出口货物退(免)税案例.doc

出口货物退（免）税会计案例1.什么是出口货物退（免）税？指国家对出口货物已承担或应承担的增值税和消费税实行退还或免征，目的是使本国出口商品以不含税的价格或成本进入国际市场，避免国际双重征税和税负不公，增强本国产品的国际竞争力。出口免税指对货物在出口环节不征增值税、消费税。出口退税指对货物在出口前实际承担的税收，按规定的退税率计算后予以退还。出口不退税指使用该政策的出口货物因在前一道生产、销售环节或进口环节是免税的，出口时该货物本身就不含税，也无须退税。按照增值税暂行条例的规定，实行出口货物税率为零的优惠政策。根据出口货物的基本情况，国家遵循“征多少退多少，未征不退”的基本原则。2、出口货物退税的条件？第一，必须是属于增值税、消费税范围的货物，并开具了增值税专用发票和专用缴款书；第二，必须是财务上已作销售处理的货物；第三，必须是报关离境取得出口货物报关单并已收汇核销的货物。3、出口货物退（免）税的税种？（1）退（免）税种是增值税、消费税；（2）退（免）税款是出口货物在国内生产、流通各环节已缴纳的增值税和应缴纳的消费税。4、出口货物退（免）税的方法？（1）现行出口货物增值税的退税方法 A、“免、退”税，即本环节增值税免，进项税额退。 B、“免、抵、退”税，即本环节增值税免，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税。 C、“免”税，即对出口货物实行免征增值税。（2）现行出口货物消费税的退税办法A、对有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，对没有进出口经营权的生产企业委托出口的应税消费品，一律免征消费税。B、对外贸企业收购后出口的应税消费品实行先征后退。从价定率征收的：应退消费税=出口销售收入*消费税税率从量定额征收的：应退消费税=出口销售数量*消费税单位税额C、生产企业委托加工收回的货物，属于应征消费税的实行先征后退方法。5、现行增值税、消费税出口退税率？增值税：3%、5%、9%、13%、15%、16%、17%消费税：与征收率一致6、生产企业出口货物“免、抵、退”税额的计算A、当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额例：某服装生产企业（一般纳税人，适用税率17%）具有进出口经营权，出口产品实行“免、抵、退”方法，退税率13%，该厂08年业务如下：（1）报关离境出口服装，FOB：USD30万元，汇率7.30.（2）内销服装销售额：550万元。（3）外购货物取得增值税专用发票上注明的价款600万元，货物已验收入库。（4）本厂福利部门领用服装折合销售额10万元。（5）期初“应交税费-应交增值税”无待抵扣进项税额。要求：计算应纳税额当期应纳税额=（550+10）*17%-600*17%-30*7.3*（17%-13%）=1.96（万元）*当期应纳税额1.960，则按税法规定进行纳税申报。若当期应纳税额65所以，当期应退税额=65万元当期免抵税额=65-65=0（万元）当期期末留抵税额=100.96-65=35.96（万元）7、生产企业实行“免、抵、退”税的会计处理核算流程：（1）免税出口销售收入的核算（2）不予抵扣税额的核算（3）应交税费的核算（4）进料加工不予抵扣税额抵减额的核算（5）出口免抵税额和应退税额的核算（6）免抵退税调整的核算例：某工业企业生产销售甲产品。2009年1月购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的材料价款为40万元，增值税税额为6.8万元；本月内销收入为100万元，外销收入按当日市场汇价折合人民币金额为140万元。增值税税率和退税率分别为17%和13%，本月已销售产品的生产成本为140万元，上期留抵税额为12万元。本月申报所属期上月的免抵退税（全部为一般贸易），外销收入为120万元。购销业务均以银行存款支付。会计处理如下：（1）购入原材料借：材料采购 400000借：应交税费-应交增值税（进项税额） 68000贷：银行存款 468000（2）实现销售收入时借：银行存款 2570000贷：应交税费-应交增值税（销项税额） 170 000贷：主营业务收入-内销 1000 000 -外销 1400 000（3）结转主营业务成本时借：主营业务成本-内销 5833331400000*100/（100+140） -外销 816667 1400000*140/（100+140）贷：库存商品 1400000（4）计算出口货物不得免征和抵扣税额，调整出口货物已销商品成本不得免征和抵扣税额=1400000（17%-13%）=56000（元）借：主营业务成本-外销 56000贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 56000（5）计算当期申报的免抵退税额、应退税额、免抵税额免抵退税额（最高限额）=1200000*13%=156000（元）156000上期留抵税额120000应退税额=120000免抵税额=156000-120000=36000（元）借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 36000借：应收出口退税 120000贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 156000（6）计算并交纳当期应纳税额应纳税额=170000-（68000-56000）=158000（元）借：应交税费-应交增值税(转出未交增值税)158000贷：应交税费-未交增值税 158000申报交库借：应交税费-未交增值税 158000贷：银行存款 158000例：2009年1月某生产企业（无自主出口权）A委托外贸公司B代理出口自产粮食白酒2000箱（每箱8公斤），价款折合人民币20万元，产品成本10万元。B公司按销售收入的10%收取代销手续费2万元，产品出口以后，将销售货物扣除代销手续费后退还给A公司18万元。A企业会计处理：（1）收到B公司代理出口清单和出口单证时借：应收出口退税-B 200000贷