提高协查回复率和协查质量，及时发现各类发票违法案件线索，统一行 动，在打击卖方市场的同时，依法严厉打击买方市场。目前该项工作取得重大进 展，与公安部门联手查处了跨省制售假发票案件，查获各类假发票 63 万余份， 查扣假公章 6 枚，抓获 9 名犯罪嫌疑人 。致使发票管理水平得到提高，兜售假 发票活动的高发区域和重点部位得到整治，发票违法犯罪势头得到遏制。 在管理方面我局特别重视举报管理工作， 因为举报工作是税务机关面向社会 的重要窗口，是纳税人与税务机关直接接触的一线岗位，是群众反映涉税问题、 积极参与共建和谐税收的重要途径。为切实加强举报案件管理，我们一是充分发 挥“举报管理信息系统”的作用，在开通 12366 热线及 24 小时涉税举报电话的 基础上，在市局外网设置涉税违法案件举报专栏，进一步拓宽了举报渠道；二是 建立和完善了案源库，进一步加强了对上级转办、领导批办等各类举报案件的管 理；三是按照规定加强了举报案件的保密工作，认真做好举报人的引导工作，及 时反馈举报案件查处信息，保护好纳税人协税护税的积极性。全年共受理举报案 件 32 起，查补税款 823 万元 。为了营造一个良好的税收环境，充分维护纳税 人的合法权益，切实提高纳税服务的质量和水平，从而更好地推进依法治税，提 高纳税人对税法的遵从程度，构建和谐的税收管理秩序，我局在管理方面不断优 化完善纳税前置服务，包括进一步加大了阳光稽查工作制度的实施力度，2009年 结合一年一度的行业专项检查，3 次召开了查前税企座谈会，170 户企业的财务 主管领导及财务人员到场。在税企座谈会上，通过下达税务查前告知书 ，发放阳 司鑫文.全市税务稽查工作会议讲话. 2010 司鑫文.全市税务稽查工作会议讲话. 2010 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 9 光稽查宣传彩页、行业检查指南和典型案例分析、解答纳税人的提问、进行税收 政策辅导等形式，宣传了正在推行的阳光稽查工作制度。同时，我们在大力推行 “阳光稽查”制度的基础上不断完善服务前置举措，转变稽查工作方式，从信任 纳税人的前提出发，进一步完善了查前自查自纠、稽查提醒、辅导解难等工作举 措，增强了企业自查自纠能力，既降低了税务稽查成本，又给了企业一个自我纠 错机会，减少了企业不必要的经济损失。 在干部队伍的管理方面首先是大力支持稽查人员大胆开展工作， 同时在制度 管理上采取有效措施避免稽查执法风险。通过归纳和总结稽查工作规律，正确认 识税务稽查执法程序与实体各方面可能存在的执法风险环节、部位、时机，分析 风险成因，在选案、实施、审理、执行和移送等执法各环节建立起风险识别与控 制体系，把稽查执法风险控制在最低程度。我局出台了太原市国税局稽查干部 监督制约办法 ，加强了对选案、稽查、审理、执行各环节的监督制约，规范了 权力运行，降低了执法风险，促进了依法行政，廉洁从政。 虽然我局近年来在一级稽查工作模式上取得了不错的成绩， 在稽查管理方面 做了一些成功的探索，但是，在经济全球化的今天社会信息高速发展，对税务稽 查的整体管理水平提出了更高的要求， 与国家税务总局对稽查管理工作提出的要 求相比，还在制度、服务、干部培训激励等方面存在着问题。 1、体制上的弊端直接制约了税务稽查效能的发挥 我国在 1994 年实行了分税制改革，由原来的税务局分设了国家税务局和地 方税务局， 国家税务局系统实行从中央到地方都由国家税务总局统一管理的垂直 管理，地方税务局系统实行地方政府和国家税务总局共同管理，以地方政府管理 为主。国税局和地税局的机构中都设置了稽查局，各自根据工作计划开展税务检 查，由于是两个不同的系统，在执法过程中，可能出现对同一纳税人的相同违法 行为事实认定计算不一致， 政策把握尺度不一样， 直接导致了处罚结果的不一致， 这不仅增加了税务检查的成本，增加了纳税人的负担而且影响到了税法的严肃 性。而在我们同一系统内，由于征管和稽查的工作职能划分不清晰的问题，导致 本该互相沟通协调监督制约的良性机制并未形成。