（会计学专业论文）我国企业内部环境审计的问题探讨.pdf

摘要 经济发展大大提高了人类的物质生活水平 但也带来了人类最大的问题一因 环境问题导致的灾难后果与经济损失 环境的持续恶化和社会可持续发展要求的 提出迫使企业加倍关注环境保护和内部的可持续发展 企业管理的绿色化也要求 企业内部设置保护环境的机构和人员 并且自觉实施环境审计 内部环境审计作 为环境保护的一种重要手段 实施内部环境审计成为当今企业谋求自身可持续发 展的一种很好选择 在世界各国 企业内部环境审计己作为广泛适用的原则应用于企业高级管 理 用以保证企业的运行符合政府的环境标准和公司的内部政策 但在我国 由 于环境审计研究起步晚 研究水平远远落后于西方国家 我国很少企业主动在其 内部实施环境审计 实施的企业开展的审计也主要集中在合规性审计领域 因此 内部环境审计并没有在环境保护中发挥其应有的作用 在我国企业实施内部环境 审计 有利于企业的生产经营活动与国家相关环境保护法律法规和企业的环境管 理政策相符合 使企业降低因日益严格的法律法规而带来的环境诉讼风险 监督 其更好地进行环保经营以适应消费者的绿色需求和应对绿色贸易壁垒 从而保证 我国企业的可持续发展 本文在已有内部环境审计理论的基础上 结合我国内部 环境审计现状 对当前实施内部环境审计存在的问题进行概括 并对其深层次的 原因进行分析 力图找出我国内部环境审计难以开展的症结 并提出建议 从而 能为促进我国企业内部环境审计实践活动的尽快实施贡献微薄之力 同时企业内 部环境审计是环境审计的一个重要类型 对其进行研究会对环境审计学科乃至整 个审计学科的发展具有理论意义和实践意义 本文的研究方法主要以规范性研究为主 引用事例为辅 以现有理论为基础 理论联系实际 采用归纳法总结了我国当前存在的阻碍内部环境审计实施的问题 并对这些问题产生的原因进行逻辑分析 而后在分析的基础上提出建议 本文共 分为五部分 第一章 主要介绍了本文的选题背景及研究意义 内部环境审计国内外研究 成果 研究思路和方法以及本文的框架 第二章 介绍了内部环境审计的相关理论 首先论述了内部环境审计的概念 内部环境审计内容以及特点 然后分别阐述了内部环境审计的动因分析和可持续 发展理论 经济的外部性理论等内部环境审计的理论基础 第三章 介绍了我国企业实施内部环境审计的现状和论述了阻碍内部环境审 计实施所存在的问题 首先阐述在当前情况下我国企业实施内部环境审计的状况 企业内部环境审计没有成为在实务中推广的重点 由此导致企业环境审计的实施 无法取得大的突破 可以说 我国企业在内部环境审计上几乎是 零的记录 然 后结合前述的动因理论和相关理论基础 论述了存在的哪些问题限制了我国企业 在内部实施环境审计 第四章 针对上述提出的问题 分别阐述了各个问题造成的原因 原因主要有 环保观念和传统经济成本的影响造成了管理层的不支持 缺乏完善的环境法体系 和执行环境法规不严造成了环境保护相关法律法规的推动力不足 环境会计研究 滞后和环境法规研究的滞后造成了审计标准不完善 审计对象不完善造成了审计 内容单一 缺乏对内部审计人员的有效管理造成了内部环境审计人员素质较低 第五章 对我国企业内部环境审计所存在的问题提出解决对策 针对目前我国 企业内部环境审计所存在的主要问题 结合进行的原因分析 提出对策 关键词 企业环境审计内部环境审计 a b s t r a c t e c o n o m i cd e v e l o p m e n th a sg r e a t l ye n h a n c e dp e o p l e ss t a n d a r d so fm a t e r i a jl i v i n g b u ti ta l s ob r i n g sh u m a n i t y sg r e a t e s tp r o b l e m s t h ec a t a s t r o p h i cc o n s e q u e n c e so f e n v i r o n m e n t a lp r o b l e m sa n de c o n o m i cl o s s e s t h ec o n t i n u e dd e t e r i o r a t i o no ft h e e n v i r o n m e n ta n dt h es t r a t e g yo fs o c i a ls u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n tp r o p o s e df o r c e c o m p a n i e st op a ym o r ea t t e n t i o nt o e n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n dt h ei n t e r n a l s u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t a tt h es a m et i m e g r e e nm a n a g e m e n to fc o m p a n i e sa s k st h a t m o d e mc o m p a n i e sn o to n l ye s t a b l i