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中外石油成本对比分析 论文作者：饶瑞久( 管理科学与工程) 指导老师：张在旭( 教授) 摘要 中国石油2 0 0 0 年在国际资本市场上市，为适应国际资本市场及石油天 然气生产企业国际竞争的要求，建立统一的行业规范。本文从石油天然气 开发特点和行业的特殊性、中外油气成本的历史沿革、中外油气成本的构 成和核算和中外油气成本的结构等面进行了对比分析并提出了相应的政策 建议及意见。 石油天然气生产是个采掘自然资源的行业，必须经过预探、发现及 生产权的租赁、租赁矿区的勘探、井的评价与完井，矿区的开发、矿区的 生产、矿区的封堵和废弃等一系列复杂的过程。因而其有风险大、投资成 本大、回收周期长、递耗且不可再生、发现的探明储量的成本与储量的价 值无关、技术工艺复杂、产量递减与成本递增等鲜明的行业特点。因此， 石油天然气成本核算、成本管理需要特殊的方法。 我国的石油成本，一赢是一种不完全成本。国家在1 9 5 6 年、1 9 6 5 年、 1 9 8 0 年、1 9 8 8 年先后出台了一系列政策，但直到1 9 9 9 年，中国石油重组 上市后，石油成本体制才发生了重大变化，借鉴了国外采用的成果法的做 法，提出了一套与国际市场接轨的原油、天然气成本的新概念和新定义， 逐步实行完全成本。而国外由于对勘探风险的认识不同，也存在成果法和 全部成本法两种会计方法。 石油、天然气成本包括矿区取得成本、地质勘探成本、油气开发成本、 油气生产成本四部分，中外石油成本在以上四个方面均存在不同程度的差 异。 中国石油综合成本2 0 0 0 2 0 0 2 平均为8 7 4 美元椭，远高于国外石油公 司。为降低成本，必须借鉴国外成本管理先进经验，靠有效的经济评价和 科学的投资决策防止成本上升、靠科学技术的开发和推广应用、靠预算管 理、靠精简队伍，限制开支降低成本 为建立统一的行业规范，争取国家政策，对探矿权、采矿权使用费及 价款、地质和地球物理研究支出、油气资产弃置成本、大修、酸化的处理 费、驱油物注入费的等问题应该资本化还是费用化提出了明确的意见。 关键词：石油，成本，对比，分析，建议 t l l t h ec o n t r a s to fo i lc o s tb e t w e e np e t r o c h i n aa n do v e r s e a s o i lc o m p a n y r a o r u i j i u ( m a n a g e m e n ts c i e n c ea n de n g i n e e r i n g ) d i r e c t e db yp r o f e s s o rz h a n gz a i x i i a b s t r a c t p e t r o c h i n ac ；a l n ei n t oi n t e m a f i o n a lc a p i t a lm a r k e ti n2 0 0 0f o ra d a p tt ot h e d e m a n do fi n t e r n a t i o n a lc a p i t a lm a r k e ta n dt h ei n t e m a t i o n a lc o m p e t i t i o no fo i l a n dn a t u r e g a sc o m p a n y ，t h i sa r t i c l ea n a l y z e sf e a t u r ea n ds p e c i a l t yo f d e v e l o p i n go i la n d n a t u r eg a s ，d i s p l a y st h eh i s t o r yo fo i tc o s tb e t w e e np e t r o c h i n a a n do v e r s e a so i lc o m p a n y ，c o m p a r e si t ss t r u c t u r ea n dp u t sf o r w a r ds u g g e s t i o n s a c c o r d i n g l y t h eo i la n dn a t u r eg a sp r o d u c i n ga c t i v i t i e si so n eo fn a t u r er e s o u r c e r e t r i e v i n gi n d u s t r y i ti n c l u d e s as e r i e sp r o c e s s e ss u c ha s w i l d c a t ，d i s c o v e r y ， l e a s to fo p e r a t i o np o w e r ，e x p l o r a t i o no fr e n t a ld i g g i n g s ，a p p r a i s e m e n ta n d c o m p l e t i o no fw e l l s ，d e v e l o p m e n ta n do p e r a t i o no fd i g g i n g s ，p l u ga n da b a n d o n o fd i