商业促销涉税分析培训讲义.ppt

商业促销涉税分析 商业促销 一 委托代销二 分期收款三 视同销售四 买一赠一五 销售折扣六 销售返利 七 销货退回八 现金折扣九 价外费用十 销售佣金十一 销售回扣十二 广告宣传 2 委托代销会计规范 企业会计准则第14号 收入 应用指南销售商品采用支付手续费方式委托代销的 在收到代销清单时确认收入 买断方式 受托方有定价权发票流程 工业 商业 消费者手续费方式 受托方没有定价权发票流程 工业 消费者 3 委托代销税法规定 增值税暂行条例实施细则第三十八条 五 委托其他纳税人代销货物 为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天 未收到代销清单及货款的 为发出代销货物满180天的当天 4 委托代销 第一 委托方必须承担商品所有权有关的主要的风险 不包括保管过程的非正常损耗 并且不得收取受托方的与所有权相关的款项 否则税务机关有权视为预收货款下发出货物 2004国税函416号关于对福建雪津啤酒有限公司收取经营保证金征收增值税问题的批复 5 委托代销 第二 委托方在发出货物时必须作相应的发出商品处理 做到账实相符 否则税务机关有权视为账簿不健全 第三 代销清单约定的给付时间应在委托代销合同中明确约定 由于税法限定最长不得超过180天 即超过180天的部分与税收无关 注 合同没有明确约定或者约定不明确的 视为按月计算 6 手续费方式下 2004国税发136号关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知虽然双方确认的手续费金额与销售数量或销售金额挂钩 但由于由委托方 工业企业 向消费者直接开具发票 作为受托方 商业企业 只是代收款项 没有实现商品销售收入 因此应当按照5 计算缴纳营业税 西安张辉sw029 7 分期收款 增值税暂行条例第十九条纳税义务发生时间 一 销售货物或者应税劳务 为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 先开具发票的 为开具发票的当天 增值税暂行条例实施细则 三 采取赊销和分期收款方式销售货物 为书面合同约定的收款日期的当天 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的 为货物发出的当天 8 分期收款 续 企业所得税法实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现 一 以分期收款方式销售货物的 按照合同约定的收款日期确认收入的实现 如果提前开具全额发票并交付对方 则取得索取销售款项凭据 不再属于分期收款方式销售货物 9 分期收款失败 合同法第一百六十七条分期付款的买受人未支付到期价款的金额达到全部价款的五分之一的 出卖人可以要求买受人支付全部价款或者解除合同 出卖人解除合同的 可以向买受人要求支付该标的物的使用费 西安张辉sw029 10 分期收款失败 续 在收回原物的前提下 第一 实际取得的使用费计算缴纳营业税 同时冲减原确认的增值税收入 原先开具增值税发票的应当收回 第二 按照营业税收入占原先确认的增值税收入总额的比例计算增值税进项税额转出 尚未到期的收款金额不再计算增值税销项税额 11 所得税视同销售 2008国税函828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知内部处置 税法让步 没有转让所有权 不具有商业性质 会计 成本转账 售价计税 增值税 暂时不确认相关损益所得税 历史成本延续 递延确认所得结论 基本一致 12 所得税视同销售 续 外部处置 会计让步 转让所有权 具有商业性质 会计 对于商品分别确认营业收入和营业成本 对于资产直接确认营业外收入 即需要在当期确认相关损益税法 直接确认当期所得2009国税函202号关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知 13 增值税视同销售 增值税暂行条例实施细则第四条单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 四 五 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目 集体福利或者个人消费 六 七 八 将自产 委托加工或者购进的货物作为投资 提供给其他单位或者个体工商户 分配给股东或者投资者 无偿赠送其他单位或者个人 14 视同销售的计税依据 2008国税函828号关于企业处置资产所得税处理问题的通知三 企业发生本通知第二条规定情形时 属于企业自制的资产 应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入 属于外购的资产 可按购入时的价格确定销售收入 15 视同销售的计税依据 续 2010国税函148号关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知 国税函 2008 828号 第三条规定 企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入 是指企业处置该项资产不是以销售为目的 而是具有替代职工福利等费用支出性质 且购买后一般在一个纳税年度内处置 16 视同销售的矛盾 非商业单位将外购的货物用于集体福利 个人消费 业务招待时 增值税不允许抵扣进项税额所得税要求确认收入 按外购实际成本确认 对所得税的计算没有产生实质影响 建议 当外购时具有明确用途时 按照含税金额确认相关支出 没有入库手续 当外购时不具有明确用途时 先抵扣以后再计算销项税额 办理入库手续 17 业务招待 增值税暂行条例第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 暂行条例第二十二条条例第十条第 一 项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费 暂行条例第四条单位或者个体工商户的下列行为 视同销售货物 五 将自产 委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 18 买一赠一问题 2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知三 