税收的中心工作是组织收入， 税收征管也稽查的工作也始终是围绕收入任务展开的，这就造成都是国税系统， 征管和稽查部门对纳税人重复检查，尤其是一些纳税大户，征管和稽查部门受收 入任务等多方面因素影响并不会对各自的检查计划互相沟通， 这样的多次重复检 查在一定程度上是会对那些经营效益好的纳税大户的正常生产经营产生影响， 而 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 10 且在实际工作中也存在两个部门对同一违法事实处罚不一致的情况， 客观上造成 了纳税人的税负不公，也不能合理有效的体现税收的公平性原则。此外由于稽查 工作在某种程度上反映了征管工作上存在的问题， 所以征管部门并不主动将他们 掌握的有明显偷逃税嫌疑的纳税人的情况移交给稽查部门， 在一定程度上就造成 稽查成本的增加，长期以来也造成了稽查与征管部门之间的不配合，稽查部门检 查发现的一些逃避缴纳税款的问题也不及时将情况反映给征管部门用于纳税评 估，提高申报质量，这样就互相影响了工作效率，加大了税收工作成本。 2、税务稽查检查、执法与服务水品有待进一步提高 稽查干部整体素质参差不齐， 业务素质和政治觉悟距离新时期的税务稽查工 作尚还有一定的差距， 就我局而言， 首先稽查人员相对不足， 但纳税户相对很多， 而在人员的年龄比例中又以 40 岁以上占全局的一半以上，无法负担起繁重的稽 查任务，其次在稽查人员中，受业务水平的影响大多检查仍局限于就帐查账，检 查不够深入，对税收违法问题不能有一个深层次的分析，还有少数税务稽查人员 觉得自己年龄大了或是待遇与劳动部成比例就不钻研业务，每天混日子，抱着应 付领导应付工作的思想，还有极少数政治思想素质还不高。这些情况，都与目前 税务稽查人员的素质参差不齐有关， 人员素质的不齐就直接影响到稽查检查以及 执法服务等工作水平。而且由于稽查队伍整体的参差不齐，对查出的一些涉税违 法问题的处理，往往只能就问题说问题，不能从这些问题出发结合企业的经营实 际提出对企业长远发展有价值的稽查建议，为企业提供良好的纳税服务，没有实 现从真正意义上对纳税服务水品的提升。作为面向社会的公众窗口举报工作，也 存在着注重实名来信尤其是举报人上门举报的，忽视匿名举报的问题。根据在举 报岗位多年的工作经验一般都是实名举报相对真实， 尤其是举报人上门举报的情 况， 因为这些提供的价值线索可靠性比较大， 而且在具体检查起来也有线索依据， 毕竟我们税务机关不是公安机关，我们的执法权力是有限制的，匿名来信的真实 相对要差点，而且在过去的工作中也发现匿名举报事实不实的情况，这就造成税 务稽查干部在对待群众举报的问题上更重视实名举报。 但是对今年举报查实的统 计可以发现一些涉税金额很大，影响很大的案件有一部分并不是实名举报，这其 中有很大一个原因是我国目前的普法教育还不够深入， 很多举报人担心实名举报 后被打击报复，还有就是税务稽查机关对举报的宣传保护做的也还不够深入细 致，使得举报人担心自己举报信的安全，对税务稽查部门并不非常信任，因此在 对待具名和匿名举报问题上，我们的管理还有待进一步科学配置，来提高群众对 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 11 税收举报的认识，形成一种良性的监督机制，使得举报人敢于实名举报。 3、资源配置欠合理，干部培训激励机制尚不健全 一直以来税收工作的重中之重都放在征管上， 无论从人员的业务政治素质到 人数装备，都是优先保证征管部门，而稽查人员与稽查工作量相比较一直不足， 尤其是近年来经济形势尤为困难，稽查任务不断增加，现有的稽查人员素质很难 适应新时期稽查工作的需求，检查仍是以经验为主，就帐说账，局限于账本，然 而当前信息技术高速发展，很多企业都使用了电子记账，很多电子账隐蔽性非常 强，我们的稽查人员的业务水平就显得能力不够了，提高知识更新培训这个问题 就摆在面前，可是由于稽查局并没有独立的人事权，在安排干部培训方面要服从 上级机关的安排，包括省一级的稽查局和市局机关 2 个机构安排，作为省一级的 稽查局要安排全省的稽查人员培训，轮到太原市稽查局的名额是有限的，与我们 需要提高的人员数是不成比例的， 而作为市局， 并不清楚稽查局具体的培训需求， 尤其是在业务方面，培训并没有形成制度化，培训从时间到内容到人员的安排都 没有固定的安排和计划， 而受管理和经费的制约太原市稽查局是不可能完全按自 己的计划安排培训，培训针对性不强。