g g i n g s nh a sc l e a rs p e c i a l t i e ss u c ha sh i g hr i s k , h i 曲i n v e s tc o s t ，l o n g i n v e s tr e t u r nt i m e ，d e g r e s s i o na n db e y o n dr e t r i e v e ，i n d e p e n d e n to fv a l u eo f r e l a t i v er e s e r v e sw i t hd i s c o v e r yc o s to fp r o v e dr e s e r v e s ，c o m p l e x i t yo f t e c h n i q u e ，d e g r e s s i o no fo u t p u ta n dc o s ti n c r e a s i n gb yd e g r e e s ，e t c s ot h ec o s t a c c o u n t i n ga n dm a n a g e m e n to f o i la n dn a t u r eg a sn e e das p e c i a lm e t h o d t h eo i lc o s to fo u rc o u n t r yo i lc o m p a n yi sa l w a y sa ni n c o m p l e t ec o s t a l t h o u g ht h e r ew e r eas e r i e sp o l i c i e sp u b l i s h e di n1 9 5 6 ，1 9 6 5 ，1 9 8 8 ，ac o m p l e t e c o s tw a sg r a d u a l l yi m p l e m e n t e du n t i l1 9 9 9a sp e t r o c h i n ac a m ei n t oi n t e r n a t i o n a l c a p i t a lm a r k e t i tu s e st h es u c c e s s f u le f f o r t sa c c o u n t i n gm e t h o do fo v e r s e a so i lc o m p a n y f o rr e f e r e n c ea n da d o p tn e wi n t e r n a t i o n a lg e n e r a lc o n c e p t i o no rd e f i n i t i o n a b o u to i la n dn a t u r eg a sc o s t 、t h e r ea r et w od i f f e r e n tm e t h o d ss u c ha sf u l lc o s t a n ds u c c e s s f u le f f o r t sa c c o u n t i n gm e t h o di no v e r s e a , 5o i lc o m p a n y ，b e c a u s e t h e r ea r ed i f f e r e n tv i e w sa b o u tt h er i s ko fe x p l o r a t i o n t h ec o s to fo i la n dn a t u r eg a si n c l u d e sf o u rs e c t i o n ss u c ha s r o y a l t y a c q u i s r i o nc o s t ，e x p l o r a t i o nc o s t ，d e v e l o p m e n tc o s ta n do p e r a t i o nc o s t t h e r e a r eg r e a td i f f e r e n c eb e t w e e np e t r o c h i n aa n do v e r s e a so i lc o m p a n y t h ea v e r a g ec o m p l e t eo i lc o s to fp e t r o c h i n ai s8 7 4d b b la n dh i g h e rt h a n o v e r s e a so i lc o m p a n y t or e d u c eo i lc o s t ，p e t r o c h i n am u s tu s ea d v a n c e dc o s t m a n a g e m e n te x p e r i e n c eo fo v e r s e a so i lc o m p a n yf o rr e f e r e n c e f o re x a m p l e ， p r e v e n t i n g o i lc o s ta s c e n d i n gb ye f f e c t i v ee c o n o m i c a la p p r a i s e m e n ta n d s c i e n t i f i ci n v e