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的 不属于捐赠 应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入 修正 对于工业企业来说 如果赠品为外购 应按照购买价先确认赠品收入 然后倒算出正品的收入 19 折扣与折让 2008国税函875号关于确认企业所得税收入若干问题的通知 五 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣 商品销售涉及商业折扣的 应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 注 事先的折扣 直接冲减当期销售收入 事后的折扣 返利 在实际发生时才能冲减 注意是否属于资产负债表时期 20 折扣与折让 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让 企业因售出商品质量 品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回 2010国税函56号关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回 应当在发生当期冲减当期销售商品收入 21 销售返利 2006国税函1279号关于纳税人折扣折让行为开具红字增值税专用发票问题的通知纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后 由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量 或者由于市场价格下降等原因 销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣 折让行为 销货方可按现行 增值税专用发票使用规定 的有关规定开具红字增值税专用发票 注意 是否属于资产负债表日后期间 22 销售返利 续 借 银行存款贷 营业外收入进项税额转出注 改变了返利的所属年度借 银行存款贷 以前年度损益调整 已销部分 库存商品 未销部分 进项税额转出 23 现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣 销售商品涉及现金折扣的 应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额 现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除 注意 折扣率必须事先约定 并且符合合理性原则 否则按照债务重组处理应当履行审批手续 24 价外费用 增值税暂行条例第六条销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用 但是不包括收取的销项税额 注 1 不考虑交易是否成功2 现金流量方向必须是卖出方向买入方收取 否则不征收流转税 只征收所得税 25 价外费用 续1 增值税暂行条例实施细则价外费用 包括价外向购买方收取的手续费 补贴 基金 集资费 返还利润 奖励费 违约金 滞纳金 延期付款利息 赔偿金 代收款项 代垫款项 包装费 包装物租金 储备费 优质费 运输装卸费以及其他各种性质的价外收费 26 价外费用 续2 但下列项目不包括在内 二 同时符合以下条件的代垫运输费用 1 承运部门的运输费用发票开具给购买方的2 纳税人将该项发票转交给购买方的1995国税发192号关于加强增值税征收管理若干问题的通知保管费 货物交付前 后 27 销售佣金 2009财税29号关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知一 企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出 不超过以下规定计算限额以内的部分 准予扣除 超过部分 不得扣除2 其他企业 按与具有合法经营资格中介服务机构或个人 不含交易双方及其雇员 代理人和代表人等 所签订服务协议或合同确认的收入金额的5 计算限额 28 销售佣金 续 二 企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同 并按国家有关规定支付手续费及佣金 法律公平交易 2004经纪人管理办法注意 是否开票公司除委托个人代理外 企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除 29 销售回扣 反不正当竞争法第八条经营者不得采用财物或者其他手段进行贿赂以销售或者购买商品 在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的 以行贿论处 对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的 以受贿论处 经营者销售购买商品 可以明示方式给对方折扣 可以给中间人佣金 必须如实入账 接受折扣 佣金的经营者必须如实入账 30 广告宣传 财政部关于执行 企业会计制度 和相关准则有关解答 一 一 问 企业支付的广告费能否预提或待摊 答 企业会计制度 规定 期间费用应当在发生时直接计入当期损益 企业为扩大其产品或劳务的影响而在各种媒体上作广告宣传所发生的广告费 应于相关广告见诸于媒体时 作为期间费用 直接计入当期营业费用 不得预提和待摊 31 广告宣传 续 如果有确凿证据表明 按照合同或协议约定等 企业实际支付的广告费 其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得 则本期实际支付的广告费应作为预付账款 在接受广告服务的各会计年度内 按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益 如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度取得有关广告服务 则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益 课程原理 广告的宣传形式 32 广告宣传的分摊 具有一定广告宣传服务期限的媒体广告 户外广告 店堂广告 应当按照权责发生制原则分期