交易金融资产-高职会计专业教案.doc

任务一 交易性金融资产 一、金融资产的内容金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。二、金融资产的分类（狭义）企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项 （四）可供出售的金融资产上述分类一经确定，不应随意变更。 三、交易性金融资产的核算交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（一）交易性金融资产的计量1交易性金融资产的初始计量 按取得时的公允价值入账。注：（1）发生的交易费用计入当期损益（记入“投资收益”账户） （2）若支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目（记入“应收股利”账户）2交易性金融资产的后续计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。（二）账户设置为了核算交易性金融资产的取得，收取现金股利或利息，处置等业务。企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等账户。“交易性金融资产”账户。该账户属于资产类账户，是用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也通过本账户核算。该账户借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面价值的差额等；贷方登记资产负债表日公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益。期末借方余额，反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。企业应按照交易性金融资产的类别和品种分别设置“成本” 和“公允价值变动”等明细账户进行核算。“公允价值变动损益”账户。该账户属于损益类账户，是用来核算企业交易性金融资产等公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得和损失。该账户贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面价值的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面价值的差额。会计期末应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。“投资收益”账户。该账户属于损益类账户，用来核算企业的投资收益或投资损失。具体本节内容是核算企业持有的交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。期末，应将本账户余额转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。（三）账务处理1.交易性金融资产取得的核算取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”账户。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未支付的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”账户。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。【案例1】2009年2月1日，长城公司委托深圳证券交易所购买甲上市公司股票10万股，将其视为交易性金融资产。该股票购买日的公允价值为200万元，交易费用0.5万元。 借：交易性金融资产成本 2000000 投资收益 5000 贷：银行存款 2005000 （或:其他货币资金存出投资款）【案例2】2008年1月1日，长城公司购入大江公司发行的公司债券，该债券是2007年7月1日发行的，面值为500万元，票面利率为4%，每半年支付利息。长城公司将其划分为交易性金融资产，支付价款520万元，（其中包含已到付息期但尚未支付的债券利息10万元）另支付手续费用1.5万元。 借：交易性金融资产成本 5100000 投资收益 15000 应收利息 100000 贷：银行存款 52150002.交易性金融资产持有期间取得现金股利和利息的核算企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目记入“应收股利”或“应收利息”账户，同时记入“投资收益”。【案例3】承接【案例2】 2008年1月8日，长城公司收到该笔债券利息10万元。2008年6月30日确认投资收益，2008年7月8日收到债券利息10万元；2008年12月31日确认投资收益，2009年1月8日收到债券利息10万元。（1）2008年1月8日收到利息 借：银行存款 100000 贷：应收利息 100000（2）2008年6月30日确认投资收益 借：应收利息 100000 贷：投资收益 100000（3）2008年7月8日收到债券利息 借：银行存款 100000 贷：应收利息 100000（4）2008年12月31日确认投资收益借：应收利息 100000 贷：投资收益 100000（5）2009年1月8日收到利息 借：银行存款 100000 贷：应收利息 1000003交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。当公允价值高于其账面余额时，按其差额借记“交易性金融资产公允价值变动”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；当公允价值低于其账面余额时，做相反的会计分录。【案例4】承【案例2】，假定2008年6月30日长城公司购买的该笔债券的市价为560万元；2008年12月31日，长城公司购买的该笔债券的市价为540万元。（1）2008年6月30日确认公允价值变动损益借：交易性金融资产公允价值变动 500000 贷：公允价值变动损益 500000（2）2008年12月31日确认公允价值变动损益 借：公允价值变动损益 200000 贷：交易性金融资产公允价值变动 2000004交易性金融资产处置的核算出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产” 账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益” 账户，贷记或借记“投资收益”账户。【案例5】承【案例4】假定2009年1月31日，长城公司出售其所持有的大江公司的债券，实际收到价款545万元。借：银行存款 5450000 贷：交易性金融资产成本 5100000 公允价值变动 300000 投资收益 50000 借：公允价值变动损益 300000 贷：投资收益 300000【案例6】2007年5月13日甲公司支付价款1060000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利;(2) 6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，实际收到价款1500000元。答案：（1）2007年5月13日 借：交易性金融资产成本 1000000 投资收益 1000 应收股利 60000 贷：银行存款 1061000（2）5月23日，收到现金股利 借：银行存款 60000 贷：应收股利 60000（3）6月30日确认公允价值变动损益借：交易性金融资产公允价值变动 300000 贷：公允价值变动损益 300000（4）8月15日出售 借：银行存款 1500000 公允价值变动损益 300000 贷：交易性金融资产成本 1000000 公允价值变动 300000 投资收益 500000【案例7】2008年1月1日，A企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次，A企业将其划分为交易性金融资产。A企业的其他资料如下：（1）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息20000元；（2）2008年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2008年7月5日，收到该债券半年利息；（4）2008年12月31日，该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息；（6）2009年3月31，A企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。答案：（1）2008年1月1日购入借：交易性金融资产成本 1000000 投资收益 20000 应收利息 20000 贷：银行存款 1040000（2）2008年1月5日 收到利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000（3）2008年6月30日确认公允价值变动损益及投资收益 借：交易性金融资产公允价值变动 150000 贷：公允价值变动损益 150000借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000（4）2008年7月5日 收到利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000（5）2008年12月31日确认公允价值变动损益及投资收益借：公允价值变动损益 50000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50000借：应收利息 20000 贷：投资收益 20000（6）2009年1月5日 收到利息 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000（7）2009年3月