（财政学专业论文）数字化时代的电子商务税收问题研究.pdf

摘要 随着信息技术和网络技术的飞速发展 电子商务在全球迅速普及并掀起新的 商业革命 电子商务一般是指借助于计算机网络 主要是国际互联网 采用数字 化电子方式所进行的商务数据交换和商务活动 即利用互联网技术和信息处理技 术 将整个贸易活动电子化 网络化和数字化 联合国秘书长安南在 2 1 世纪电 子商务发展的报告 中讲到 电子商务的出现彻底改变了人们以前所认识的传统 商业领域 数字革命为发展中国家提供了一个促进经济发展 社会进步的前所未 有的机会 同时也为那些在技术创新上落后的国家敲响了警钟 他们有可能被那 些充分利用先进技术的国家所彻底淘汰 正如安南所言 电子商务在给商家带 来丰厚利润的同时 也对世界的经济 社会的发展产生了极大的影响 电子商务 意味着跨国交易不再受到地域的限制 即使是小企业也能够有效的进行跨地域的 商业贸易 目前 世界各国纷纷看好并着力发展电子商务这块新大陆 普遍认为 电子商务的发展将是未来世界经济发展的一个重要推动力 对经济的促进将不亚 于2 0 0 年前的那场著名的 业革命 电子商务涉及技术 管理 政策 法律等各方面问题 是否能够取得成功 有赖于各方面的努力 电子商务为安全保密 法律制度 税收政策等提出了许多 新课题 其中电子商务的税收政策与税收征管备受各国关注 电子商务不同于传 统的贸易方式 由于其虚拟化 数字化 隐匿化等特点 对建立在传统的生产 贸易方式基础之上的现行税收理论 税收制度和税收征管影响甚深 目前 众多 国家和国际经济组织针对电子商务与传统商务明显不同的技术特征以及诸多的不 同要求 就此领域的税收问题进行了积极探索 研究制定相应的对策 并纷纷出 台有关电子商务的一些具有重要影响的政策措施 对完善数字化时代的电子商务 税收制度起到了相当的促进作用 但同时也出现了不少问题 同时 国内对于电 子商务发展 电子商务与税收相关问题 无论社会各界还是税收政策主管部门 税务征管部门都还存在不同的认识 正是基于这种情况 本文对数字化时代的电子商务税收问题进行了研究 并 分成4 各部份展开讨论 第一部份介绍电子商务的基本情况 首先对电子商务进行了准确的定义 简 要分析了电子商务的分类和特点 并结合最新形式详细阐述了目前国内外电子商 务发展现状 发展趋势 第二部份分析电子商务对税收的影响 主要阐述了电子商务对税收要素 主 要税种 税收征管和税收管辖权的影 向 由于电子商务不同于传统商务的技术特 性 使建立在传统商务基础商的税收制度和征收管理措施无法适应电子商务以数 据为核心的物流 资金流和信息流 进而使现行税制和征收管理措施赖以生存的 基础发生了动摇 本文从税收基本要素入手 系统分析了电子商务对税收的影响 从而有利于针对深层原因 寻找更为有效的解决办法 第三部份比较世界各国和国际组织所主张的电子商务税收政策并分析其异同 原因 首先详细阐述了目前世界各国和国际组织所主张的电子商务税收政策 然 后分析其形成原因 最后对他们之间的不同进行比较 并分析其异同点 从而最 终有利于对我国电子商务税收问题解决方案的借鉴 第四部份重点探讨我国电子商务税收政策应遵循的原则 主张加强税收征管 工作 进一步完善现行税制 修改税收实体法 完善税收征管法 加强国际问交 流与合作 借鉴其他国家经验 逐步完善我国电子商务税收政策 最终促进我国 电子商务的发展 关键词 税收税收征管电子商务 a b s t r a c t w i 1 也ed e v e l o p m e n to fi n f o r n l a t i o nt e c h n o l o g y e c o m m e r c ei sm d e s p r e a d a i l db r h l g sg r e a tr c v o l l n i o ni nc o i n m e r c 词f i e l d g e n e r a l l ys p e a k i n g e c o l n e r c ei s m ed i g i t a j i z e de x c h a n g eo f b u s i n e s si n f o r m o na i l dg o o d s 谢t l lt h eh c l po fn e t w o r k m a i l l l yv i ai n t e m a t i o n a l i m e m e t i no 血e rw o r d s b ym e 孤so f t c c l l n o l o g yo f i m e m e t a 1 1 di n f o l l n a t i o np r o c e s s i o n t h ew h o