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浅析企业离任审计的问题与对策XXX数学学院09级 指导老师：XXX摘 要：离任审计是为了评价经营者的经营业绩及落实或解除经营者经济责任企业引入的审计制度。离任审计工作的开展,对于增强企业领导干部的经济责任意识、加强管理、增加经济效益,特别是对有关部门客观评价经理人员、正确使用经理人员,起到了一定的积极作用。目前,这项工作在大型企业中已逐步向规范化、制度化方向发展。关键字：离任审计 问题 解决对策Auditing of business problems and countermeasuresXXXXXXXHigher Institute of Applied Computer Technology 09 Instructor: XXXXXAbstract: Leaves a post the audit is to appraise operators operating results and carry out or relieves the auditing system which the operator economical responsibility enterprise introduces. Leaves a post the audit work development, head of undertaking cadres economical responsibility consciousness regarding enhancement, to strengthen the management, to increase the economic efficiency, specially for Department concerned objective evaluation manager the personnel, correctly uses manager the personnel, played certain positive role. At present, this work in the Major industry to the standardization, the institution direction has developed gradually. Key words：Leaves a post the audit Question Solution countermeasure经济责任审计是我国传统审计在新形势下的继承和发展。宇宙间一切事物都有其产生的基础和演变规律，经济责任审计也是如此。要健全和完善经济责任审计，必须研究其产生的基础和发展规律。宇宙间一切事物都是在一定环境中生存和发展的。一般来说环境是指事物的周围情况和条件，我国易经哲理认为：人和一切事物必须适应环境的要求，与相关事物协调发展；又要与其所处时点相适应。即世界是物质的，物是不断发展变化的，而这种变化是与时间相一致的。要办成任何事，都不能离开天时、地利、人和，即“天人合一论”。经济责任审计的产生和发展，也离不开它所处的环境，即周围情况和条件以及时代的要求。但是宇宙间一切事物都是在不断发展变化的。任期经济责任审计作为一种新型审计制度，它所包括的审计委托者、审计执行者、被审计者和审查的内容也是在不断发展变化，逐步健全和完善的。从目前来看此项审计的委托者，主要是干部管理部门；审计执行者主要指国家审计机关；被审计者指县级以下党政机关领导干部和国有企业和国有控股企业的领导人；审查的内容主要指被审领导干部任职期间，所在部门单位财政收支、财务收支真实性、合法性和效益性，以及有关经济活动应负有的责任，包括主管责任和直接责任。从当前情况和今后发展要求来看，均可能不断发展变化，经济责任审计构成要素具有多变性，是客观必然的。在审计中存在很多的问题，就这些问题我提出相应的对策。 1.离任审计存在的问题 1.1事后审计的特点决定了其作用的局限性。 由于离任经济责任审计是在被审计人离任时,或者离任后进行的审计,对被审计人在任职期间发生的错误或舞弊行为不能及时发现,无法及时采取措施加以制止,减少损失,不能有效地保障公司资产的保值增值和安全完整;由于是事后审计,不便于管理部门及时了解情况,增强工作透明度,不利于改进工作、加强管理;先审后离的原则得不到坚持,审计人员的积极性难以发挥。在目前情况下,由于种种原因,“先审后离”的离任审计原则得不到坚持,大部分情况下是先离后审,即已决定了被审计人升职或退休等情况下进行的审计,审计人员没有了责任感,很难调动其工作积极性。 