s ht h e i re n v i r o n m e n to r g a n i z a t i o n sa n dp e r s o n n e l b u ta l s ot a k ea c t i v em e a s u r e s i m p l e m e n t e n v i r o n m e n t a la u d i t a si n t e m a l e n v i r o n m e n t a la u d i t i sa n i m p o r t a n t m e a n s o fe n v i r o n m e n t a l p r o t e c t i o n i m p l e m e n t a t i o no fi n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i th a sb e c o m et o d a y sb u s i n e s s e s g o o d c h o i c ef o rs u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n t i nt h ew o r l d i n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i th a sb e e nw i d e l yu s e da sa na p p l i c a t i o n o ft h ep r i n c i p l e so fs e n i o rm a n a g e m e n tt oe n s u r et h a tt h eo p e r a t i o no fe n t e r p r i s e si n 1 i n e 析t 1 1t h eg o v e r n m e n t se n v i r o n m e n t a ls t a n d a r d sa n dt h ec o m p a n y si n t e m a l p o l i c i e s b u ti nc h i n a a st h es t u d i e so f e n v i r o n m e n t a la u d i ts t a r t e dl a t ea n dt h el e v e l o ft h er e s e a r c hl a gf a rb e h i n do fw e s t e r nc o u n t r i e s v e r yf e we n t e r p r i s e si nc h i n at a k e t h ei n i t i a t i v ei nt h ei m p l e m e n t a t i o no fi n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i t t h ea u d i to ft h e i m p l e m e n t a t i o no f t h ee n t e r p r i s ei sa l s oc o n c e n t r a t e di nt h ef i e l do fc o m p l i a n c ea u d i t s s oi n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i td o e sn o tp l a yi t sr o l ei ne n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o n t h e i m p l e m e n t a t i o no fi n t e m a le n v i r o n m e n t a la u d i tc a l lh e l pt h ea c t i v i t i e so fe n t e r p r i s e s a s s o c i a t ew i mn a t i o n a le n v i r o n m e n t a ll a w sa n dr e g u l a t i o n sa n dc o r p o r a t e e n v i r o n m e n t a lp o l i c i e s t h r o u g hr e d u c i n gt h er i s ko fe n v i r o n m e n t a ll i t i g a t i o na n d m o n i t o r i n ge n v i r o n m e n t a lm a n a g e m e n t t om e e tn e e d so fc o n s u m e ra n dr e s p o n dt ot h e b a r r i e r so fg r e e nt r a d e i tc a l le n s u r es u s t a i n a b l ed e v e l o p m e n to fc h i n a se n t e r p r i s e s