s td e c i s i o n r e d u c i n go i ic o s tb yb u d g e tm a n a g e m e n t , r e 打e n c h i n g p e r s o n a l ，r e s t r i c t i n ge x p e n d i t u r ea n dd e v e l o p m e n ta n da p p l i c a t i o no fs c i e n c e a n dt e c h n o l o g y t oc r e a t eau n i f o r mo i li n d u s t r yc r i t e r i o na n ds i r r ef o rg o v e r n m e n t f a v o r a b l ep o l i c y ，t h ea r t i c l ep o i n t so u tc l e a ro p i n i o na b o u te x p e n d i t u r eo r c a p i t a l i z a t i o nf o rm i n e r a lr i g h t sr o y a l t ym a dc o s t , e x p e n d i t u r eo fg e o l o g i c a la n d g e o p h y s i c a ls t u d i e s , a b a n d o n e d c o s to f o i la s s e t , e x p e n d i t u r eo fh e a v yr e p a i ra n d d i s p o s a lo f a c i d i f i c a t i o na n de x p e n d i t u r eo f i n j e c t i o no f m i s c i b l ef l o o d k e yw o r d s - p e t r o l e u m ，c o s t ，c o n t r a s t ，a n a l y s i s ，a d v i c e 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得 的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中 不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得中国石油大 学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对 本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的蜕明并表示了谢意。 签名：丝堕丝2 0 0 s 年f ，月妒日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解中国石油大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校 有权保留送交论文的复印件及电子版，允许论文被查阅和借阅；学校可以 公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存论 文。 ( 保密论文在解密后应遵守此规定) 学生签名： 导师签名： 川年，月即日 r _ 年? 1 月1 1 一日一 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第1 章前言 第1 章前言 石油天然气行业是一个高风险，高投入且高产出的采掘行业，必须经过 预探、发现、生产权的租赁、租赁矿区的勘探、井的评价与完井、矿区的 开发和生产、矿区的封堵和废弃等一系列复杂的过程才能生产出原油、天 然气。这些勘探开发的特点引出了许多成本核算难题。如预探成本、探井 的干井应作为资产摊销还是当期费用化，封堵和废弃成本应在发生时作为 费用还是在整个井的预计生产期间摊销。对这些问题的不同认识，在国内 外的油气成本核算中产生了成果法和全部成本法的两种方法。这些特点决 定了石油天然气企业成本核算应与一般工业企业有所不同。但是，我国目前 尚无一套完善的石油天然气会计准则。石油行业所执行的企业会计制度 与企业会计准则是对各行业共同的业务进行规范，并不能体现石油行业 的生产经营特点。而国外尤其是美国，从二十世纪七十年代至今已经相继出 台了多部石油天然气会计准则文件，形成了较为成熟和完善的油气会计准 则体系。随着中石油，中石化及中海油三大集团的重组改制和相继境外上市 石油成本体制发生了重大变化，相继取消了“油田维修费”和“储量有偿 使用费”制度，提出了一套与国际市场接轨的原油、天然气成本的新概念 和新定义，逐步实行完全成本，以期与国际惯例接轨。因此，本文拟以中 外石油公司在原油天然气成本的定义、构成、核算、管理等方面进行比较 分析，对中国石油天然气成本核算与成本管理需要解决的问题和可能的解 决方法进行探讨，以期有益中国石油天然气成本核算与成本管理的未来发 展。 