1.2时间跨度长,审计质量难以保证。 在进行离任审计时,要对被审计人整个任期进行审计,审计期间跨度大,由于有关政策规定发生了变化、人员变动、业务量大等原因,加之受审计时间短、审计人员数量少等因素限制,不可能审计得过细,审计质量难以保证。 1.3离任审计的深度不够,不能充分反映经营者的业绩,尤其不能揭示其短期行为。目前的离任审计只注重经营者任职期内的经营行为是否合法、合规,是否完成了各项任期目标,而忽视了其任职期内的经营行为对本单位长远发展和未来获利能力的影响。其短期行为对被审计单位的今后发展极为不利,但现行的离任审计对这种情况并不能给予充分揭示。 1.4审计环境方面的原因, 缺少统一的评价标准和办法,或评价标准和办法与实际相去较远。在离任审计具体操作中,对被审计人评价什么、怎样评价、需要哪些评价用语,怎样下评价结论,没有明确的要求;对被审计人评价必须量化的指标体系缺乏统一的标准,同时审计的独立性也不强1.5任期经济责任审计是以任期作为考核阶段，符合我国领导干部聘任制度规定的任职期限，比过去的离任经济责任审计更为科学。一般任期为45年。如果至第5年离任时审，有，些问题时过境迁，难以查找原因，使得一些问题得不到及时解决。所以，一些部门和单位实行了“一年一小审；三年一中审；五年一大审。三年任期满者，为一年一小审；二年一中审；三年一大审”。中审、小审一般与财政财务审计相结合，注重查重大决策失误、经济问题和违反法纪行为。大审时，再进行全面审计。任期经济责任审计，在党政机关主要是评价任职期间业绩优劣，而企业领导人员在实行年薪制、期权制和奖励制时，每年还有一个奖罚兑现问题。为了充分发挥任期经济责任审计的监督作用，处理好前后任人员的关系，查明存在的问题，奖罚合理，许多审计人员主张“先审计，后离任”。1.6任期经济责任审计涉及范围广，工作量大，风险程度高。根据“两办”的两个“暂行规定”，审计执行主体只能是国家审计机关。由于被审计单位和人员众多（党政领导干部换届时，更为集中），审计机关人手不足，难以承担。为此，可以考虑由审计机关委托会计师事务所担当此项审计，向审计机关提出审计报告，再由审计机关对原委托的组织部门、人事部门提出最终审计报告。至于中介机构的审计费，审计机关无力承担，应由财政部门拨专款，也可将专款拨付人事、组织部门，在审计机关提出的审计报告后支付。地方党政机关、大型企业集团都有很多分支机构，如果都由审计机关按规定审查，困难很大，最好由党政机关、大型企业集团的内部审计机构对各分支机构领导人的任期经济责任进行审计并提出审计报告，作为审计机关和会计师事务所进行党政领导机关，企业集团领导人员进行任期经济责任审计时的参考依据，以保证此项审计顺利进行，提高审计效率。三种审计组织密切配合是做好任期经济责任审计重要条件，需要得到各部门的支持和三种审计组织的协调。1.7重复审计。我国审计法规定的审计形式有，财政审计、企业财务审计、金融审计、专项审计、专案审计和经济效益审计等多种审计形式。这些审计审查、评价、鉴证的内容，多与任期经济责任审计的内容，密切相关，并有一定重复。为了避免重复审计，减少被审单位的负担，任期经济责任审计，应当尽量利用其他审计的成果。有条件时，还可以结合进行。如任期经济责任审计以被审单位的财政财务收支的真实性、合法性和效益性为基础，一年一小审，就可以与年度财政、财务审计结合进行。根据审计目标和重点的不同，可以作一些补充审查。企业领导人员的任期经济责任审计，还可以与经济效益审计、专项审计相结合，但绝不是简单取代。任期经济责任审计涉及到对“人”的处理问题，因此对所查问题必须查清落实，不同于一般的审计鉴证，所以与财政财务审计结合时，不能忽视其特殊需要。1.8根据“两办”的两个“暂行规定”，人事、组织部门有权委托审计机关进行某领导干部任期经济责任审计，由审计机关经过审计后提出审计报告，作出审计决定。为了调动双方的积极性，委托审计单位在收到审计报告及相关文件后，应当在一定时间内作出反馈，以便审计机关总结审计工作经验，了解审计效果。但有的地区或单位在接受审计机关提出的审计报告以后，对使用情况不予信息反馈，不利于审计机关总结工作经验，提高审计水平。这应当引起注意。 2.离任审计问题的解决对策 由于离任审计涉及到人,而且审计时间跨度大,审计范围广,政策性强,根据笔者多年从事企业内部审计工作的体会,深感搞好内部离任审计,不但需要企业领导的有力支持和各方面的密切配合,而且更需内审人员有高度的事业心和责任感、良好的心理素质和业务素质,严格遵循审计程序,精心组织,认真实施。针对离任经济责任审计工作的现状,为了更好地完善审计职能,需要从以下几个方面对离任经济责任审计加以完善和改进。 