i n t h i sp a p e r b a s e do nt h et h e o r yo ft h ei n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i ta n dt h es t a t u so f c u r r e n ti m p l e m e n t a t i o no fi n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i t is u m m a r i z eo b s t a c l e si n p u t t i n gt h ei n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i ti n t op r a c t i c ea n da n a l y z et h ec a u s e so fe v e r y p r o b l e m t h e nf i n dt h ec r u xo fc a r r y i n go u tt h ei n t e m a le n v i r o n m e n t a la u d i ti no u r c o u n t r ya n dm a k er e c o m m e n d a t i o n sa c c o r d i n g l ys ot h a t i tc a l lc o n t r i b u t et ot h e i m p l e m e n t a t i o no fi n t e r n a le n v i r o n m e n t a l a u d i t a tt h es a m et i m e i n t e m a l 3 e n v i r o n m e n t a la u d i ti sa l li m p o r t a n tt y p eo fe n v i r o n m e n t a la u d i t t h er e s e a r c hw i l l h a v et h e o r e t i c a la n dp r a c t i c a ls i g n i f i c a n c ei ns u b j e c t so fe n v i r o n r n e n t a la u d i t t h em a j o rm e t h o do ft h i sp a p e ri ss t a n d a r d i z e dr e s e a r c hm e t h o d s u p p l e m e n t e db y r e f e r e n c et oe x a m p l e s o nt h eb a s i so f e x i s t i n gt h e o r ya n dl i n k i n gt h e o r y 州t l lp r a c t i c e ia d o p ti n d u c t i v em e t h o dt os u m m a r i z et h ep r o b l e m st ot h ei m p l e m e n t a t i o no fi n t e r n a l e n v i r o n m e n t a la u d i ta n dh a v el o g i c a la n a l y s i so nt h ec a u s e so ft h e s ef a c t o r s t h e n m a k er e c o m m e n d a t i o n s t h i sp a p e ri n c l u d e sf i v ec h a p t e r s f i r s t l y i tm a i n l yd e s c r i b e sb a c k g r o u n da n ds i g n i f i c a n c eo f t h er e s e a r c h r e s e a r c h o fd o m e s t i ca n df o r e i g no fi n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i t t h er e s e a r c ho fi d e a sa n d m e t h o d s a n dt h i sf r a m e w o r k s e c o n d l y i ti n t r o d u c e st h er e l e v a n tt h e o r yo fi n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i t a tf i r s t i td e s c r i b e st h ec o n c e p t c o n t e n ta n df e a t u r e so ft h ei n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i tt h e ni t d i s c u s