合并会计报表编制程序.doc

合并会计报表编制程序一、合并会计报表编制的前期准备工作1、理清、规范投资关系，按投资与被投资关系自下而上进行核对，理清股权结构，并规范投资关系。2、由路局确定纳入合并范围的子公司及需要进行分层合并的子集团，并公布企业名录。3、按规定对长期股权投资采用成本法和权益法核算，并进行必要的账务调整。4、核对合并范围内的投资与被投资、往来、内部交易相关数据，并准确及时提供有关资料（包括各类附表）。5、母公司根据个别或合并会计报表及有关资料编制合并会计报表。二、编制合并工作底稿合并会计工作底稿的作用是为合并会计报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和纳入合并范围的子公司个别会计报表的各项目的数额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。合并工作底稿的基本格式如图所示。项目母公司子公司1子公司2合计数抵销分录少数股东权益合并数借方贷方（利润表项目）主营业务收入主营业务成本净利润（利润分配表项目）年初未分配利润未分配利润（资产负债表项目）货币资金短期借款实收资本未分配利润少数股东权益二、将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润及利润分配表各项目的合计数。实务操作中，可以将子公司个别资产负债表、利润及利润分配表先进行简单汇总，根据汇总结果直接将合计数过入合并工作底稿。三、根据相关资料（包括各类附表）编制抵销分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并会计报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵销。（一）编制合并会计报表时应予合并抵销的主要内容1、母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额；对于子公司之间的相互投资，母公司应该按相同的原则予以相互抵销；2、母公司与子公司、子公司相互之间的应收款项与应付款项以及与所抵销的应收款项相关的坏账准备的抵销；3、母公司与子公司、子公司相互之间持有债券的，内部债券投资与应付债券的抵销；4、内部存货销售所产生的未实现内部销售利润的抵销；5、内部固定资产、无形资产等销售产生的未实现内部销售利润的抵销；6、母公司与子公司、子公司相互之间的投资收益与利润分配项目之间的抵销。母公司在确定合并抵销的内容时，应该根据重要性原则合理地确定。（二）常见的合并抵销分录的编制1、母公司对子公司权益性投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所拥有的份额之间的抵销（1）全资子公司时的合并抵销借：实收资本（或股本）资本公积盈余公积期末未分配利润合并价差（借方差额）贷：长期股权投资合并价差（贷方差额）（2）非全资子公司时的合并抵销借：实收资本（或股本）资本公积盈余公积期末未分配利润合并价差（借方差额）贷：长期股权投资少数股东权益合并价差（贷方差额）对于子公司相互之间的权益性投资，母公司应该比照上述方法进行合并抵销。2、母公司与子公司、子公司相互之间的投资收益与利润分配项目之间的抵销（1）全资子公司时的合并抵销借：投资收益年初未分配利润贷：提取法定盈余公积提取公益金提取任意盈余公积（储备基金和生产发展基金）应付投资者利润年末未分配利润（2）非全资子公司时的合并抵销借：投资收益年初未分配利润少数股东本期收益贷：提取法定盈余公积提取公益金提取任意盈余公积应付投资者利润年末未分配利润3、母公司与子公司、子公司相互之间的应收款项与应付款项以及与所抵销的应收款项相关的坏账准备的抵销（1）借：应付款项贷：应收款项（2）借：坏账准备贷：管理费用（或相反）对于以前会计期间编制合并会计报表时因内部应收款项抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并会计报表时进行抵销时的合并抵销分录为：借：坏账准备贷：年初未分配利润（或相反）4、母公司与子公司、子公司相互之间持有债券的，内部债券投资与应付债券的抵销（1）内部债券投资与应付债券的抵销借：应付债券贷：长期债券投资（或短期投资）（2）内部债券投资收益与应付债券利息支出的抵销借：投资收益贷：财务费用5、内部存货销售所产生的未实现内部销售利润的抵销（1）当期内部存货销售所全部实现对外时的合并抵销借：主营业务收入贷：主营业务成本（2）当期内部存货销售所全部未实现对外时的合并抵销借：主营业务收入贷：主营业务成本存货未实现内部销售利润根据销售方的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定。在当期内部销售部分售出时，应当分别已经实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额分别进行处理。（3）对于上一会计期间存货包含的未实现内部存货销售利润在本期的处理：A、上一会计期间抵销未实现内部销售利润的内部销售形成的存货，在编制本期合并会计报表时，应当视为本期销售实现处理：借：年初未分配利润贷：主营业务成本B、上期结转的存货应当视为本期购进的存货处理。四、计算合并会计报表各项目的合并数额。即在母公司和纳入合并范围的子公司个别会计报表各项目加总数额的基础上，分别计算会计报表中的资产项目、负债项目、所有者权益项收入项目和费用项目的合并数。其计算方法如下：1资产类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额、减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。2负债类各项目和所有者权益类项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关贷方发生额计算确定。对于少数股东权益项目，在计算其合并数时，比照负债类项目和所有者权益类项目处理。3收益类各项目，其合并数根据该项目加总的数额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。4成本费用类项目