2.1进一步提高对经济责任审计工作重要性的认识,制定和完善法规依据,提高规范化程度。审计主管部门与组织部门,应根据国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定,制定相应的实施细则和实施办法,使这项工作有法可依,有规可循,进一步增强离任经济责任审计工作的规范化和可操作性。审计部门要严格按照工作标准依法实施审计,客观公正地评价领导干部任期内履行经济责任的情况,充分发挥主力军作用。各级领导干部都应正确对待审计工作,增强自觉接受监督的意识,并主动配合有关部门搞好经济责任审计工作。 2.2在审计工作中要充分利用审计资源,努力做到三个结合。 将经济责任审计与预算执行审计、经营考核审计和专项审计有机结合起来,做到资源共享,成果互用;将任期经济责任审计与离任经济责任审计有机地结合起来,逐步加大任期经济责任审计的频率和力度,以增强干部在任期内的责任感和搞好经营管理的自觉性、能动性。 2.3尽快理顺审计与组织、人事、纪检部门的关系,完善 经济 责任审计工作协调配合机制。 各有关部门应增强全局观念和宏观意识,加强协调配合,把经济责任审计工作做为一个系统工程,将经济责任审计手段引入干部管理与监督之中,形成审计监督与组织监督有机结合的新的干部管理与监督机制。把对审计决定的执行情况也纳入组织人事、纪检监察机关的管理范围,只要问题清楚,定性准确,不论是任期内还是离任时进行的审计,审计决定不执行或不完全执行,责任应由现任主要负责人承担,与其他应负责任一样,作为今后考核、任免、升降职务等的依据。同时,审计部门应加大后续审计力度,充分发挥审计职能,全面落实审计决定,提高经济责任审计的权威性。为了保证经济责任审计工作领导小组确定的重要事项真正落到实处,应进一步完善经济责任审计工作联席会议制度,尽快形成各司其职、各负其责、运转高效的协调配合机制。组织部门部门要严格按照中央两办的两个暂行规定精神,并根据干部管理、监督工作的需要,于每年年末将下一年度的审计委托计划提供给审计部门,以便增强委托审计的计划性;同时,还要做到在被审计人员任期届满或任期内办理调任、转任、轮岗、免职、辞退、退休等事项前,委托审计部门审计,避免出现先离任后审计的现象。经济责任审计联席会议,应根据经济责任审计工作的特点,着力解决工作中遇到的新情况,研究确定审计范围和重点内容,并在委托书中明确提出工作要求,以增强委托审计的针对性。 2.4实行审计公示制度。 所谓审计公示制度就是审计机关在审计具体项目时要将审计依据、审计程序、审计内容、审计时限、审计纪律、审后结果、举报方式等内容在一定范围内向被审计单位和广大干部职工进行公示的一种做法,以提高审计工作质量和防范审计风险。审计公示按具体内容可分为审计目的公示和审计结果公示两部分。2.5要从讲的高度来充分认识开展经济责任审计工作的重要性。实行干部离任经济责任审计是新时期加强干部监督管理。促进领导干部廉洁自律、促进党风廉政建设的客观需要，也是审计工作自身的需要。离任审计应坚持“先审后离”的原则。领导干部在任免、调离之前，必须接受经济责任审计，未经审计的不得解除其经济责任，不得新任职务，防止离任审计工作走过场。解决好审计力量与审计任务之间的矛盾。审计部门在年初安排年度计划时，全年总体审计项目已基本排满，而又无法预计离任审计项目的数量，因此对突然安排的离任审计工作，在人员配备上有一定困难。所以审计部门应与干部管理部门协调沟通，统筹安排力量。建立由组织、人事、纪检、监察。审计等部门参加的“经济责任审计联席会议”制度，协调经济责任审计的有关事项，审计部门还应在审计实践中不断研究探索离任审计的新方法，大力推行机审计，提高审计效率和审计质量。2.6建立双向承诺制度，确保离任审计在真实可信的资料和相关资料的基础上进行。实行双向承诺制度，即审计组长向被审计单位承诺：认真执行审计法，实事求是、客观公正、保守秘密、廉政从审。被审计单位法人代表、财务科长、主管会计，被调查单位有关责任人向审计组承诺：保证其向审计组提供的会计资料和相关资料真实完整、无账外资金和账外资产，否则承担相应的行政责任、经济责任和责任。从而使审计和被审计双方能够在平等的地位上就各自应遵守的职业道德规范作出相互承诺，达到相互监督，互相促进的目的。2.7提高工作质量，防范审计风险。首先要严格遵守审计法、审计法实施条例和审计规范，依法审计，提高审计质量。其次完善风险控制，增强自我保护意识，搞好审计风险的预测。在实施前，充分调查了解被审单位内控制度的设置情况，预测控制风险程度，有针对性的制定控制措施。再次严格审计程序，做到每一个环节都严格按规定程序办事，环环衔接，不乱不漏。第四审计评价是领导干部经济责任审计的核心问题，是一项政策性强、涉及一系列敏感问题的重要工作。