s e sc a u s ea n a l y s i sa n dt h e o r e t i c a lb a s i ss u c ha st h et h e o r yo fs u s t a i n a b l e d e v e l o p m e n t t h et h e o r yo fe c o n o m i ce x t e r n a l i t i e sa n ds oo n t h i r d l y i tp o i n t so u tt h et h es t a t u sq u oa n dp r o b l e m so fi n t e m a le n v i r o n m e n t a la u d i t f i r s t i ts t a t e st h ec u r r e n tc i r c u m s t a n c e so ft h ei n t e m a le n v i r o n m e n t a la u d i ti nc h i n a s e n t e r p r i s e s c o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a la u d i th a sn o tb e c o m et h ef o c u so ft h ep r o m o t i o n i np r a c t i c e w h i c hl e dt ot h ei m p l e m e n t a t i o no fc o r p o r a t ee n v i r o n m e n t a la u d i tc a nn o t a c h i e v eam a j o rb r e a k t h r o u g h i tc a l lb es a i dt h a tt h ei n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i ti n c h i n a se n t e r p r i s e si sa l m o s t z e r or e c o r d t h e ni td e s c r i b e st h ep r o b l e m so ft h e i m p l e m e n t a t i o no fi n t e m a le n v i r o n m e n t a la u d i t i nc h i n a se n t e r p r i s e s f o u r t h l y i te x p l a i n st h er e a s o n sf o rt h ev a r i o u sp r o b l e m s m a i nr e a s o n s a le t h e i m p a c to fe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o na n dt h et r a d i t i o n a le c o n o m i cc o s tr e s u l t si nt h el a c k o fm a n a g e r s s u p p o r t i m p e r f e c ts y s t e mo fe n v i r o n m e n t a l l a w sa n dt h el o w i m p l e m e n t a t i o no fe n v i r o n m e n t a ll a w sa n dr e g u l a t i o n sc a u s e st h er e s u l tt h a tl o wd r i v i n g f o r c eo f l a w sa n dr e g u l a t i o n sr e l a t e dt oe n v i r o n m e n t a lp r o t e c t i o ni s i n a d e q u a t e i m p e r f e c ts t a n d a r d so fi n t e m a le n v i r o n m e n ta u d i ti s c a u s e db yl a g g e dr e s e a r c ho f e n v i r o n m e n t a la c c o u n t i n ga n dt h el a w so fe n v i r o n m e n t t h er e a s o n sf o rt h es i n g l e c o n t e n th i n d e r i n gt h ei m p l e m e n to ft h ei n t e m a le n v i r o n m e n t a la u d i ti st h a ta u d i t i n g o b j e c t si si m p e r f e c t t h el a c ko fe f f e c t i v em a n a g e m e n to fi n t e m a la u