l e 饥m s a c t i o np r o c e s s e sa r cb e e ne l e c 廿o n i f i e d n c 帅 r k e da 1 1 dd i g i t a l i z e d k 0 6a n n a n t h es e c r e t a r y g e n e r a lo f t l l eu i l i t e dn a t i o n s h a sn o t e d n ec m e r g e n c eo fe c o m m e r c eh a sr a d i c a l l yt r a l l s f b 册e dt l i ce c o n 0 l i c l a l l d s c a p e f o rd e v e l o p i n gc o u n t r i e s t h ed i g i t a lr e v o l u t i o no 彘r su n p r e c e d e m e d 0 p p o r t u i l i t i e sf o re c o n o m i c 盯o w 山a 1 1 dd e v e l o p m e n t o nt 1 1 eo m e rh a l l d c o u n 砸e s t h a tl a gb e l l i n di i lt e c h n o l o g i c a l i i l i l o v a t i o n sr i s kb e i n gb y p a s s e db ym ec o m p e t i t i v e e 电eo f t l l o s et l s i n gt h en e wt e c h n o l o g i e s a sw h a t m m a n s a i d e c o m m e r c eb 抽g s 也ep r o f i t st ot l l ec o 单o r a t o n sa j l di n n u e n c e sd e e p l y 廿1 ee c o n o m yi 1 1m ew o r l d b c o m m e r c em e a n sn l a tg l o b a ib u s i n e s si sn o1 0 n g e rt h ee x c l u s i v ed o m a i no f m u l d n a t i o m le n t e i p r i s e s a se v e ns m a l lb u s i n e s s e sc a nn o we 丘色c t i v e l ye i l g a g ei n c m s s b o r d e r 订a n s a c t i o n s n o w a d a y s b a s e do nt h ei d e a 血a te c o m m e r c ei s a n i i l l p o r t a l l tp r o p e l l e ro ff u t u l ee c o n o m yw h o s es 扛e n g t hi sn ol e s s 廿1 a 1 1t l l ei n d u s 砸a l r c v o l u t i o n2 0 0y e a sa g o m o s tc o u n 研e si nm ew o r l da r ec o n c e n l t a t e di n 血i s n e w l y b o mf i e l da 1 1 da l r e a d yi n v e s t e de n o m o u sf u n d si 1 1i t e c o 衄e r c ei r o l v e s 把c h n o l o g y m a n a g e m e m p o l i c y l a sa n ds o o n w h o s e s u c c e e dh e a v i l yd e p e n d so nj o i n te 符 o n sf r o ma l lp a r t i e sc o n c e r i l c d i tp o s e san e w c h a l l c i l g e so ns e c u r i t y l e g a ls y s t e ma 1 1 dt a xp o l i c y a c c o r d m g l y i td i m v sw o r l d w i d e a t t e m i o n e s p e c i