由于中国三大石油公司中石油、中石化及中海油在原油天然气成本核 算、成本管理方面不尽相同，国外在石油天然气成本核算方面，到目前为 止，只有美国建立了完善的石油天然气会计准则，世界上大多数国家或地 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第l 章前言 区多是借用或直接采用美国石油天然气会计准则，因而，从某种意义上说， 美国石油天然气会计准则实际上代表了国际惯例。因此，为简便其见，本 文中国指中国石油天然气集团公司，外国指美国石油企业所执行的政策。 2 中国石油尢学( 华东) 硕士学位论_ 爻第2 章稀盱鼋然气开# 辜瞎点秘茄止的将殊陛 第2 章石油天然气开发特点和行业的特殊性 2 1 石油天然气开发特点 石油天然气开发必须经过预探、发现及生产权的租赁、租赁矿区的勘 探、井的评价与完井，矿区的开发、矿区的生产、矿区的封堵和废弃等一 系列复杂的过程才能生产出原油天然气。通过预探评价能够经济有效的 发现和开发的石油天然气藏，然后，商谈石油天然气勘探、开发和生产权 的租赁事宜。接着，就需要在租赁或获得的矿区打勘探井以找到地下油藏。 当勘探井钻遇目标深度后，从井眼中下入复杂的测量工具以帮助测定所钻 遇岩层的性质、深度和潜在的产能，进行井的评价和完井。根据以上勘探 成果和必要的生产性开发实验，在综合研究的基础上对具有工业价值的油 气田，制定出合理的开发方案并对油气嗣进行矿区的开发建设，经开采、 地面分离，生产出可供销售的石油天然气。当生产井达到其经济开聚极限 时，该井就被封堵，即将地面及地下井眼封堵，地面设备拆除。 石油天然气开发的对象是埋藏在地下的油藏和天然气藏，往往是油水 或气水，甚至是油气水共存，其地下形态为流体，储存在地下岩石的缝隙、 洞穴中。石油天然气的生产过程与一般工业品的生产过程相比，受着地下 自然力的制约，不同的地下情况决定藉不同的组织形式和不同的生产方法。 它要经过油藏评价与开发准备、油藏工程设计及方寨优选、油田开发过程 的监控以及油气田开发过程的调整等一系列环节。 2 2 石油天然气行业的特殊性 石油天然气生产是指发现和移动位于地壳内、递耗性石油天然气自然 资源的采掘行业。包括勘探、发现、取得和开发、开采并进行脱水、脱硫、 资源的采掘行业。包括勘探、发现、取得和开发、开采并进行脱水、脱硫、 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第2 章石油天然气开发特点和彳亍业的特殊陛 第2 章石油天然气开发特点和行业的特殊性 2 1 石油天然气开发特点 石油天然气开发必须经过预探、发现及生产权的租赁、租赁矿区的勘 探、井的评价与完井，矿区的开发、矿区的生产、矿区的封堵和废弃等一 系列复杂的过程才能生产出原油天然气。通过预探，评价能够经济有效的 发现和开发的石油天然气藏，然后，商谈石油天然气勘探、开发和生产权 的租赁事宜。接着，就需要在租赁或获得的矿区打勘探井以找到地下油藏。 当勘探井钻遇目标深度后，从井眼中下入复杂的测量工具以帮助测定所钻 遇岩层的性质、深度和潜在的产能，进行井的评价和完井。根据以上勘探 成果和必要的生产性开发实验，在综合研究的基础上对具有工业价值的油 气田，制定出合理的开发方案并对油气圈进行矿区的开发建设，经开采、 地面分离，生产出可供销售的石油天然气。当生产井达到其经济开采极限 时，该井就被封堵，即将地面及地下井眼封堵，地面设备拆除。 石油天然气开发的对象是埋藏在地下的油藏和天然气藏，往往是油水 或气水，甚至是油气水共存，其地下形态为流体，储存在地下岩石的缝隙、 洞穴中。石油天然气的生产过程与一般工业品的生产过程相比，受着地下 自然力的制约，不同的地下情况决定着不同的组织形式和不同的生产方法。 它要经过油藏评价与开发准备、油藏工程设计及方案优选、油田开发过程 的监控以及油气田开发过程的调整等一系列环节。 2 2 石油天然气行业的特殊性 石油天然气生产是指发现和移动位于地壳内、递耗性石油天然气自然 资源的采掘行业。包括勘探、发现、取得和开发、开采并进行脱水、脱硫、 3 生垦至! ! 盔堂! ! 堕! 堡燮论文第2 章石油天然气开发特点和行业盼雠陛 净化处理直到该储量能够开始被销售和使用之前的各种活动。石油天然气 生产活动的过程形成了它的特殊性。主要体现在： ( 1 ) 风险大。企业为了获得石油天然气储量和产量所进行的投资有可 能得不到商业可采储量。石油天然气生产活动是典型的高风险项目，是集 资源风险、作业风险和经济风险于一体的特殊项目“。风险产生的原因是 由于不同油层有不同的成因，而且对油气资源的评价是根据现有的有限的 勘探资料进行分析，因而只能得到局部的、不全面的认识。历史数据也表 明，全世界石油公司平均勘查和勘探投资中只有不到2 0 的支出能够有商业 发现，而在获取的石油矿产储量中，只有不到2 0 能够进行商业生产“1 。这 一特性决定了石油天然气会计理论中成果法( s e ) 和完全成本法( f c ) 的分 歧。除了勘探风险之外，产能开发和生产过程通常也有较高风险。 ( 2 ) 投资成本大。石油天然气生产活动要求运用各种先进的勘探、开 发、生产技术，需要大量的人、材、物资。根据1 9 9 8 年一2 0 0 0 年中石油三 年平均资料，陆上油田获得一亿吨石油储量总投资约需1 7 亿元人民币；每 开发一亿吨产量总投资约需2 8 0 多亿元人民币。即使世界最大石油公司埃 克森一美孚在1 9 9 8 年一2 0 0 2 年平均勘探开发一亿吨石油储量、产量也需投资 2 6 6 亿元人民币。极高的成本，伴随着上述的离风险以及长时间间隔，更增 加了那些已经资本化但被证实没有提供收益的成本对财务报袭的潜在影 响。