d i t o r sc r e a t e sa l a c ko fc o m p e t e n c i e so fi n t e r n a la u d i t o r s f i n a l l y i tp u t sf o r w a r dm e a s u r e so nt h ep r o b l e mo fi n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i ti n 4 c h i n a 7 e n t e r p r i s e s i nl i g h to ft h em a j o rp r o b l e m so ft h ei m p l e m e n to fi n t e r n a l e n v i r o n m e n t a la u d i ti nc h i n a se n t e r p r i s e s c o m b i n e dw i t ht h ec a u s e s t h e ni tp r o p o s e s s o l u t i o n s k e yw o r d s e n t e r p r i s e e n v i r o n m e n t a la u d i ti n t e r n a le n v i r o n m e n t a la u d i t 5 独创性声明 本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工 作及取得的研究成果 尽我所知 除了文中特别加以标注和致谢 的地方外 论文中不包含其他人已经发表或撰写的研究成果 也 不包含为获得江西财经大学或其他教育机构的学位或证书所使用 过的材料 与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在 论文中作了明确的说明并表示了谢意 签名 星名垂蚤日期 翌望 丝 厶厂 关于论文使用授权的说明 本人完全了解江西财经大学有关保留 使用学位论文的规定 即 学校有权保留送交论文的复印件 允许论文被查阅和借阅 学校可以公布论文的全部或部分内容 可以采用影印 缩印或其 他复制手段保存论文 保密的论文在解密后遵守此规定 日期 0 引言 0 引言 o 1选题背景及意义 我国从1 9 7 8 年改革开放以来 虽然经济上取得了显著的成绩 国内生产总值 连续2 0 多年保持较高的增长 人民生活水平也显著提高 但环境问题却日益突出 目前 我国环境恶化的趋势仍在加剧 近几年我国发生的重大环境污染事件如下 表 土地退化更加严重 荒漠化土地面积每年还以2 4 6 0 平方公里的速度扩展 扬尘 浮尘和沙尘暴频繁发生 水生态系统严重失衡 旱涝灾害频发 河流断流 现象加剧 生物多样化锐减 野生动物 动植物丰富区面积不断减少 生物多样 性受到严重破坏 近几年我国发生的重大环境污染事件 时间地点 后果 受云南澄江锦业工贸有限责任公司向海 2 0 0 2 年云南阳宗海 中排放的污水的影响 造成水中砷含量超 标 受中国石油吉林石化公司爆炸事故的影 2 0 0 5 年1 1 月松花江响 松花江发生重大水污染事件 吉林段 苯超标曾达1 0 8 倍 陕西省凤翔县儿童铅超标事件发生后 东 2 0 0 9 年8 月1 8 日陕西省风翔县 岭冶炼公司被认定为主要污染源 受镇头镇一家名叫长沙湘和化工厂的企 2 0 0 9 年 湖南省浏阳市业排放超标镉的影响 造成很多人镉中毒 且致死 由此可见我国的环境污染和生态破坏已成为了危害人民健康 制约经济发展 和社会稳定的一个重要因素 同时 社会科学文献出版社 中央财经大学中国发 展和改革研究院等2 0 0 9 年在京召开了 企业公民理论与实践研讨会暨 中国企业 公民报告 2 0 0 9 蓝皮书首发式 会上发布的蓝皮书认为 目前我国工业企业仍 是环境污染主要源头 约占总污染比重的7 0 因此 我国企业对环境污染承担 着主要的责任 为了贯彻我国可持续发展的要求和制止我国的环境继续恶化 我 国近几年颁布了一系列环境法律法规对企业的生产经营行为进行约束 2 0 0 2 年颁 布了 清洁生产促进法 排污费征收使用管理条例 和 安全生产法 2 0 0 3 年 颁布的 环境影响评价法 以及2 0 0 9 年1 月1 日正式实施的 中华人民共和国 循环经济促进法 这些法律法规规定了企业在生产经营过程中的环境行为以及相 关的法律责任 如 中华人民共和国循环经济促进法 中第十八条规定 禁止生 产 进口 销售列入淘汰名录的设备 材料和产品 禁止使用列入淘汰名录的技 术 工艺 设备和材料 同时规定 使用列入淘汰名录的技术 工艺 设备 材 料的 由县级以上地方人民政府循环经济发展综合管理部门责令停止使用 没收 我国企业内部环境审计的问题探讨 违法使用的设备 材料 并处五万元以上二十万元以下的罚款 情节严重的 由 县级以上人民政府循环经济发展综合管理部门提出意见 报请本级人民政府按照 国务院规定的权限责令停业或者关闭 由此可见 我国环境保护法规日渐完善 并且相应的处罚越来越重 如果我国企业不遵守环境法规 不但会课以重金罚款 而且还有面临被停业和关闭的风险 如为改善区域水环境污染状况 中国在 九 五 期间狠抓了以 三河 三湖 流域治理为代表的重点流域 重点水域的水 污染整治 仅在淮河的治理中 