有需要全局人员都参与的扩展更新知识面 的培训，比如税费改革的一些新政策新业务，计算机更新知识的培训，也需要有 针对业务尖子岗位能手的提高培训，比如注册会计、师资培训等，而我们目前的 培训现状是培训缺乏针对性计划性， 没有充分考虑到与干部职工工作岗位的需求 相对应，导致学习的积极性不强，培训效果也不明显。另外，受机构职数等的限 制，一些业务好，能力强的稽查干部不能即使得到提拔重用，待遇一直跟不上， 这都直接影响了他们的工作积极性，待遇大多和职务有直接联系，这就造成很多 干部干的多，干的好，但待遇就是上不去，长期下去就会打击他们的工作热情， 虽然一直在探索绩效工资但一直也没完全落到实处，这个激励机制尚不健全。 4、缺乏科学有效的稽查选案方法 选案是税务稽查工作的开始程序，是第一步，是方向，选案是否准确，直接 影响着稽查效率的高低，决定着稽查查补的收入。科学的选择稽查对象，对稽查 部门提高工作质量和效率，充分发挥税务稽查对违法涉税行为的震慑作用，构建 规范的税收秩序意义重大。过去受信息技术水平的限制，忽视了选案工作的科学 性，导致稽查工作比较盲目，可能选了 10 户，也检查了很长时间，也投入了很 多人员最后 8 户都没问题，有问题的那 2 户查出的税款也不大，与投入的人力物 力根本不成比例，在当前经济形势困难，税收任务难度增大的情况下，必须避免 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 12 这样的浪费，必须从第一步就抓好选案工作，科学的选出有问题的纳税户组织检 查，提高带动整个税务稽查工作的质量。目前的选案方式还是以人工选案为主结 合计算机进行，没有充分利用发挥到 ctais 系统的优势，不是以 ctais 系统的 数据综合分析选出各类纳税申报指标异常的纳税人作为稽查对象如零负低申报 的行业、企业，特别是长时间零负低申报的行业、企业，而是更多的根据人为主 观的工作经验，根据群众的举报或是有关部门的转办安排检查，忽视了数据对问 题的科学真实的反应。 人工选案选出的企业存在着不合理的一面比如一些效益好 的企业经常被检查，效益差的企业可能好几年也没查过，但问题是，一些效益好 的大型企业他的管理经营财务相对是规范健全的， 可能稽查人员投入了很多人力 物力最后查补的税款却是很少，与投入的时间精力不成正比，而看似亏损的企业 可能确是逃税大户， 这样的检查模式如果长期下去稽查检查就不会起到对税收违 法行为的震慑作用，总是查不出问题， ，即便查出了问题，也不是影响大的案件， 也直接影响到了稽查的查补收入，所以必须提高选案的科学性。 2.2 太原市国税稽查管理问题的成因分析 太原市国税稽查管理中出现的上述问题，成因是多方面的，就笔者工作的认 识认为主要是以下的一些因素导致 2.2.1 机构设置不够科学 我国在 1994 年实行了税制改革，将原来的税务局分设了国家税务局和地方 税务局， 国家税务局系统实行从中央到地方都由国家税务总局统一管理的垂直管 理，地方税务局系统实行地方政府和国家税务总局共同管理，以地方政府管理为 主。 国税局和地税局的机构中都设置了稽查局， 各自根据工作计划开展税务检查， 这必然出现了多头检查，重复检查的现象，对那些一直都诚实经营合法纳税的纳 税人造成了负担，甚至会对税务检查工作产生误解，从长远看也会影响到纳税遵 从度的提升。就国税系统而言，稽查局并非全职能局，在人权和经费上都要服从 本级国税局的安排，而在业务上又同时受上一级国税稽查局的领导，存在着两个 考核体系，在实际工作中，这就直接影响到稽查局的执法独立性，一旦发生与本 级税务局相冲突的检查执法就要服从大局， 这无论对稽查局的管理还是具体到工 作的个人都是一种消极的影响。 2.2.2 相关法律法规不够完备 税务稽查法律体系不够健全。 