成本会计产品成本的构成要素核算.ppt

第三章产品成本的构成要素核算 一 原材料费用的分配核算 一 材料的核算内容1 直接材料是指直接形成产品的材料耗用 构成产品主要实体的各种材料 产品制造工艺过程消耗的各种燃料和动力 与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料 2 间接材料是指为组织生产 管理生产和保证生产正常进行而耗用的各种辅助材料 燃料 动力等 1材料成本的核算 1材料成本的核算 二 原材料费用分配对象的确定按材料的用途 受益对象来分配 三 原材料费用分配的方法1 能确定材料费用承担对象的 应直接计入该分配对象 2 对于不能直接计入的费用 应进行分配 3 材料费用分配的方法例1 某厂生产甲 乙 丙三种产品 共同消耗A材料 本月生产甲 乙 丙三种产品共领用A材料2470公斤 每公斤A材料的单价为40元 材料费用共计98800元 甲 乙 丙产品的消耗定额及产量资料如下 1材料成本的核算 1 按定额耗用量比例分配分配率 2470 200 5 200 4 50 2 1 3 2 按定额成本比例分配率 98800 200 5 200 4 50 2 40 1 3 3 按系数比例以丙产品为标准 本期消耗A材料2470公斤相当于生产标准产品丙200 2 5 200 2 50 950 每件标准产品丙的A材料费用为 98800 950 104元 4 按产品生产量比例分配 5 按产品重量或体积分配 四 原材料费用分配表的编制1 原材料分配明细表按部门以及材料的用途和材料类别设置2 原材料费用分配汇总表依据材料费用分配明细表编制 二 燃料费用的分配教材P43三 低值易耗品费用的分配教村P44 同财务会计 2外购动力费用核算 一 外购动力费用的概念教材P46二 外购动力费用的分配原则教材P47三 外购动力费用分配举例教材P47 3工资费用核算 一 工资总额 一 工资总额的概念是指企业一定时期内直接支付给职工的劳动报酬总额 二 工资总额的构成1 计时工资2 计件工资3 奖金4 津贴和补贴5 加班加点工资6 特殊情况下支付的工资 3工资费用核算 二 直接工资费用的汇总1 工资结算单2 工资结算汇总表三 工资费用分配的核算 一 工资费用分配方法教材P49 二 工资费用分配表的编制1 分生产车间每月编制一次工资费用分配表2 根据各生产车间的直接工资费用分配明细表汇总编制直接工资费用分配汇总表四 职工福利费用的计提与分配基本与工资费用的处理方法相同教材P51 4折旧及其他费用核算 教材P53 5辅助生产费用的核算 一 辅助生产的含义1 辅助生产 是指为企业基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品而进行的生产 如 供水 运输等 2 辅助生产费用 是指辅助生产部门为提供劳务或产品所生产的费用 二 辅助生产费用计入产品制造成本的程序教材P57三 辅助生产车间的类型1 只提供一种劳务的辅助生产车间2 生产多种产品的辅助生产车间四 辅助生产费用的归集设置 辅助生产成本 账户 该账的明细账按照辅助生产车间及其产品设置生产成本明细账 例1 某厂有运输 机修两个辅助生产车间 年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下 要求 分配辅助生产车间的费用 例1 某厂有运输 机修两个辅助生产车间 年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下 要求 分配辅助生产车间的费用 例1 某厂有运输 机修两个辅助生产车间 年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下 要求 分配辅助生产车间的费用 一 直接分配法1 含义 是指在不考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况下 简单地将辅助生产车间的费用直接分配到辅助生产车间之外的受益单位 2 适用范围 适用于辅助生产车间之间相互提供的服务较少 并且辅助生产费用较少的中小型企业 3 举例 例 承上例1 答案 8900 10500 3560 5340 7650 2940 例2 某厂有运输 机修两个辅助生产车间 年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下 要求 分配辅助生产车间的费用 引言 承上例1 运输 8900机修 10500机修 运输 基本 基本 行政 行政 运输 8900机修 10500分配率 