全流域就取缔和关停了4 9 8 7 家污染严重的企业 其中小造纸厂1 1 1 l 家 另外 对重点地区污染严重的 十五小 企业采取了取缔 关闭或责令停产 转产等严厉措施加以清理 以遏制区域环境污染急剧上升的势 头 据调查我国居民对绿色消费的认同度较高 根据2 0 0 4 年对石家庄居民的调查 显示 6 4 2 的人认为循环利用各种资源迫在眉睫 2 0 0 5 年对武汉居民的调查显 示 8 0 以上的人认为有必要进行绿色消费 绿色食品日益受到人们的青睐 而对 环境有负面影响的产品则逐渐失去市场 同时国际上非关税贸易壁垒一环境壁垒 绿色壁垒 正在逐步形成并日益增强 如i s 0 1 4 0 0 0 系列的认证已成为产品进入 欧洲一些国家的通行证 我国出口企业颇受环境壁垒之苦 如我国的服装业 从 1 9 9 6 年开始 我国对欧洲的服装出b 开始趋缓 主要原因是相当一部分服装残留 污染 不符合环保要求 我国苏南一家服装厂出口的服装因拉链用材 含铅过度 白白损失1 0 万多美元 最终导致企业破产 因此我国企业在社会可持续发展的要求下 基于自己的生存和发展压力不得 不在生产经营过程中注重环境问题 建立强有力的环境管理体系 而实施环境管 理的情况和业绩等信息又需要环境审计予以监督 鉴证和评价 企业内部环境审 计是环境管理系统的重要组成部分 在世界各国 它己被越来越多的企业采用 用以保证企业的生产经营符合相关环境政策和标准 促进企业的绿色管理 加强 环境保护 从而保证企业的可持续发展 但是 目前我国企业环境审计理论和实 务研究处于落后的状况 企业内部开展环境审计的可以说少之又少 因此 企业 内部进行环境审计已势在必行 本文基于以上思考 以企业内部环境审计为研究 方向 归纳企业实施内部环境审计中存在的问题 对其进行原因分析 为促进内 部环境审计的实施提供一些建议 从而能为促进我国企业内部环境审计实践活动 的尽快开展提供一些建议 同时企业内部环境审计是环境审计的一个重要类型 对其进行研究会对环境审计学科乃至整个审计学科的发展具有理论意义和实践意 义 韩艳宾 我国绿色消费现状的实由f 研究 j 理论界 2 0 0 6 9 5 0 5 1 2 0 引言 o 2 文献综述 o 2 1国外文献综述 国外环境审计的确立可追溯到2 0 世纪7 0 年代 最初出现在内部审计领域中 属于内部环境审计 经过几十年的发展 国外内部环境审计的研究取得了一定的 成果 现将主要成果综述如下 1 现有内部环境审计定义综述 国际内部审计师协会在 内部审计师在环境问题中的作用 1 9 9 7 中提出 环境审计是环境管理系统的一个组成部分 借此 管理部门可确定组织的环境管 理系统在确保组织的经营活动符合有关规章和内部政策的要求上是否充分 格兰特 莱杰伍德在其所著的 环境审计与企业战略 1 9 9 6 一书中指出 甜环境审计是企业战略的重要组成部分 它不仅涉及到企业的技术改造 产品创新 能力 而且涉及到企业的生产 储存 营销等各个方面 锄 上述定义中虽然都把 环境审计 作为被定义的对象 但都是从企业内部审计 的角度出发 因此 本文将它们作为对内部环境审计的定义 2 关于内部环境审计主体的研究 这类研究的代表人物为罗恩 布莱克 他认为大公司的环境审计主要有内部审 计师执行 他在 环境审计的新篇章 1 9 9 8 中认为内部审计师与环境审计师的 角色慢慢地将合二为一 3 关于内部环境审计内容的研究 国际内部审计师协会 1 9 9 4 认为环境审计可以分为以下七种模式 依法 审计 环境管理系统审计 业务审计 加工 保管和处理设备审计 污 染和防止污染审计 加强环境责任审计 产品审计 同时学者m o r td i t t c n h o f e r 1 9 9 5 认为 环境审计一般分为内部环境审计和 外部环境审计 其中内部审计主要是为了企业内部管理和控制的需要 主要包括 符合性审计 环境管理系统审计 问题审计 合并前研究 供给审计 环境保险审计 4 内部环境审计的依据及标准 环境法律和规章制度的完备和健全是推动内部环境审计开展的重要动力 国 外一直致力于这方面的研究 1 9 9 3 年7 月 欧盟建立起环境审计制度 1 9 9 5 年4 国际内部审计师协会 内部设计师在环境问题中的作用 何心宇 史梅译 审计研究资料 1 9 9 7 4 c 刘威 略论环境审计 审计研究 1 9 9 6 5 2 3 em o r td i u c n h o f e r e n v i r o n m e n t a l a c c o u n t i n ga n da u d i t i n g m a n a g e r i a la u d i t i n gj o u r n a l c 0 1 1 0 n o 8 1 9 9 5 4 0 4 3 5 l 3 我国企业内部环境审计的问题探讨 月开始执行 该制度包括了企业内部环境审计和由外部的公认环境鉴证人进行的 外部审计制度 1 9 9 4 年3 月开始实行的英国环境管理标准草案 b s 7 7 5 0 要求环 境管理系统的运行 应该在规则的 预先确定的基础上进行内部审计和评价 此 类审计 应由组织内部且独立于被审计部门的职员进行 并直接向管理层报告 一即传统的内部审计人员职责模式 学者还多使用问卷调查的方式对环境审计这一从实践中发展起来的学科做出 研究 如t r e v o r 