递延到矿产取得和项目开发时的成本可能显著影响企业所有者权益和 总资产。 ( 3 ) 回收周期长。由于油气资源深埋于地下，油藏地质条件十分复杂， 加之地面的自然地理条件差异很大，油气资源的复杂性和风险性决定了从 投资开始到相关油气产品生产出来之阀存在较长的时滞。企业可能花许多 年对一块大的区域进行地质和地球物理勘探，以确定在该区域中是否存在 具有可能矿物储量显示的较小的有利区域。即使己证实存在矿物储量，但 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第2 章石油黼开发特点 嘶列始钟奇殊睦 是完成对发现的矿物是否具有经济开发和生产价值的评价和计划甚至需要 更长时间。此后还要进行许多年的挖掘、钻井和设备与设施安装等活动， 最后才能将矿物从矿藏中开采出来。 ( 4 ) 递耗的不可再生资产“。石油天然气需要经过数百万年的活动才 能形成，其相应于“再生产”时间丽言的快速消耗使它成为一种有限的和 不可再生的资源，且人类不能在现在的位嚣、以现有的数量重置该项资产。 ( 5 ) 发现的探明储量的成本与储量的价值无关”1 。无论是成果法还是 完全成本法，都没有认可已发现的石油天然气储量的价值，也没有将发现 和开发石油天然气储量中发生的所有支出作为已经发现的储量的成本，而 管理者、股东和其他财务报表的用户认为企业矿物储量的价值更为重要， 因此认为矿物储量确认的基础应该是储量的价值而非成本，从而造成发现 的探明储量的成本与储量的价值不一致。 ( 6 ) 技术工艺复杂。由于石油天然气资源的稀缺性、高风险性要求石 油企业必须不断探索、研究、运用新工艺、新技术装备、新科技成果。 ( 7 ) 产量递减与成本递增。1 。油气田投入开采以后，其产量将因为地 下自然能量的不断减弱而逐渐下降，尽管为了稳定产量可以采用注水、注 气、酸化、压裂等二次采油甚至三次采油工艺，但产量递减趋势是不可避 免的，另一方面，随着开采的深化，开采成本也呈现递增趋势，如在采油 过程中，禽水率将不断上升，导致开采成本递增。这些特征都使制造业中 行之有效的标准成本制度在石油天然气行业难以实行。 以上这些石油天然气生产活动的特殊性决定了石油天然气成本核算、 成本管理的特殊方法。 5 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第3 章中外石油天然气成本的历史沿革 第3 章中外石油天然气成本的历史沿革 3 1 油气生产活动的定义 在论述油气成本之前，首先应明确油气生产活动的定义。根据美国s x 4 l o 条例将石油和天然气生产活动定义为：寻找原油和天然气，以及为 了进一步进行勘探活动，和矿产权益或矿区的取得，以及把石油和天然气 从储层中提取而采取的必要的建造、钻井和生产活动，以及油田集输和储 存系统，包括把石油和天然气提升至地面和集输、处理加工、野外预处理 和矿场储存的取得、建设、安装和维护。我国对此也有类似规定。 3 2 中外油气成本的历史沿革 我国的石油成本，在国家的政策环境影响下，一直是一种不完全成本， 最早的构成是操作成本和折旧费两部分，只能维持简单再生产。1 9 5 6 年， 当时的石油工业部根据财政部当年颁布的会计制度，结合油气生产的特点， 规定勘探投资采用的差额核销法，即若打探井出油，按照有效井数加上生 产井成本作为固定资产转出，其余的则直接以地质事业费支出核销”1 。随着 国家经济的发展，增加了对石油扩大再生产的需求，于是，国家在1 9 6 5 年 出台了新政策，允许石油企业在原油成本中增加“油田维修费”的内容， 提取比佣各有不同，但到1 9 9 8 年吨油成本中约含1 6 8 元。自1 9 8 0 年厝， 国家拨给石油企业的费用不断减少，于是石油企业建立了勘探开发蒸金， 勘探成本仍然采用的是差额核销法。勘探开发基金的主要来源有两个方面： “高平价差”收入和“储量有偿使用费”。高平价差收入是原油产量包干中 超产节约商品原油按国际市场油价售出高于按国家规定价格售出的部分， 1 9 9 2 年商平油价并轨后不再产生。储量有偿使用费是在1 9 8 8 年经财政部、 6 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第3 章中外石油天然气成本的历史沿革 国家物价局等有关部门批准，按原油产量每吨、天然气产量每立方米提取 一定金额直接计入产品成本同时形成的石油勘探开发基金。财工字 1 9 9 8 3 3 号“关于印发储量有偿使用费管理暂行办法的通知”，规定自 1 9 8 8 年1 月1 日起，按照原油天然气产量定额提取储量有偿使用费，计入 油气生产成本，用于油气勘探的专项资金。其中原油8 0 元吨，天然气4 0 元千立方，到1 9 9 8 年吨油成本中约含1 0 5 元。用它形成资产时，增加资 本公积金，不构成固定资产的费用和探井的无效井段，在储量有偿使用费 中核销。1 9 9 9 年，中国石油、中国石化重组上市后，石油成本体制发生了 重大变化，相继取消了“油田维修费”和“储量有偿使用费”制度，借鉴 了成果法的做法，提出了一套与国际市场接轨的原油、天然气成本的新概 念和新定义，逐步实行完全成本。 而国外由于对勘探风险的认识不同，在油气会计理险中产生了成果法 和全部成本法的分歧。美国公司一般采用石油勘探和开发灞动的两种财务 会计核算方法之一；成果法和全部成本法，= 者围绕蔫哪些成本将要被资 本化，然后这些成本通过什么方法摊销。