2 8900 4450 分配率 3 5 10500 3000 机修 900运输 1750基本 3200基本 6300行政 4800行政 2450 运输 89001750机修 10500900分配率 2分配率 3 5机修 900运输 1750基本 3200基本 6300行政 4800行政 2450 运输 89001750机修 10500900分配率 20 393分配率 3 50 3机修 900176 85运输 1750150基本 3200628 8基本 6300540行政 4800944 35行政 2450210 运输 89001750150机修 10500900176 85分配率 20 393分配率 3 50 3机修 900176 85运输 1750150基本 3200628 8基本 6300540行政 4800944 35行政 2450210 运输 89001750机修 10500900分配率 20 4375分配率 3 50 36机修 900运输 1750基本 3200700基本 6300648行政 48001050行政 2450252 二 交互分配法 一 交互分配法的概念P61 二 交互分配法的步骤1 第一次分配 公式见P612 第二次分配 公式见P61 三 交互分配法的会计分录 8900 3200 10500 4800 900 1750 2450 6300 700 1050 648 252 900 1750 第一种分配方法 900 1750 900 1750 3900 5850 6948 2702 9650 9750 第二种分配方法 三 计划成本分配法是按照劳务的计划单位成本和实际耗用的劳务数量分配辅助生产费用的方法 对于辅助生产车间的实际费用和按计划成本计算的分配额之间的差额 为便于考核 可不再按受益单位进行分配 而直接增加或减少管理费用 但对于差额较大的应采用直接分配法 分配给辅助生产车间以外的受益单位 例 承上例1运输车间和机修车间的计划单位成本分别为2 4和3 9 运输机修运输 1950机修1080 基本38407020行政57602730计划成本合计1068011700实际费用总额8900 1950 1085010500 1080 11580辅助生产成本差异 170 120 10680 3840 11700 5760 1080 1950 2730 7020 170 120 102 68 33 6 86 4 120 170 第一种方法 50 120 170 第二种方法 四 代数分配法是指运用数学中解多元一次方程组的原理 计算出各辅助生产车间的单位劳务成本 然后进行辅助生产费用分配的一种方法 例 承上例1设运输车间的单位劳务成本为X 机修车间的单位劳务成本为Y则 8900 500Y 450 1600 2400 X10500 450X 500 1800 700 Y解 X 2 434Y 3 865 运输机修运输 1932 5机修1095 3 基本3894 46957行政5842 82705 8合计10832 511595 3 10832 5 3894 4 11595 3 5842 8 1095 3 1932 5 2705 8 6957 例 某厂有运输 机修两个辅助生产车间 年9月份发生的费用和提供的劳务数量资料如下 要求 分配辅助生产车间的费用 引言 五 顺序分配法采用这种分配方法时 首先将各辅助生产部门按施惠和受益的多少顺序排列 施惠最多 受益最少的排在第一位 施惠最少 受益最多的排在后一位 分配时 前者分配给后者 而后者不分配给前者 后者分配额等于其直接费用加上前者分配入的费用之和 举例教材P67 6制造费用核算 一 制造费用概述教材P72二 制造费用归集教材P73三 制造费用的分配 一 生产工人工时比例法P75 二 生产工人工资比例法P76 三 机器工时比例法P76 6制造费用核算 四 年度计划分配率法某企业基本生产车间的有关资料如下 生产费用资料 该年度制造费用预算为62000元 1月份实际制造费用为5400元 本年度实际费用为60000元 要求 1 根据上述资料 计算1月份甲 乙产品负担的制造费用 2 假定年终已分配制造费用60500元 其中甲产品承担43000元 乙产品承担17500元 那么本年度的差异额中甲 乙产品各应负担多少 并作出差异额处理的会计分录 1 1月份制造费用的分配制造费用计划分配率 62000 3000 5 2000 8 2元 小时甲产品1月份应承担的制造费用 400 5 2 4000元乙产品1月份应承担的制造费用 100 8 2 1600元 2 年度末的处理本年制造费用的差异额 60500 