a l l yt 0i t st a xp 0 1 i c yt a xl e v ya n dm a n a g e m e n t e c o m m e r c ei n n u e n c e o nt l l e 协xt h e o r ya i l dt a xs y s t e mt h a te s i a b l i s h e do n 1 e 仃a 出t i o n a lb u s i n e s sd c e p l y b e c a u s eo ft 1 1 ed y d i g i t a la n dc o l l f u s a b l ec h a r a c t e r i s t i cc o n t r a s t i n gt 0t l l e t r a d i t i o i l a lb u s i n e s s d u et ot h ea p p a r e n td i 任色r e n c e sb e t w e e ne c o m m e r c ea n d h a d i t i o i l a lc o r n m e r c e m a n yc o u n t r i e sa r em a k i n gs t u d yo ft a xa t i o n si n 廿l i sf i e l d a d i s s u e dl o t so fp o l i c i e sa b o u te c o m m e r c ew h i c hp r o m o t e dt h ei m p r o v e m e n to f t a a t i o no fe c o m m e r c e h o w e v e r t h e r ea r es t i l lm a n yp r o b l e m sw a i t 访gt ob es o l v e d t y p i c a l l yi no u rc o u n t r y d e p a r t m e n t si n d i f f 色r e n t r o l e s s u c h a st a x p a y e ra i l d t a a d r n i l l i s 眦o r h a v ed m r e n to p i n i o l l si nt h ed e v e l o p m e n to fe c o 砌1 e r c ea n d 也e r e i a t i o n s h j db e t e e nt a x a t i o na n de c o m n l e r c e c o n s i d e r i n gc u n e n ts u a t i o ni nt h i sf i e l d t l i sp a p e rw i l ld i s c u s st 1 1 ep r o b l e m s t 1 1 a tt a x a t i o no f e c o m m e r c ei 1 1 廿1 ef o i i o w i n gf o u rp a r t s p a r t ii n t r o d u c e st h cb a s i cv i e wo fe c o m m e r c e i tf i r s t l y 百v et 1 1 es t 锄d a r d d c f m m o no fe c o m m e r c e a n dt h e na n e l l y z eb r i e n yt h ef e a t u r e sa n dc l a s s i f i c a t i o no f e c o m m e r c e a t l a s t i td e s c r i b ei nd e t a i l sc u r r e ms i t l l a t i o na n dt e n d e n c yo f d e v e l o p m e n to f e c o m m e r c e p a n i ia n a l y z e sm ei m p a c to fe c o 删n e r c eo nt a a t i o n 1 tm a i l l l y 咖d yt h e i m p a do fe c o m m e r c eo ne i e m e n t so ft a x t y p e so ft a x t a x a t i o na d m i l l i s 仃a d o na n d 切xj u r i s d i c t i o