1 9 5 5 年之前的6 0 年里，美国几乎 所有的油气生产公司都采用成果法，成果法是指仅仅使育成功结果的成本 作为油气矿产资本化。一般来说，勘探干井的成本、地质和地球物理成本、 延期租金和其他矿区持产成本都计入费用，未摊销的资本化成本的净值也 将采用产量法进行摊销。具体到取得成本、勘探成本、开发成本、生产成 本又各有不同。其中：( 1 ) 取得成本首先资本化，计入未探明矿区取得成 本帐户中，定期进行审查，对于其减损部分或无价值的或应该放弃的部分 列入勘探费用进行记录；如果发现了探明储量，矿区的帐面价值要转入已 探明矿区取得成本帐户资本化，在该矿区生产时进行摊销。( 2 ) 勘探成本， 除了探井和参数井的成本外，其他所有费用发生时都要计入费用。对于探 井和参数井成本，在有结果之前首先资本化，如果后来探井和参数井被证 7 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第3 章中外石油天然气成本的历史沿革 明是干井时，其钻井成本从资本性费用中调入勘探费用。( 3 ) 所有的开发 成本( 包括开发并中的于井) 都要资本化，列入已探明矿区的井和开发成 本帐户，开采所在区块的储量时，对这些成本进行摊销。( 4 ) 生产成本除 了为提高采收率注翔成本作为递延费用资本化。( 5 ) 销售会计核算中，当 生产成本与未来天然气生产相关时，生产成本作为递延费用资本化以及生 产成本的一部分也可以作为原油存货的成本而资本化外，全部在发生时计 入费用。在5 0 年代中期，油气会计中出现了一种全新的方法即”全部成本 法。认为石油天然气公司的一切勘探开发活动都是为了寻找地下的石油天 然气储量，发生在该活动中的成功成本和非成功成本都是发现石油天然气 的成本的一个必要组成部分，非成功成本是不可避免的，发生的成本和发 现的储量之间没有必要有直接的联系。因此，来找到探明储量的一切支出 都应由探明储量来承担，予以资本化，以正确反魄获得探明储量所花费的 代价。其主要特点是，( 1 ) 以国家或政治地理区域为成本中心；( 2 ) 把一 个成本中心的勘探、取得和开发成本全部资本化，无论这些活动的结果成 功与否。1 9 7 9 年8 月，美国证券交易委员会第2 5 3 号文件认为采用成果法 和全部成本法都不能提供充分的有关石油天然气生产企业在财务状况和生 产成果方面的资料，提出了被称为储量认可法的一种新的会计核算方法， 1 9 8 1 年2 月第2 8 9 号文件取消了这种方法。据美国石油公司的统计，2 0 家 最大的公开交易的美国石油公司几乎全部采用戚聚法，紧接其居的2 0 0 家 大石油公司采用成果法和全部成本法的备占一半。 8 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第3 章中外石油天然气成本的历史沿革 图3 - 1 成果法图示 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文第3 章中外石油天然气成本的历史沿革 图3 2 全部成本法图示瑚l 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第4 章中外油气成本的构成和核算对比分析 第4 章中外油气成本的构成和核算对比分析 石油、天然气成本，指在一定时期内，为了生产一定数量的石油、天 然气产品而发生的用于矿区取得、地质勘探、开发井及赢接相关设施建设 和石油、天然气的采出、处理、集输、储存等活动发生的支出，包括矿区 取得成本、地质勘探成本、油气开发成本、油气生产成本四部分。中外石 油成本在以上四个方面均存在不同程度的差异，下面就美国和国内的主要 规定及共同部分和差异的比较分析如下： 4 1 矿区取得成本 4 1 1 矿区取得成本的定义和构成 中国关于矿区取得成本的定义是指为了取得一个矿区的探矿权和采矿 权而发生的购买、租赁支出，含买价或租赁费、购买或租赁时发生的资料 费、经纪人费用、登记费用、法律费用等。矿区取得支出包括探矿权支出 和采矿权支融。矿区取得成本项目包括：探矿权使用费、探矿权价款、采 矿权使用费、采矿权价款。其中：探矿权使用费是指国家将矿产资源探矿 权出让给探矿权人，按规定向探矿权人收取的使用费；探矿权价款是指国 家将其出资勘查形成的探矿权出让给探矿权人，按规定向探矿权人收取的 价款：采矿权使用费是指国家将矿产资源采矿权出让给采矿权人，按规定 向采矿权人收取的使用费：采矿权价款是指国家将其出资勘查形成的采矿 权出让给采矿权人，按规定向采矿权人收取的价款”1 。 而美国会计准则对此的定义是指购买、租赁或以其他方式获取某一矿 区财产( 不论未探明亦或已探明) 而发生的成本。包括为购买或租赁矿区 财产而发生的租赁定金和贿买或租赁矿区的选择权成本，以及以付费购买、 经纪人佣金、记录费、法律成本和在获得矿区财产时发生的其他成本形式 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第4 章中外油气成本的构成和核算对比分析 购买包括矿产权益的土地，发生的成本中与矿产有关的部分叫。 4 1 2 政策规定与会计核算 国内制定了探矿权采矿权使用费和价款管理办法。此办法第二条 规定“在中华人民共和国领域及管辖海域勘查、开采矿产资源，均须按规 定交纳探矿权采矿权使用费、价款。”并在第三、四条规定了探矿权采矿 权使用费及价款涵盖的范围及交纳的标准。