70-第六章-增值税的应纳税额二

第六章-增值税的应纳税额（二）第三节 增值税的应纳税额【考点4】进项税额（）（简答题、综合题）1. 当期准予抵扣的进项税额（）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额。【提示】（1）一般纳税人取得的增值税普通发票，其进项税额不得抵扣。（2）一般纳税人取得由税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将增值税专用发票上注明的税额作为进项税额抵扣。【链接】（1）自2017年7月1日起，增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或者登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向税务机关申报抵扣进项税额。（2）自2009年1月1日起，增值税一般纳税人外购的用于生产经营的固定资产（汽车、摩托车、游艇除外），其进项税额可以抵扣。自2013年8月1日起，一般纳税人购进自用的应征消费税的汽车、摩托车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。（2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。一般纳税人销售进口货物时，可以从销项税额中抵扣的进项税额，为从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额。【链接】增值税一般纳税人取得的2017年7月1日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单，申请稽核比对。（3）自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税额。【案例】2017年4月，境外公司为我国甲企业（增值税一般纳税人）提供技术咨询服务，取得含税价款100万元，该境外公司在境内未设立经营机构。（技术咨询服务适用的增值税税率为6%）【解析】甲企业作为扣缴义务人，应当扣缴的增值税=100（1+6%）6%=5.66（万元）甲企业取得的代扣代缴税款的完税凭证上注明的增值税税额，可以作为进项税额抵扣。（4）纳税人购进农产品，按照下列规定抵扣进项税：取得一般纳税人开具的增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额。从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额。【案例】甲公司（增值税一般纳税人）从乙公司（小规模纳税人）处购入一批食用植物油用于直接销售（适用11%的增值税税率），取得由税务机关为乙公司代开的增值税专用发票上注明金额为10 000元、增值税税额为300元。【解析】甲公司可以抵扣的进项税额=10 00011%=1 100（元）。取得（开具）农产品销售发票或者收购发票的，以农产品销售发票或者收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。【提示】买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。计算公式为：进项税额买价扣除率【案例】甲超市（增值税一般纳税人）从农民王某手中收购一批土豆用于销售（适用11%的增值税税率），收购发票上注明的买价为10 000元。【解析】甲公司可以抵扣的进项税额=10 00011%=1 100（元）。营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或者委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。【提示】购进农产品用于深加工，即使深加工之后的货物适用17的增值税税率，其购进的农产品仍按13的扣除率计算抵扣进项税额。【案例】在营改增试点期间，甲公司（增值税一般纳税人）从农业生产者王某手中收购一批面粉用于生产蛋糕（适用17%的增值税税率），甲公司向张王某开具的收购发票上注明的买价为10 000元【解析】甲公司可以抵扣的进项税额=10 00013%=1 300（元）。【提示】纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2. 增值税进项税额抵扣时限（前面已涉及）（1）自2017年月日起，增值税一般纳税人取得的2017年月日及以后开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，应自开具之日起360日内认证或登录增值税发票选择确认平台进行确认，并在规定的纳税申报期内，向主管国税机关申报抵扣进项税额。（2）增值税一般纳税人取得的2017年月日及以后开具的海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内向主管国税机关报送海关完税凭证抵扣清单；申请稽核比对。3. 不得从销项税额中抵扣的进项税额（选择题、简答题、综合题）（）(1)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。【提示1】用于劳动保护方面的购进货物，其进项税额可以抵扣。【提示2】其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指“专用于”上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产；既用于增值税应税项目，也用于免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额可以抵扣。外购办公用品和办公设备，其进项税额可以抵扣。其中，其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等等。不区分用途，可以抵扣进项税额。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。1）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。2）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。3）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。【提示】非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因“管理不善”造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣；因“不可抗力”造成的损失，其进项税额可以抵扣。（3）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。（无法区分是否为经营所用）【解释】居民日常服务包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（5）小规模纳税人不得抵扣进项税额。【提示】一般纳税人取得由税务所为小规模纳税人代开的增值税专用发票，可以将专用发票上填写的税额作为进项税额计算抵扣。（6）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税税额（海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税税额）时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括销项税额）。（7）因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。（8）按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。【例-单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人将购进的货物用于下列项目所涉及的进项税额，准予从销项税额中抵扣的是（ ）。（2017年）.分配给投资者.增值税免税项目C.简易计税方法计税项目.个人消费网校答案：A网校解析：增值税一般纳税人将购进的货物分配给投资者的，视同销售货物，准予抵扣进项税额；增值税一般纳税人将购进的货物用于增值税免税项目、简易计税方法计税项目、集体福利和个人消费的，不得抵扣进项税额。【例-多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人购进的下列服务或者货物所负担的进项税额，不得抵扣的有（ ）。（2017年）.购进的贷款服务.购进的旅客运输服务C.购进的用于简易计税方法计税项目的货物.购进的专用于免征增值税项目的专利技术网校答案：ABCD4.适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全