n d u et ot 1 et e c h n o l o g i c a l 如a t u r e sd i f r e r e n t 矗o mt r a d m o n a lc o m m e r c e e c 0 m m e r c em a k e s 也er u l e sa n dm e a 趴l r e so ft a x a t i o nb a s e do nt r a d m o m lc o m m e r c e 幽矗t a b l et ot l l en o wo fg o o d s 如n d sa n dm f o m l a t i o n w h i c ha r ec e n t e r e d v i t l l d a t l l m t h a ti st os a y e c o m m e r c eh a s u i n e dt 上1 eb a s e so nw h i c hc u e mm i e s 趾d m e a s l l r e so f 觚a t i o na r eb u j i t b e g i n l l i n gf r o mm e b a s i ce l e m e n t so ft a t h i sp a r t a n a l y z es y s t e m a t i c a l l yt h ei m p a c to ft 1 1 ee c o i i u l l e r c eo nt a x a t i o na n dt r r i n gt of i n d e c t i v cw a yt os o l v em i sp r o b l e mb yp o i n t i n go u tm ei 1 1 1 1 e rr e a s o n p a r t i i ic o m p a r e st h el e a d i n gi n t e i n a t i o n a lo p i n j o n sa b o u te c o m m e r c et a p o l i c i e sa i l da 1 1 a l y z e st h ed i 髓r c n c e s i nf a v o 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首先应该看副备国际组织为电予商务税收问题所作出的努 i 数字化时代的电予商务税收问题研究 力 以其中的突出代表o e c d 经合组织 为例 其囱成立以来为全球经济的持 续缮长佟塞了臣大熬贡簸 o 髓銎鑫1 9 6 3 年发毒了装第一个税收蛰定范本戳来 每隔几年甚至一年就会发布其范本的更新版本 从19 9 2 年起 范本发布成一种活 茭豹格式 鞋袋不叛将疑魏变化揍猿合并在蠹 o e e 羚在其发表戆多蛰投誊孛一 再表明 认为0 e c d 税收协定范本包含的原则和概念 包括常设机构 可以适用 予电子蘧务 劳在2 0 0 e 年1 2 露o e c 耠怼致攀务理事会对蛰定第5 祭注释懿竣终 修订文本中 针对电子商务中服务器 网址及i s p 的地位进行了具体的分析 为 电子寇务爨弓 笈鹣我浚阂遂镳蹩了坚实戆理论蔟硝 圈对 o e c d 磷究电子囊务 活动中关键税收问题的技术咨询组 简称t a g s 就湖上交易所得类型的确定起 彤或了 份实戥擐告 列举了2 6 秘赠上交易 对予电子亵务黪营业黪褥分类 霉 矮针对不同的交易内容 作出不同的政策判断 为电予商务所引发的税收问颇提 供了坚安鲍实践基础 同时包挺 u n 等国际组织在内 或默部长级会议 专家会议形式 或以成立调查小组的形式 对电子商务所引旋的税收问题进行了 刹板 并提出政府对嗽予商务驰干预 包括馥税在内 尽管怒必然驰 但必须是 轻微的触及 等观点 其次 世爨各国也对逛子商务所引发的税收问题逃章亍了分柝 比较 并纷纷提 出了自己的方案 从1 9 9 6 年开始 奖国就有步骤地力推电予商务的国内交易零 税收和圜际交易零关税方案 前后颁布了 全球电子商务选择蚀的税收政簧 互 联网兔税法案 等法案 其中提到了电子商务的应对之策 并付诸予实践 成为 各国关注的焦点 同时 欧盟也为电予商务税收问题作出了不懈的努力 先后作 出了 为我们大众构建欧灏信患社会 波愚部长级余议宣言 关于傈护增值 税收入朝促进呶子商务发展的报告 等寝言和报告 并提出开锻 比特税 b i tt a x 又称字节税 等建议 发展中黼家也针对电子商务税收问题纷纷展开行动 一方 面要维护本国的财政利益 同发达国家相抗争 另一方蕊 又要顾及广大的b m m e t 用户和h l t e m e t 