在会计处理上，财政部关于 印发企业和地质勘查单位撵矿权采矿权会计处理规定的通知( 财会字 【1 9 9 9 14 0 号) 中规定：企业申请取得国家出资勘查形成的探矿权，企业 按规定申请取得探矿权，其应交纳的探矿权使用费，直接计入勘探开发成 本。同时还应交纳探矿权价款，应交纳的探矿权价款直接计入勘探开发成 本。对于未形成具有商业开采储量的部分予以费用化，一次计入当期损益。 企业通过交纳采矿权价款取得的由国家出资形成的采矿权，按规定应交纳 的采矿权价款，应作为无形资产核算，并在采矿权受益期内分期平均摊销。 企业申请取得采矿权；其应交纳的采矿权使用费直接计入当期管理费用。 美国会计准则第1 9 号第2 7 段规定：已探明矿区财产的取得成本、及 矿井和有关设备设施的成本应予以摊销，成为所产硒油天然气成本的一部 分；未探明矿区财产的减值应予以确认；并且如果已确定这种矿井没有发 现探明储量，某一勘探井的成本或勘探型地层试验并豹成本应记入费用。 4 1 。3 对比分析 通过对比我国与美国石油业在取得成本的定义、政策规定和会计核 算，主要有以下不同。 ( 1 ) 核算内容、费用标准和支付对象不同。 国内主要构成是探矿权使用费、探矿权价款、采矿权使用费、采矿权 价款。支付标准由国家法律规定或委托有关部门评估确定。其中：探矿权、 1 2 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第4 章中外油气成本的构成和核算对比分析 采矿权价款以国务院地质矿产主管部门确认的评估价格为依据，一次或分 期缴纳；而探矿权使用费以勘查年度计算，按区块面积逐年缴纳，第一个 勘查年度至第三个勘查年度，每平方公里每年缴纳1 0 0 元，从第四个勘查 年度起每平方公里每年增加1 0 0 元，最高不超过每平方公里每年5 0 0 元。 采矿权使用费按矿区范围面积逐年缴纳，每平方公里每年1 0 0 0 元。且支付 对象都是国家行政部门。而国外主要是矿区租赁及相关费用，费用标准由 矿区所有者和矿区使用者协商确定，支付对象是矿区所有者，支付的形式 多种多样，有租金也有分成的矿区使用费。 ( 2 ) 会计核算方法不同 中石油在实际运行中规定：矿区取得成本中的探矿权价款及探矿权使 用费、采矿权使用费直接列入当期损益；采矿权价款及取得矿区而发生的 土地使用权计入无形资产，分期摊入管理费用；发生的其他费用直接资本 化。而国外则规定购买、租赁或以其他方式获取某一矿区财产( 不论未探 明亦或已探明) 而发生的成本应在发生时予以资本化。 4 2 地质勘探成本 4 2 1 地质勘探成本的定义和构成 中国关于地质勘探成本的定义是指为了识别保证勘查的区域和对特定 区域探明或需进一步探明石油、天然气储量而发生的地质调查、地球物理 勘探、钻探探井和勘探型参数井以及维持未开发储量而发生的支出。勘探 成本可能发生在矿区取得之前，也可能发生在矿区取得之后。地质勘探成 本项目包括：地质测量、控制点、地形测量、地球物理勘探及探井成本”3 。 而美国会计准则对此的定义是指发生于识别可以保证调查的地区和调 查可能含有石油和天然气储量的特定地区( 包括勘探井和参数井的成本) 。 包括地形和地球物理研究的成本、地质师、地球物理工作人员和其他从事 1 3 史型杰堂! 堡东! 硕士学位论文 第4 章中外油气成本的构成和核算对比分析 这些研究的人员的工资和其他费用，包括干井贡献和井底贡献成本以及持 有和保留未开发矿产的成本，如延期租金和矿区的从价税。勘探成本可以 发生在取得有关矿区之前和取得矿权之后“4 。 4 2 2 政策规定与会计核算 国内在勘探支出的处理中对探井费用或非探井费用方法不同。对于地 质调查、地球物理勘探成本等非钻井成本，在发生时记入地质勘探费用， 月末列入当期损益。丽对于探井支出，则根据评价结果区别对待，如果未 发现经济可采储量，即确定为干井，探井成本转入地质勘探费用，列入当 期损益。如果发现经济可采储量，即确定为成功探井，有效井段探井成本 转入油气资产予以资本化，有效井段成本按实际成本结转；无效井段探井 成本转入地质勘探费用，列入当期损益。探井完井一年后仍末能作出成功 或失败结论的，应将探井成本转入地质勘探费用，列入当期损益。同时， 对于一些特殊问题的处理原则如下：对于购买地质和地球物理资料支出， 按用途分摊到物探和探井支出，随物探和探井费用化或资本化；对在开发 井上进行加深勘探作为勘探活动处理：对已经费用化的探井又发现工业油 气储量的，不恢复其成本，雨将重新钻探发生成本资本化；对于已探明矿 区为开发而进行的地球物理勘探支出和评价井支出，视同探井处理。对于 资本化的勘探成本在成本摊销时按照直线法进行摊销0 1 。 而美国会计准则的主要政策规定：在成果法下除了探井外其他勘探活 动的费用都在发生时计入费用，而探井在发现了探明储量时一般进行资本 化处理。其中：购买地质和地球物理资料，分为地质和地球物理的合同承 包工作、地质和地球物理的其他服务、现场薪金和工资、现场供应品、现 场的其饱费用、辅助设施的费用、放炮权积损坏补偿、制图费用、设备租 金、其他地质和地球物理成本、购买的地质和地球物理资料、间接费用， 1 4 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第4 章中外油气成本的构成和核算对比分析 核算时，有的公司把成本直接计入地质和地球物理成本中，有的公司通过 费用核定单管理项目时，为了进行附加的内部控制，先将发生的成本计入 一个资产帐户，如在建工程，待费用核定单执行完毕，在成果法下，可以 直接费用化，但是也有一些公司会根据资料的使用年限把购置成本作为递 延费用在受益期间按照直线法分摊。