60000 500元甲产品调减数额 500 43000 60500 355 37元乙产品调减数额 500 17500 60500 144 63元会计分录 借 生产成本 基本生产成本 甲产品355 37 乙产品144 63贷 制造费用500 7生产损失的核算 一 废品概述 一 废品的含义是指由于生产原因造成的质量不符合规定的技术标准 不能按其原定用途使用或需要加工修复才能使用的产品 二 废品的分类1 按能否修复分 1 可修复的废品 是指技术上可修复 经济上合算的废品 2 不可修复的废品 是指技术上不可修复或者经济上不合算的废品 2 按废品产生的原因分 1 工废废品 是指由于操作员的过失而产生的废品 2 料废废品 是指由于材料的质量不符合规定的要求而产生的废品 7生产损失的核算 二 废品损失的含义是指由于生产原因造成的废品报废损失和修复费用 报废损失 是指不可修复废品的实际成本扣除残料和废料价值及过失人赔偿款后的净损失 修复费用 是指可修复废品在返修过程中所发生的修理用材料 人工及应承担的制造费用等扣除过失人赔偿款后的净支出 三 废品损失的计算 一 可修复废品损失的计算可修复废品损失就是修复过程中的修复费用的总和 公式 可修复废品损失 修复废品的材料费用 修复废品的人工费用 修复废品的制造费用 过失人赔偿款 7生产损失的核算 二 不可修复的废品损失的计算由于不可修复废品的成本与合格品成本是一起同时发生的 因此 需要采用一定的方法予以分离 1 按废品所耗实际费用计算不可修复废品的成本例1 某厂 年10月份投产甲产品2500件 在生产过程中发现不可修复废品50件 合格品与废品共耗用工时30400小时 其中生产废品耗用工时为400小时 材料在生产开始一次全部投入 废品回收材料价值为400元 有关生产费用资料如下 要求 计算不可修复废品的损失 7生产损失的核算 7生产损失的核算 2 按废品所耗定额费用计算例2 某厂 年10月份生产A产品 验收时发现不可修复废品5件 其回收残料价值为100元 完工的A产品的定额费用资料 直接材料为200元 直接人工为30 制造费用为20 要求 计算不可修复废品的成本3 按废品所耗直接材料成本计算 7生产损失的核算 四 废品损失的处理废品损失应由本期生产的同类产品承担 通常情况下由期末完工的产品承担 通过 废品损失 成本项目单独反映完工产品承担的废品损失 有利于及时反映本期成本水平 五 可修复废品损失的核算 一 入库前发现的可修复废品1 设置 废品损失 账户 归集废品损失 生产成本 账户设置 废品损失 项目 例3 某厂生产A产品 本期投入100件 发生的直接材料费为10000元 直接人工费为8000元 制造费用为6000元 A产品全部完工 在验收入库时发现10件可修复的废品 90件合格品 10件可修复废品当即返修 修复时发生直接材料200元 直接人工100元 承担制造费用80元 按企业规定应由过失张某赔偿100元 7生产损失的核算 1 生产发生费用时借 生产成本 直接材料10000直接人工8000制造费用6000贷 原材料10000应付工资8000制造费用6000 2 发生修复费用时 归集废品损失借 废品损失380贷 原材料200应付工资100制造费用80 反映过失人赔偿借 其他应收款 张某100贷 废品损失100 3 将废品损失记入成本借 生产成本 废品损失280贷 废品损失280 7生产损失的核算 生产成本 A产品 7生产损失的核算 2 不设置 废品损失 账户归集废品损失 生产成本 账户设置 废品损失 项目 例4 承上例3 1 生产发生费用时同上 2 发生修复费用时 归集废品损失借 生产成本 废品损失380贷 原材料200应付工资100制造费用80 反映过失人赔偿借 其他应收款 张某100贷 生产成本 废品损失100此时 不需结转废品损失 产品成本的组成与上同 7生产损失的核算 3 不设置 废品损失 账户 生产成本 不设置 废品损失 成本项目 1 归集废品损失借 生产成本 直接材料200直接人工100制造费用80贷 原材料200应付工资100制造费用80 2 反映赔偿款借 其他应收款 张某100贷 生产成本 直接材料100 7生产损失的核算 生产成本 A产品 7生产损失的核算 六 不可修复废品的核算 一 入库前发现的不可修复废品1 设置 废品损失 账户 归集废品损失 生产成本 不设置 废品损失 成本项目例4 某厂 年10月份生产甲产品 材料在生产开始时一次性投入 本月生产3000台 验收时发现100台不可修复的废品 合格品为2900台 该企业生产甲产品共发生工时45000小时 其中不可修复废品工时为1500小时