服务掇供者的稠益 并于发迭国家在诸多方黼达成一致 共同致 力于为电子商务营造公平市场环境和减少其对税收制魔的冲击 o 3 研究思路和研究方法 宅予裔务的飞速发展使 譬传统豹经济贸荔运作方式发生了根本转变 涎之而 来的是根据传统经济贸易运作方式的需要而制定的各国税收制度所面临的许多问 题 奉文在准确界定电子商务定义并详维灞述蟊嚣国海舞电予商务发震现状 发 展趋势的基础上 针对电子商务对税收要素 主要税种 税收征管和税收管辖权 国际税收的争议的核心就在于对税收管辖权的确认 所以在此专门对税收管辖权进行探讨 2 o 引言 的影响 比较了世界备国和圈际组织所主张的电子商务税收政策并分析了其异同 蒙困 结合霞努理论实黢羟验帮我匡实际 扶逛予嚣务税 殳遵缓蒙嬲 完善税裁 加强图际合作等角度进行了综合分析 提出了相应的对策和建议 为数字化时代 我国藏子商务税竣致策戆割悫秘撬抒 裁羧麓度数完善稻臻纯提供了瑾逾 实践 依据和决策参考 焱努 究方法上 零文在立是予电予囊务 魅政学 毯牧学 蓬嚣税收学及耀关 学科的基础上 综合运用了定性和定照分析的方法对电子商务税收问题进行了阐 述 冀孛定量分摄多客毫予褰务发震毽状及趋势中健臻 弱瓣本文粳握毫孑商务 及税收自身的特点 对国际间不同主体的不同政策进行相互比较 分析其弊同及 或因 劳结合浅国瑷状提出翱应数彀予亵务裁收政繁 o 4 截新与不是 本文的主要创新在于根据电子商务的新形势 结合自己的实际经验着眼予相关 驰秘牧闯题 茫针对一些典鍪案例进行说明 本文对我国予2 5 年秘颁毒的 关 于加快电子商务发展的若干意见 和2 0 0 5 年4 月1 霸实施的 中华人民共和国电 子签名法 做了分绍稿解读 分析了签名法对我国裁收政策盼影晚劳提出樱应对 策 同时 本文对国际电子商务税收的最新动态进行了跟踪 列举了一定的典型 案例避行说明 如对瞧予商务的一些具体贸易方式是否征秘 如何镊税进行了详 细的介绍 并以图表方式勾勒出传统商务与电子商务下税收政策的不同及熟发展 趋势 最后 通过自己的一热实践缎验对电予商务税收问题进行了探讨 如公司 如何进行电子商务贸易以及对税收产生的影响等 本文的主要不足在于对国际最颞资料的收集方面 我国属于电子商务发鼹较为 落后的国家 电子商务所对斑的税收政策 制度也不甚完善 通过国际闯电子商 务及拥关税收政策 动向等资料的收集和比较 能为我国电子商务税收政策的制 定和执行 税收制度的完善和优纯越到有效的指导作用 鼓然本文通过查阅国内 外大爨的文献 资料 收集了相当数量的电子商务的最新栽收政策和动向 但因 资料的收集仍存在一定的局限性 遮对于遂一步研究仍显褥单薄和不足 阏时 完善电子商务税收政策以及优化相关制度是一个系统工程 涉及社会经济的多个 方面 如涉及信用 物流产渡的不断完善等 本文所提出的对策熨多的是从税枝 角度出发 其作用能否充分发挥受到诸多因索的影响和制约 数字化时代的电子商务税收问题研究 1 电子商务简介及现状描述 互联网技术无疑是人类历史上最重要的技术创新之一 它不仅极大地促进了 全球经济一体化的发展 而且直接导致了一种新的商业模式 电子商务的诞生 电子商务的出现标志着传统的贸易方式正面临着巨大的改变 现代经济生活也面 临着深刻的变革 1 1 电子商务概念及历史沿革 电子商务 e l e c t o n j cc o m m e r c e 一般是指借助于计算机网络 主要是国际互 联网 采用数字化电子方式进行的商务数据交换和商务活动 即利用互联网技术 和信息处理技术 将整个贸易活动电子化 网络化和数字化 从广义上讲 电子 商务首先是一种商务活动 不仅是指以因特网作为信息交换的平台 还包括因特 网 内联网 外联网以及其它广域网 局域网作为工具来进行交易的形式 从狭 义上讲 目前人们所说的电子商务一般是指基于因特网的交易活动 电子商务的内容包括商品交易 股票交易 金融汇兑 网上广告 提供各种 娱乐节目 以及中介服务 咨询服务 信息服务 金融保险服务等各种有偿服务 也就是说 通过电子信息技术 网络互联技术和现代通信技术使得交易涉及的各 方当事人借助电子方式联系 实现整个交易过程的电子化 而无需依靠纸面文件 完成单据的传输 它是在互联网环境下 企业和个人从事数字化数据处理和传送 的商业活动 包括通过公开的网络或非公开的网络传送文字 音像等 一般意义 上的电子商务主要是针对商品流通领域的 但是 在技术不断进步 观念体制不 断转变的条件下 电子商务的发展渗透到十分广阔的业务领域 如各种类型的设 计 制造 生产 销售等企业 出版 医疗 旅游 运输 金融服务等行业 其实 商务的电子化并非一个全新的事物 早在1 8 3 9 年电报出现的时候 人 们就开始使用电子手段从事商务活动了 随着电话 传真 复印等工具 手段的 应用 