如果与未来期间没有联系的话，直接 计入费用。确定井位的地质和地球物理工作，大多数公司通常作为井的成 本，而不作为地质和地球物理成本。为已探明矿区的开发而进行的三维地 震费用，如果明确用于提高或评价一个已探明矿区的预计开发，地质和地 球物理成本可以作为开发成本资本化；如果同时为勘探和油田开发探边， 则应在勘探成本和开发成本之间进行分配。对于实验井贡献、未成功的探 井、未成功的勘探参数井，在成果法下的会计核算的步骤是：在确知井的 结果之前，对勘探钻井是傲递延处理的。如果探井发现了探明储量，递延 成本转入井和有关设备、设施的帐户。如果没有发现，则将递延成本减去 残值后计入当期费用。但这样处理存在的问题是递延时间的长短和探井结 果的确定。根据第0 i 5 节1 3 0 趣定( 第1 9 号财务会计准则第3 2 节) ，为了 防止石油公司仅依靠一些企业不可控因素如石油、天然气价格大幅度上涨 就决定将在现行的价格条件下不具有商业开采价值的储量划分为探明储 量，并将发现的石油天然气储量的勘探井的钴茹成本递延。在第0 i 5 节1 2 2 规定关于递延时间的长短和探并结果的确定的方法。如探井发现了探明储 量，但由于矿区的分类却不能在完钻时进行。如果探井发现了大量储量并 作为生产井进行另外的投资或者近期有确定的计划链新的勘探井或该计划 已在实施过程中，则将探井成本继续作为资产，反之，如果近期没有确定 的计划在该地区钻新的勘探井或该井没有找到一定具有商业开发的数量， 则将其勘探成本做费用化处理。如果找到的储量不能作为探明储量，其成 本不能作为资产带到完钻后的下一年度。即使发现的探明储量在以后的年 1 5 中国石油大学( 华东) 硕士学位论文 第4 章中外油气成本的构成和核算对比分析 份中无法进行生产，则该井应被假设发生了减损，则将英勘探成本做费用 化处理。对于未探明矿区减损和放弃的核算。根据美国第0 i 5 节规定，对 未探明矿区每年必须进行一次估价，以决定其价值是否发生减损，如果发 生了减损，就要建立估价备抵，用来反映价值的减少。有两种方式可以认 可价值的减损。一种是记录单个矿区的减损( 因为有的矿区减损，有的矿 区增值，增值矿区不做处理) 。这取决于单个矿区的重要性，如果是重要的， 则必须在单个矿区的基础上对减损进行估计，如果不重要，则可以记录也 可以不记录减损。另一种是未探明矿区取得成本转移到已探明矿去取得成 太 美国准则特别明确了资产负债表的后续事件的处理。第0 i 5 节1 3 0 规 定，在资产负债表目前后发生的费用在财务报告发布之前的探井费用的处 理问题。如果在资产负债表目前发生费用但不能确定井的结果，在财务报 告发布之前已确定没有探明储量的探井费用应计入发生期间的费用。而如 果在资产负债表日前后都发生了费用但不能确定井的结果，在财务报告发 布之前己确定没有探明储量的探井费用，则将资产负债表目前发生的费用 计入资产负债表日前所在年度的费用，将资产负债表日螽发生的费用计入 资产负债表日后所在年度的费用。 美国准则还特别规定了未探明矿区的取得、保留和放弃的规定，因为 美国石油企业作业者通常通过矿区租赁而不是通过全部购买收费权益来获 得在未探明矿区中的权利。因此，其费用构成和会计核算显得比较复杂。 特别是国内会计没有对这一部分作出详细说明。下面介绍与此相关一些概 念和会计处理：如租赁定金、延期租金、矿区使用费权益、矿区成本包括 附带的租赁取得成本 租赁定金，一般作为一个未探明矿区的最初投资，作为矿区成本的一 部分进行资本化( p 7 6 ) 。它通常是出租人与承租入根据矿区与已探明产量 1 6 ! 里互鎏盔鲎! 兰垄! 堡主堂垡璺垒奎 笙! 皇主! ! 塑燮塑塑盛翌堕! 墼! ! 堑 相比的近似值，租赁期限、竞争等通过协商确定的金额补偿给出租人，但 在州和联邦拥有的矿区上通常通过竞标的方式选择出价最高的投标者。另 外，如果作业者为了未来可能雨保留矿区需要延长租赁合同或签订一个新 合同。而签订一个新合同的定金无论在全部成本法下或成果法下均需资本 化。 延期租金：指为了延长一年时间来实施钻井活动而进行的支付，一般 比租赁定金小，约占租赁定金的比例从2 到1 0 不等。成果法作为全部费 用。 矿区使用费权益，出租人在矿区中保留的权益，他可以不承担任何成 本，典型的比例扣除生产税后的产量收入的1 8 ，有的甚至要求1 5 。如果 发现了成功泊气井，但由于市场及运输方面韵原因，不能进行商业开采， 由于出租人不能取得矿区使用费权益，承租人通常要向出租人支付相当于 递延租金数量的关井矿区使用费来补偿。另外，在生产期间，只要有产量， 租赁将保持有效，如果生产停止，又拖延采取行动恢复生产，将会导致租 赁的终止，全部矿权权益都将转给矿区使用费权益所有者。 矿区成本包括附带的租赁取得成本，指经纪人手续费、登记费、法律 成本和其他发生于取得矿区中的成本。关于附带的租赁取得成本的处理方 法并没有明确的规定，但据1 9 9 4 年永道会计公司调查了3 6 家采用成果法 核算的公司中有3 3 家在发生当期直接计入费用“1 。 4 2 3 比较分析 对勘探阶段的会计规定和业务处理，国内和美国既有相同之处也存在 差异。总体上讲，美国准则规定的比较详细，国内准则规定的较少。 ( 1 ) 共同点 在勘探成本会计方法的选择上，中国使用成果法，美国准则允许成果 1 7 中国石油大学( 华东)