就税务稽查法律法规而言到目前为止还没有一 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 13 部系统权威的法律法规，使得税务稽查的定位一直不明晰，很长时间都是把税务 稽查作为税收收入的补充。在稽查的职能、管理、机构、执法、程序等方面没有 一套科学合理操作性强能适应当前税收稽查工作需求的一套规章法律。 还有就是 税务稽查相关法律法规之间也缺乏有效的衔接。涉税信息共享、部门协作等法律 责任一直不明确，在实际的税务检查中尤其是稽查工作经常涉及和公安、地税、 海关等政府部门的信息互通，由于在这方面一直没有明确的规定，就会造成信息 掌握不及时或是办案人力财力的浪费投入，不仅增加了稽查办案成本，更容易延 误办案时机造成税收违法分子的逃逸和税款的流失。 2.2.3 运行机制不够规范 一直以来征管和稽查的职责划分都不明晰，经常出现重复检查的现象。稽查 选案、 检查、 审理、 执行四环节执法程序也相对不够规范。 随着经济的高速发展， 信息技术的广泛使用税收违法活动已经不在向原来单一化、 简单化而是出现了团 伙化，隐蔽性也不断增强，目前的稽查手段和方式很难适应这些不断变化的税收 违法活动。就账说账仍占主导很难将问题查深办案效率也难以提高。案件审理还 存在重实体轻程序的现象，稽查执法程序不规范的现象也还存在。尤其是来自外 部的干扰一直存在，随着税务稽查工作重要性的不断凸显，这些外部的干扰还呈 现上升趋势，税收强制执行缺乏执行力度。稽查和征管的配合机制一直不健全， 税收大格局的模式一直没有取得应有的成效， 征管不配合稽查而稽查检查出的问 题也没落实到征管日常的管理上，使得原有的问题还是问题，并未得到及时的纠 正， 使得稽查可能一直就一样的问题检查， 这都影响到税务稽查职能的有效发挥。 2.2.4 稽查的目标不够明确 部分税务机关把税务稽查只当作组织收入的手段，对其打击涉税犯罪、规范 税收秩序、促进依法纳税的职能重视不够。收入任务紧时就重视税务稽查；收入 形势好转时就放松税务稽查。稽查选案的准确率不高，查处的力度不够，涉税违 法成本较低，使纳税人存在侥幸心理，以致出现屡查屡犯。没有建立通过税务稽 查使涉税违法逐渐减少、依法纳税不断增加的考核评价机制。同时，队伍素质难 以适应稽查工作发展的需要，熟悉政策法规、稽查业务、财会核算及电子查账的 复合型稽查人才匮乏，在很大程度上影响税务稽查作用的持续、高效发挥。 2.2.5 保障体系建设不足 由于稽查查补收入一直被认为是任务紧就抓任务松就放，是征管的补充，使 太原市国税稽查管理现状问题及对策研究 14 得稽查在地位上一直不被重视，稽查又是后成立的部门，国家税务总局也是在 1997 年才成立了稽查局，使得一些领导对稽查工作的认识一直不深，稽查工作 大多处于不被重视的位置，这也就直接导致了稽查工作在人员、经费和设备的投 入上一直较其他部门投入不足， 那些政治素质业务素质强的干部都优先被分配到 征管部门。就以太原市国税稽查局为例 40 岁以下的干部不到单位干部的一半。 由于稽查工作的特殊性，经常需要调查取证，协查，需要去外地，而这个去外地 调查取证的结果带来的查补入库并不能保证， 这就使得一些领导对稽查工作不理 解，别的部门不用出差也能带来可观的税收收入，你们稽查老出差还没征管收入 多，一些领导认为投入和产出不成比例，就更加限制了稽查的经费拨放。还有一 点就是稽查的信息化建设一直比较落后，在当今信息化的社会，纳税人更多的使 用一些先进的科技手段逃避纳税，很多已经不再使用手工记账，而是使用电子软 件记账，我们的技术跟不上这些科技的话就只能是纳税人给你看什么你就看什 么，不让你看什么你就看不到什么，使得稽查工作一下就陷入了被动，虽然从总 局到省局一直在加大对信息化建设的投入，但较征收、管理环节，稽查到目前为 止还缺乏一个系统完整高效的检查信息系统，这就使得很多工作还停留在经验 上，没有充分利用起计算机的作用对数据分析比对，没有形成系统有序的工作链 条，这些保障体系的不足都直接制约着稽查工作的发展。 太原市国税稽查管理现状问题及对策