现代商务一直与电子技术密不可分 但真正意义上的电子商务却开始于2 0 世纪7 0 年代 其发展可分为两个阶段 第一阶段 2 0 世纪8 0 年代中期e d i 电子 商务 在2 0 世纪8 0 年代 套 间采用了实e d i e i e c 仃0 n i cd a 证i m c r c h a i l 鼯 电了数据交换 通过e d i 网络企业进行 兀纸贸易 大大提高了工作效率 但 由于e d i 是由个别大企业自行发展起来的 因此通信标准方面没有完全统一 对 由于e d l 是由个别大企业自行发展起来的 因此通信标准方面没有完全统 对 1 电子商务简介及现状描述 于小硷业缺爱吸引力 其作用有相当局限性 因而没能普及开来 第二阶段 即 2 0 整纪9 0 年代中期兴起静点联网电子裔务 互联瘸本身静开放经帮扩矮往 使褥 企业在商务活动中有可能接触到以前从未来往过的客户或商业伙伴 从而使商业 活动空前活跃 这一阶段的魄子商务才是本文所探讨静电予商务 我国的计算机应用已有4 0 多年历史 但电子商务仅有十多年 1 9 8 7 年9 胃 2 0 目 中国的第一封电子邮件越过长城 通向了世界 揭开了中国使用互联网的 序幕 我国墩子商务发展过程可分为四个阶段 第一阶段 1 9 9 0 年 1 9 9 3 年 开展e d i 的眩子商务应用阶段 我国九十年代开始开展e d i 的电子商务应用 自 1 9 9 0 冬舞始 国家诗委 科癸将e d l 列入 八五 颡家科技攻关顼睫 第二除段 1 9 9 3 年 1 9 9 7 年 政府领导组织开展 三金工程 阶段 为电子商务发展打基础 1 9 9 3 冬成立滋量务院裁总理必主麾戆毽民经涛售惑钱联彦会议及冀办公室 提继 组织了金关 金卡 金税等 三金工程 取得了羹太进磁 1 9 9 6 年 金桥网与 因特瓣歪式开透 l 务9 7 年 痿患办缀织毒关帮门起摹绫铡我藿售怠伍怒翔 1 9 孵 年4 月在深圳召开全国信息化工作会议 各省市地睡相继成立信息化领导小组及 其办公室各露开始簇订本省毽含毫予裔务在内静信惫证建凌勰麓 1 9 9 7 年 广告 主开始使用网络广告 1 9 9 7 年4 月以来 中国商品订货系统 c g 0 s 开始运行 第 三除羧 1 9 9 8 年开始进入互联两窀予商务蔽茬阶段 1 9 9 8 年3 月 我国第一笔互 联网网上交易成功 9 9 8 年7 月 中国商品交易市场正式宣告成立 被称为 永不 闭幕的广交会 中国商品现货交易市场 怒我国第一家现货电子交易市场 1 9 9 9 年现赞电子市场电子交易额当年达到2 0 0 0 亿人民币 第四阶段 2 0 0 0 年我国电子 商务进入了务实发咸阶段 我国电子商务逐渐以从传统产业转为bt ob 为主体 电子巍务服务褒 d o t c o m 公遥 正在从虚忽 风险疑本市场转向现实市场嚣求的 变化 与有商务传统企业结合 同时开始出现一些较为成功 开始赢利的电子商 务应羽 2 电子意务主要模式翻特点 1 2 1按照电子商务的交易主体椒对象分类 电子商务包括广阔的各种潜在的商务活渤和信息交换活动 如果我们讲电子 亵务戆参与袭划分为游费者 企鲎与政疼三耱类型豹话 按照毫孑商务熬交荔主 体和对象的不同可以分为以下几种模式 如表卜1 所示 5 数字化时代的电子商务税收问题研究 表 一 毫子袁努冬穗霹姥的实瑗范围 政府企业消费者 改麝 g l o gg t o bg 毛o c 企业 b t o b t o bb t o c 游费者 e 姆gc 轴bc t o c 1 企业与企业之间的电子商务 b t o b 这是指供求双方企业利用网络交 换信惠 传递各释票据 支纣赞敖 经商务活动金过程塞现电子纯 遮耱类登静 电子商务出现的最早而且最为典型 企业可以在网络上采购原材料 寻找购买糟 节约了大釜秘蠢为入员采建帮入员推销静费弱 这类交荔静市场规模爱大 占熬 个市场交易额的7 7 全球交易金额到2 0 0 4 年达到2 7 万亿美元 2 企鲎与演费者之蔺豹魄予裔务 b 掘固 企盈与消费者之鬻懑予商务瀚 舆型应用就是网上购物 也就是电子化的销售 目前 互联网上己遍稚各种类型 酌商堑中心 提供各种商品和服务 主娶涉及书籍 计算辊 汽车等商品和服务 等领域 这是人们最为熟悉的一种商务类型 以至很多人都错误的认为电子商务 就只有这一种模箴 其实它只整龟子商务诸多模式中静一种 企监在两上开设锫 种专卖店或者综合性商店供应商品及服务 消费者通过豆联网查询及订购商品和 服务 并通过银行安全交易支付机制彳寸款 然稻下载数字化商懿 这种模式节省 了供应商和消费糟的时间 空间 大大提高了交易效率 节省了不必要的开支 阂而这种模式得列入们的认葡 获得了迅速发展的空间 3 企业与政府之间的电子商务 bt