等对促使公司进行环境披露的因素以及管理当局对环境披露的态 度进行了调查 结论是股东对环境信息的要求权 履行法律义务和社会关注是影 响公司环境审计及信息披露的前三个主要原因 这也与p a t t e n 1 9 9 0 b a t e s 1 9 9 5 的研究结果一致 o 2 2 国内文献综述 我国企业等社会组织内部环境审计业务的开展情况同发达国家和环境保护事 业先进的国家相比还很落后 尚处于刚刚起步阶段 其表现特征为理论正在探讨 和研究之中 相应的理论建设上不完备 缺乏对内部环境审计的指导 目前我国 缺乏对内部环境审计的专门研究 没有一本专门研究内部环境审计的理论书籍 仅在相关书籍中略略谈及内部环境审计的相关内容 同时在中国知网上搜索 仅 有九篇论文是针对内部环境审计的专门研究 主要集中在内部环境审计的必要性 研究 现状 理论要素和实施中存在的问题研究上 经过整理 现将目前内部环 境审计的研究归纳如下 1 内部环境审计定义综述 王德升 杨树滋 1 9 9 7 把内部环境审计定义为 为达到促进与影响企业环 境的各项活动有关的经营管理和评价该企业环境政策遵守情况这两个目标 对该 企业有关环境保护的组织 管理系统及程序的状况系统地 成文地 定期地和客 观地进行评价的管理手段 陈正兴 2 0 0 1 提出 内部环境审计由企业内部审计人员进行 主要是对企业有 关环境保护的组织 管理系统及程序的状况进行客观地评价 以达到促进与影响企 业的各项经营管理 评价企业环境政策遵守情况这两个目标 是一种环境管理手 段 圆 汤亚莉 刘星认为 企业内部环境审计应该是 对企业在执行国家的环境保护 法规 在生产经营过程的同时不破坏自然与社会环境方面的行为和成效的评价 孙岩 杨素昌 2 0 0 5 认为其上的关于内部环境审计定义并不能概括其本质 王德升 杨树滋 借鉴国际经验研究环境审计 审计研究 1 9 9 7 2 卜7 陈正兴 环境审计 北京 中国审计出版社 2 0 0 1 5 4 4 0 引言 经过综合分析 他们将内部环境审计的定义界定为 企业内部环境审计是由企业 内部审计机构依据有关的环境法律法规 环境标准 企业各类环境管理政策和计 划以及财务与会计核算准则 监督企业受托环境责任的履行 并对履行的公允性 合法性和效益性进行评价 其最终目标是要实现企业自身的价值和可持续发展 2 关于内部环境审计的动因分析和必要性分析 一般来说 关于环境审计动因理论总共有四种观点 社会动因论 法规约束 论 商业反映论和受托经济责任论 蔡春在其 环境审计论 2 0 0 6 中认为 企 业内部受托环境责任是内部环境审计产生的根本原因 法规约束是外部动力 商 业动机是内部原因 李永臣在 环境审计的理论与实务 2 0 0 7 中谈及了企业 开展内部环境审计的必要性 他认为内部受托经济责任扩展要求开展内部环境审 计 同时内部环境审计是企业内部环境经营系统建立和运行的重要环节 总的来 说 内部环境审计的开展是为了贯彻可持续发展的要求和促进企业在环境问题突 出的当前保持长久的可持续发展 3 内部环境审计的审计依据和标准 经过搜索 涉及具体研究环境审计的依据和标准的文章并不多 而且多数学 者并没有清楚界定审计依据和标准的内容 归纳起来 我国学者认为可以作为环 境审计的依据和标准的主要有环境保护的相关法律法规 与环境审计相关的准则 环境技术标准和经济标准和环境会计准则或制度 4 关于我国企业内部环境审计实施的现状 问题及对策研究 从 我国企业内部环境审计理论与实务问题研究 2 0 0 6 浅谈我国企业内 部环境审计现状 2 0 0 0 等文献看出 我国企业内部环境审计的实务尚处于空白 开展的主要障碍归纳起来主要有 企业及社会公众的环保意识差 审计依据和标 准不健全 审计人员能力不足等方面 0 2 3 文献述评 通过以上对国内外的文献综述 可以看出 我国内部环境审计理论研究落后 于国外的理论研究 我国目前针对内部环境审计理论的研究很少 在已有的研究 成果上 也存在一些不足之处 研究内容太空泛和分散 主要集中在宏观方面 如内部环境审计的现状 存在的问题及开展内部环境审计的必要性方面 而对于 我国内部环境审计存在的相关问题未开展深层次的原因分析 提出的建议空洞 相对来说 国外内部环境审计的基本理论虽然并不十分成熟 但是对审计主体 内容和发展方向等基本理论形成了自己独特的见解 并且已经进入了实证分析阶 孙岩 杨素昌 企业内部环境审计定义研究 审计与经济研究 2 0 0 5 6 3 7 蔡春 陈晓媛等 环境审计论 第一版 北京 中国时代经济出版社 2 0 0 6 2 7 3 3 5 我国企业内部环境审计的问题探讨 段 o 3 研究方法和思路 在理论研究中 研究方法发挥着重要作用 本文运用传统的规范研究方法 注重多学科互动 坚持审计学 管理学 经济学 法学 环境学等学科方法相互 结合 对我国内部环境审计存在的问题及其原因进行了分析 结合我国实际情况 在分析的基础上 对我国内部环境审计所存在的问题提出了对策 o 4 论文框架 本文从整体看本着提出问题 分析问题 解决问题的逻辑顺序开展研 究 如何对我国企业内部环境审计实施中存在的问题进行原因分析 并根据分析 提出相应措施以促进内部环境审计在我国企业内部实施 是本研究的关键所在 本论文共分为四章 主要拟探讨以下几个方面的问题 第一章介绍了内部环境审计的概念 内容 特征等基础理论以及解释其产生 和发展的动因理论和可持续发展理论 经济外部性等理论基础 