因此，审计评价要坚持实事求是的原则，评价中要客观、公正，始终做到不脱离当时、当地的条件和环境，静止地评价业绩和责任。定性要准，处理慎重。作出的审计结论首先要正确，同时表述要恰如其分，建议要有可操作性。2.8对经济责任审计的定位问题存有模糊认识。经济责任审计是审计机关和审计部门利用审计手段从财政、财务收支角度认定领导干部的经济责任，但并不是认定领导干部的全部经济责任。经济责任审计具有局限性，审计结果只能作为考核任用干部的依据，这是非常明确的。但在有的审计部门对经济责任审计的定位问题还存在着模糊认识，出现了两种倾向：一种是过于强调审计结果的局限性，对审计内容不做深入细致的研究，审计过程中只偏重于审计与财政、财务收支有关的经济责任，对一些与财政、财务收支有关的经济活动缺乏监督力度，审计风险很大。另一种是对审计结果的局限性认识不充分，对领导干部的经济责任面面俱到地去评价，对一些没有查深、查实的问题盲目定论。2.9离任审计的突击性、无计划性和时间上的滞后性。中办、国办的两个暂行规定都明确规定，领导干部、领导人员任期届满，或者任期内办理调任、转任、转岗、免职、辞职、退休等事项前，应当接受任期经济责任审计。但从实际操作情况看，黄河系统进行的绝大多数离任审计项目几乎都是先离任，后审计。交办时间紧，“先离后审”、“边离边审”的现象较为普遍。一是审计对象不在场，一些与其相关的审计事实较难确认。二是审计对象的不配合，审计对象属提升或平调职务的，对离任审计工作比较重视，能积极配合，而且态度较好；但审计对象属作为非领导职务安排或调出的，对离任审计工作不够重视，态度不积极或消极，有的不提供“述职报告”，或给审计组设置障碍。三是审计结论难以落实。离任审计是对原任领导经济责任的鉴定、评价，其审计结论也有利于新任领导掌握单位的情况。但目前的领导干部离任审计大多在完成审计报告后就结束了，对审计结论流于落实，没有注重实效，落实责任。四是不利于被审计对象吸取经验教训，因为是先离任后审计，一些被审计对象未经审计另就他任，无法听取对其任期中经济责任经验与教训的评价，就更谈不上承担任何经济责任。 2.11审计力量与离任审计任务不相适应的矛盾比较突出。领导干部的任免尤其是换届调整，面广量大，时间集中。离任审计项目多、时间紧、任务重、要求高、内容广、工作量大。而审计力量严重不足，审计人员准备不充分仓促进点，很难在审前对审计对象进行充分的了解和分析，只能在审计过程中边了解边审计，影响了工作效率；审计取证只能查阅被审计单位提供的财务资料，对一些重要事项不能进一步调查取证核实，影响了审计广度、深度和审计质量；面对繁重的审计任务，审计人员存有畏难情绪，消极等待，缺乏主观能动性，达不到审计的目的和要求。 2.12资料失真，影响审计质量。一些单位领导、财会人员的法制观念淡薄和为了本单位利益等原因，会计信息质量仍存在许多问题，会计信息失真现象较为普遍，编造假账屡有发生。如果审计组在被审计单位提供的虚假会计资料基础上进行审计，其审计质量会受到严重影响。加之许多违法违纪问题已由账面转移到账外，违法违纪问题变得更加隐蔽，单靠一般的审计方法很难发现问题，使得不少违法违纪问题在检查中漏网。2.13审计潜在风险大。离任审计是对干部任期经济责任的评价，影响到离任者个人前途，必须实事求是、客观公正、保证质量。但从审计实践看，受多种因素影响，审计质量难以全面保证，审计潜在风险比较大。由于时间紧，审计组只能审查被审计单位的账表资料，无法进行全面财产清查盘点；在审计范围上，只能就单位本身财政、财务收支进行审查，不能延伸到相关单位。由于上述问题的存在，决定了这项以人为监督对象的审计，在实施过程中，伴随着极大的风险。审计实践也证明，在各种审计中，离任审计风险的出现机率最大。综上所述：目前的离任审计只注重经营者任职期内的经营行为是否合法、合规，是否完成了各项任期目标，而忽视了其任职期内的经营行为对本单位长远发展和未来获利能力的影响。其短期行为对被审计单位的今后发展极为不利，但现行的离任审计对这种情况并不能给予充分揭示 。为了更好的完善审计职能，我认为需要从一下几个方面对离任经济责任审计加以完善和改进。第一、 进一步制定和完善法规依据，提高规范化程度。审计主管部门，应根据国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定，制定相应的实施细则和实施办法；行业或大企业审计主管部门，应根据本行业或本企业的业务特点，制定相应的实施细则或实施办法，使这项工作有法可依，有规可循，进一步增强离任经济责任审计工作的规范化和可操作性。第二、 将任期经济责任审计与离任经济责任审计有机地结合起来，有利于提高审计质量。在现