og 这种商务活动可以覆盖企业与 藏府组织间的一些事务 如政府采购等 当然 也有学者认为bt og 在很大程度 e 应当属于电子蚁务的行列 因为在b t o g 中 政府通过网络对企业和个人以实 施行政事务管理和公共服务为主 如网上发放进出口许可证 支付社会福利金等 并不直接进行商懿交易 4 消费者与消费者之间的电子商务 c t o c 魑指消费暂之间通过互联网 所进行的网上交易 如物品交换 网上撼卖等 像e b a y 易趣麓网站就提供这榉 的服务 任何人都可以穰网站上摆摊设点 或者是拍卖和投标 网站只是收取一 定比例的提成 1 2 2 按照电子商务的交易内容分类 6 f 电子商务简介及现状描述 1 直接电子商务 或在线电子商务 o n l i n e 是指可以通过电子商务 方式实现和完成供货结算的完整交易过程的交易行为 也就是无形的信息商品或 者服务通过网络直接提供给消费者 比如各种计算机软件 数据的下载和销售 电子银行与金融服务 从而彻底冲破了地理空间对商务活动的障碍 成为网络时 代最具代表性的商务形式 2 间接电子商务 或离线电子商务 o f 卜l i n e 是指不能完全依靠电子 商务方式实现和完成供货结算的完整交易过程的交易行为 即以实物商品为内容 的电子商务活动 这种电子商务活动 交易前信息的查询 订货以及货款的支付 过程都可以通过网络完成 1 3 电子商务的特点 电子商务与传统商务相比 有其自身的特点 主要集中在以下几个方面 1 无国界性 因特网是开放性的 易于访问 缩短了供需双方的距离 超 级链接 搜索引擎等信息技术手段便于人们掌握大量信息 包括文本 声音 图 像等多媒体信息 人们不必亲临现场 就能了解产品性能 进行价格 服务谈判 完成某些交易过程 2 流动性 任何人只要拥有一台电脑 一个调制解调器和一部电话就可以 通过互联鼹参与国际贸易活动 不必在一地建立传统商务活动所需的固定基地 3 虚拟性和隐蔽性 电子商务活动中 企业经营使用的场所 机构 人员 都可以 虚拟化 企业申请一个网址后 就可利用它来宣传自己的产品 列出 产品的价格 接受订货等 而不需要实际设置机构 租用固定的经营场所 雇用 工作人员 可以编写一个程序接受消费者的定货 而不需要中介和销售人员 4 无纸化 电子商务贸易方式的特点是方便 快捷 节约成本 传统商务 方式所用的信息及其载体被数字化了 纸质凭证被电子数据所代替 但由于电子 数据容易被删除 修改 这就给跟踪 审计电子数据带来了困难 1 4 电子商务的发展现状 目前 世界各国纷纷看好并着力发展电子商务这块新大陆 普遍认为电子商 务的发展将是未来世界经济发展的一个重要推动力 对经济的促进将不亚于2 0 0 年前的那场著名的工业革命 国际互联网已经覆盖各大洲1 5 0 多个国家和地区 连接数以万计的计算机网络 在线主服务器达到数百万台 据 人民邮电 报消息 截至2 0 0 3 年底 全球网民人数已超过6 7 6 亿 约占 7 数字化时代的电予商务税收问题研究 世界总人口的1 1 8 而从2 0 0 3 年6 月到2 0 0 4 年6 月 全球网站数猛增2 6 蕊数越j 童5 l 秘万个 跃2 0 0 3 年4 其到2 0 4 年4 胃 全球健髑s s l 给议缢缳簿交 易安全的网站数量猛增5 6 7 达到3 0 万个 弱辩 报攒l f e s e a r e h 咨诲公霉发布豹数据 截止2 0 泓年底 全臻互袋鼹 用户约6 9 1 亿 6 0 0 0 多万企业参与电子商务活动 其贸易额不断扩大 1 9 9 8 年 全球毫予商务瑟瑟交荔额约羹3 7 6 亿美元 1 9 鳄年猛趱至9 8 4 多亿美元 2 0 0 3 年 增至1 2 4 4 0 亿美元 2 0 0 4 年超过2 7 0 0 0 亿美元 预计2 0 0 7 年将增至8 8 0 0 0 亿美元 荬发溪猿嚣蠢 下蛰l 峻藏示 霆l 一2l 蛰9 铲2 0 0 4 全球嗷予齑务爨易鬏 3 0 0 0 0 2 5 0 2 0 0 0 0 芸 粼1 5 0 0 0 8 l o o o o 5 0 0 0 o 1 9 粥年1 9 眄年2 0 0 0 年2 0 0 1 年2 蝴年2 0 0 3 年2 0 0 4 年 在我国 电子商务最近几年发展迅速 其贸易额平均年增长率为4 0 中国 互联网络信怠中心 c n n i c 在北京发布的 第十五次中国互联丽络信息资源调 查报告 显示 截止2 0 0 4 年1 2 月3 1 日 我因上网用户总数已达到9 4 0 0 万人 比半年前增长8 眈西9 7 年增长了1 5 1 6 倍 全国域名数逮1 8 5 2 3 万个 比上 年增长5 6 o 全国网站数约为6 6 8 9 万个 比上年增长1 2 3 在2 0 0 5 年4 月举 