为整个论文的讨 论和研究奠定了理论基础 第二章介绍了我国内部环境审计现状 论述了阻碍我国内部环境审计实施所 存在的问题 这些问题主要从管理层的支持 环境法律法规的推动力 内部环境 审计标准的完善性 内容和人员素质五个方面进行了阐述 第三章 结合内部环境审计的基础理论 对我国企业内部环境审计存在的问 题进行原因分析 揭示其难以开展的症结所在 第四章 在针对存在的问题进行原因分析的基础上 结合我国的现实环境和 相关理论对我国企业内部环境审计存在的问题提出解决措施 6 1 内部环境审计理论概述 1 内部环境审计理论概述 1 1内部环境审计的涵义 1 1 1内部环境审计概念 国内外对内部环境审计的概念没有一个统一的认识 国际内部审计师协会在 内部设计师在环境问题中的作用 中提出 环境审计是环境管理系统的一个组 成部分 借此 管理部门可确定组织的环境管理系统在确保组织的经营活动符合有 关规章和内部政策的要求上是否充分 格兰特 莱杰伍德在其所著的 环境审计 与企业战略 一书中指出 环境审计是企业战略的重要组成部分 它不仅涉及到 企业的技术改造 产品创新能力 而且涉及到企业的生产 储存 营销等各个方 面 上述定义中虽然都使用 环境审计 作为被定义的对象 但不难发现 三个 定义都是从企业内部审计的角度出发 将企业内部进行的环境审计作为企业环境 管理系统的一个重要组成部分来表述的 我国学者陈正兴 2 0 0 1 提出 内部环境审计由企业内部审计人员进行 主 要是对企业有关环境保护的组织 管理系统及程序的状况进行客观地评价 以达 到促进与影响企业的各项经营管理和评价企业环境政策情况这两个目标 是一种 环境管理手段 一个完整的内部环境审计概念应该包括内部环境审计的目标 主体 对象 本质和依据等要素 而上述概念只定义了一个或几个要素 有的没有指出内部环 境审计的本质 有些则没有准确界定内部环境审计的主体 有些没有准确描述内 部环境审计的对象和依据 从内部环境审计产生和发展的动因来看 内部环境审计是在环境问题日益严 重威胁人类社会和谐发展的背景下必然兴起的一种保护环境的重要手段 它的最 终目标就是为了协调经济发展与资源的有限和生态环境的承受能力的关系 内部 环境审计是为适应企业受托经济责任主体履行环境保护和管理责任的需要而产生 的 同时又因为环境审计主体的不同而分为政府环境审计和内部环境审计及会计 师事务所审计 因此本文比较更认同孙岩和杨素昌在其 企业内部环境审计定义 研究 对其的定义 即 企业内部环境审计是由企业内部审计机构依据有关的环 境法律法规 环境标准 企业各类环境管理政策和计划以及财务与会计核算准则 监督企业受托环境责任的履行 并对履行的公允性 合法性和效益性进行评价 其最 终目标是要实现企业自身的价值和可持续发展 该定义包含了以下因素 1 内部环境审计目标 纵观环境审计的产生和发 展过程来看 内部环境审计是企业为了应对日益增多和完善的法律法规以及社会 7 我国企业内部环境审计的问题探讨 公众日趋加强的环境意识对企业造成的环境风险而采取的一个保护手段 它能为 企业创造一个良好的长期发展环境 美化企业形象 从而使企业长久可持续发展 因此内部环境审计的最终目标就是协调企业与自然和社会的关系 实现企业的可 持续发展 内部环境审计的一般目标就是监督企业受托环境责任的履行并对履行 的合法性 公允性和效益性进行评价 2 内部环境审计主体 企业内部审计机 构 由于内部审计机构其服务内向性的特点 势必构成企业内部环境审计的主体 3 内部环境审计对象 受托环境责任 受托环境责任是指受托人在治理环境污 染和保护生态环境等环境相关经济活动中对委托人所应承担的责任 4 内部环 境审计依据及标准 内部环境审计依据及标准即是衡量评价受托环境责任履行情 况好坏以及企业的经济行为是否符合相关的环境法律法规的准绳和标准 它包括 环境法律法规 环境标准 环境相关事项的财务与会计核算准则和企业的管理环 境管理政策和计划 5 内部环境审计本质 监督和评价 由于内部环境审计属 于环境审计的一种 所以它的本质应该在某些方面和环境审计一致 环境审计的 本质有三种认识 检查论 评价鉴证论和经济监督论 但内部环境审计是企业环 境管理系统的重要组成部分 又由内部审计机构执行 根据内部审计的特征 内 部环境审计的本质不应该是鉴证 因此内部环境审计的本质是评价和监督 该定义明确了内部环境审计的目标 主体 依据 对象和本质 因此 本文 认为这个定义比较完善 1 1 2 内部环境审计内容 企业内部环境审计的内容是内部环境审计对象的具体化 明确内部环境审计 的内容对我国企业开展内部环境审计工作有着重要意义 2 0 0 1 年初 最高审计机 关国际组织所属的环境审计工作小组向各成员印发 从环境视角进行审计活动的 指南 指南 第一部分明确提出 环境审计从原则上讲 应当采用最高审计机 关的各种审计方法 覆盖各种审计类型 也就是说 环境审计有财务审计 合规 性审计和绩效审计三类 同时受内部审计的特征影响 将对环境审计内容的要求 放到企业内部环境中 可以得出企业内部环境审计的具体内容包括 环境会计核 算信息审计 合规性审计 环境管理系统审计 内部环境审计内容可分为以下内 容 1 合规性审计 合规性审计也可以称为环境法规执行审计 即审查企业是否全面遵守了有关 环境政策 法规 企业等组织若违反了有关环境方面的法律 法规就会引起相应 的民事责任和刑事责任 因此 环境法规执行审计成为企业