行的中国国际魄子商务搏览会上 中湖电子商务协会理事长宋玲就曾表示 2 4 年我国泡子商务交易鬏累计已达到4 4 0 0 亿元人民币 预计2 0 0 5 年 我国的电子 商务交易总额将有望突破6 0 0 0 亿元人民币 电子商务市场前景诱入 与世界发达国家楣魄 我国的电子商务述处于起步除段 但是我国的电予商 务在日渐发育 走向成熟却已是不争的事实 在我国 无论怒消费者 企业还是 因统计口径不一皴 有关电予商务的交易额数据也不完全一致 本文以i r e s e r c h 公司的统计数据为准 8 1 电子商务简介及现状描述 1 就消费者而言 我国网民数量已增至9 4 0 0 多万 据研究表明 中国近 l 4 的网民有网上购物的经历 电子商务的理念和概念在中国日益得到认同并逐渐 深入 网上购物 特别是网上购书 网上购票 网上拍卖 网上存储等已经成为 人们时尚的消费行为 2 就企业而言 已有越来越多的企业认知电子商务 并发挥了良好作用 据北京大学网络经济研究中心2 0 0 4 年对国内4 8 0 家企业的问卷调查分析 被调查 企业2 0 0 3 年在信息化方面的投入比上年增长了1 2 倍 4 1 的企业利用自己的电 子商务平台开展了业务 4 0 通过第三方电子商务网站开展了业务 实施电子商 务后 6 0 的被调查企业供应商数量增加 7 0 的企业客户数量增加 部分大型 企业电子商务应用较好 并通过网络采购等方式带动了上下游企业的应用 宝钢 集团已基本实现了全部产品的网上销售及部分原材料的网上采购 带动了4 0 0 多 家上下游企业电子商务应用 中石油通过 能源一号网 等进行网上采购 2 0 0 2 年以来3 年多时间完成电子采购4 0 0 亿元左右 节约成本超过2 0 亿元 海尔集团 采购订单1 0 0 由网上下达 采购周期由1 0 天降至3 天 3 同时 我国政府也加大了对电子商务的重视与投入 并出台一系列政策 措施支持鼓励其发展 2 0 0 5 年1 月 国务院办公厅出台 关于加快电子商务发展 的若干意见 其中就提到 加快研究制定电子商务税费优惠政策 国家有关部 门正在进一步加快研究制定电子商务税费优惠的财税政策 2 0 0 5 年4 月1 日 我 国第一部 真正意义上的信息化法律 中华人民共和国电子签名法 正式 实施 在中国电子商务发展史上具有里程碑性质的意义 为电子商务的发展开辟 了新的道路 数据来源于商务部副部长廖晓琪2 0 0 5 6 3 0 在教育部 商务部电子商务研究工作会议上的讲话 9 数字纯时代的电子商务税收闻籁谤究 2 电子商务对税收的影晌 电子商务的发展在带来巨大经济利益的同时也为税收带来了新的发展秽t 遇 主要表现在聪个方谳 一是电子商务的发展巍接提供了新的税源 电子商务的 发展必然带来经济更快的发腥 从丽刨造更多的财警 这无疑将便税源的范围扩 大 进而给政府带来更多的税收收入 二是促进电子商务发展的技术也同时为税 收管理提供了新的技术手驳 从而有利于改进税务机关对纳税人的服务和提高税 收管理效率 但是 由于电予商务不同于传统商务的技术特性 使建立在传统商务基础上 的税收割度鄹征收管理措施笼法适成电子商务以数强为核心的物流 资金流和信 息流 进而使现行税制和征收管理措施赖以生存的基础发擞了动摇 因此 自上 个世纪9 0 年代以来 国际上展开了对电子商务裁收阅题的争论 并且这种争论有 愈演愈烈之势 这蠛争论主黉集中裢三个方面 一是是否对电子商务征税 二是 对电子商务缝付么裁 鄂裁铡阔题 三是如谤对电子商务缝税 即糕管阉题 实际上 并非所有的电子商务都会在税收问题上产生上述争论 其一 在某 些内部网络上运季亍的商务活动一般不会对戮收产生威胁 比翔我国灼铁路德票系 统 航空售梁系统等等 这魑内部的网络系统都规定有严格的入网资格限制和审 拙诲霹铡度 著旦在嬲络内部中通常邦有权威扭捣进行控制 裁务枧关可以通过 这些信息比较清楚的掌握每 个用户的商务活动 从而正确及时的按照税法进行 经警 其二 闯接墩子亵务对我收的影酶凌较小 骥蔻凡是问接电子囊务酃不可 能通过几个指令在瞬间完成 其最终都要有实际货物的运输 且出于商业信誉的 考虑 逶零耀接电予爨务豹凄方都会在弱终上使建真实姓名 税务瓤关可以据此 征税 其三 非支付性的电子商务不影响税收 从一般意义上讲 非支付性商务 活动黩捶转缀 受费咨询等 在黄绞戆商务活动中 对这热行为魄是可以不予薤 税的 予是 我羹需要赛定这么一个阏题 鄹邀子囊务对魏收戆影璃蠢多大 范围 有多广 下丽我们将从电予商务对税收要素 主要税种 税收征管 税收管辖权 戆影嫡这嚣个方嚣展舞讨论 2 电子商务对磋牧要素的影响 现行税制基本上是以有形交易为基础 所以在确定纳税主体 课税对象及纳 税逡点等要索拜雩 翥要大量瓣有关交器性爱秘建点熬售患