【经济课件】企业财务会计教案.doc

第一章 财务会计总论【教学内容】主要介绍财务会计的基本理论框架及有关内容。【学习目的】通过本章的学习，明确会计的分类、企业财务会计的核算体系以及财务会计基本理论体系；熟悉会计的目标和企业财务会计的规范；掌握企业财务会计的概念与特征，财务会计的对象、财务会计的要素、财务会计的等式。【学习重点】会计核算的十三项一般原则、会计（六大基本）要素内容及其特征。【教学方法】讲授法【教学时数】3学时第一节 财务会计概述一、企业外部利益集团及其对财务会计信息的要求（一）投资者投资者以其出资额或其所购入的股份，作为其所投资企业的资本，且资本投入后就不得随意抽回。投资者关心的会计信息主要是：（1）投入的资本是否安全完整（资本保值）；（2）企业获利能力如何（资本增值）；（3）企业资金运转情况如何，能否适时、稳定地得到满意的投资回报等。（二）债权人企业的债权人包括银行、非银行金融机构、企业债券购买人、其他提供贷款的单位和个人、提供商业信用的供应商等。债权人关注的主要信息有： （1）企业有否充裕的财力，能否及时偿还债务；（2）企业有否支付借款利息的能力；（3）所有者权益对企业债务的保证程度等。（三）政府部门政府部门包括税务部门、工商行政管理部门、证券管理部门、海关及统计部门等，他们需要通过会计信息了解企业所承担的义务及这些义务的履行情况。政府部门关注的主要信息有： （1）企业是否及时、足额地缴纳了各种税金；（2）企业是否按照各项法律、法规及有关制度的规定开展各项经济活动。（3）企业未来的纳税前景如何；（4）企业（公司）公开的财务信息是否充分，是否会误导投资者，投资者是否理解企业（公司）公开的财务信息；（5）会计核算是否符合有关规定等。（四）企业的客户对客户来说，企业是他们获取货物或劳务的来源，他们需要通过会计信息判断： （1）企业的商业信誉及财力能否保证其长期提供货物或劳务；（2）企业所供应商品或劳务的定价是否合理；（3）企业是否制定了产品更新换代的政策；（4）企业的经营政策与经营行为是否与客户的利益相矛盾等。二、财务会计的定义财务会计是以会计准则为主要依据，遵循公认的会计原则，确认、计量企业的资产、负债、所有者权益的增减变动，记录营业收入的取得、费用的发生和归属，以及收益的形成和分配，定期以财务报告的形式报告企业的财务状况和资金周转，并分析报表，评价企业的获利能力和偿债能力等的一整套信息处理系统。财务会计的特征： （1）财务会计是一个经济信息系统。（2）财务会计的核算对象是已经发生或已经完成的交易或事项。（3）财务会计的整个处理程序必须遵循凭证账簿报表这一基本模式。（4）财务会计信息的提供必须受公认会计原则、企业会计准则和企业会计制度的约束。（5）对外财务报告必须送经独立、客观、公正的注册会计师进行审计。三、财务会计核算的基本前提（一）会计主体界定会计核算的空间范围。（二）持续经营正常会计核算所使用的一系列会计原则和会计方法都是建立在会计主体持续经营前提基础上的。（三）会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动，人为地分割成一定的期间。（四）货币计量会计上把货币作为计量单位是以币值稳定为前提条件。第二节 会计核算的一般原则一、体现会计信息质量要求的原则 （一）客观性原则客观性原则又称真实性原则，是指会计核算必须以实际发生的经济业务及证明经济业务发生的合法凭证为依据，如实反映企业财务状况和经营成果，做到内容真实、数字准确、资料可靠。（二）相关性原则相关性原则又称有用性原则，是指会计提供的信息要同会计信息使用者的经济活动相关联，并且产生直接的影响。（三）可比性原则可比性原则又称统一性原则，是指会计核算必须符合会计制度的统一规定，提供相互可比的会计信息，以保证不同会计主体之间会计指标口径一致，相互可比。 （四）一贯性原则一贯性原则又称一致性原则，是指企业所采用的会计处理程序和方法前后各期应当一致，不得随意变更。（五）及时性原则及时性原则是指会计核算工作要讲求实效，要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。（六）明晰性原则明晰性原则，又称清晰性原则或可理解性原则，是指会计记录和会计报表必须清晰、明了，便于理解和使用。二、对会计要素确认、计量要求的原则 （一）权责发生制权责发生制又称应计制或应收应付制，是指收入和费用的确认应以收入和费用的实际发生为标准，按归属期来确定各期的收入和费用。（二）配比原则配比原则是指企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收和与其相关的成本、费用，应当在同一会计期间内确认。（三）实际成本原则实际成本原则，亦称历史成本原则，是指企业的各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。（四）划分收益性支出与资本性支出原则收益性支出，应当直接计入当期损益，并在损益表中反映，资本性支出，应列入资产，根据其与以后各期收益的关系，将其价值分摊到以后各会计期间。三、体现修订性惯例要求的原则 （一）谨慎性原则谨慎性原则，亦称稳健性原则，主要体现在：存货计价采用后进先出法；固定资产计提折旧采用加速折旧法；应收账款计提坏账准备；存货计价采用成本与市价孰低法；提取存货跌价准备、投资跌价准备等。（二）重要性原则重要性原则是相对的，同一经济业务或会计事项，对有的企业来说可能是重要的，对另个的企业来说则可能是不重要的，因此，判断某一经济业务或会计事项是否重要，除了严格参照有关会计法规的规定之外，更重要的是依赖会计人员结合在企业具体情况所作的专业判断。（三）实质重于形式原则实质重于形式原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。第三节 会计要素与会计等式 一、会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是构成会计报表的基本单位，也是设置会计账户的依据。（一）资产资产是指由过去的交易或事项形成、并由企业拥有或控制的经济资源，该经济资源预期会给企业带来未来经济利益。 1、资产的特征： （1）资产是现实的；（2）资产是必须由企业拥有或控制的经济资源；（3）资产必须能给企业带来未来经济利益；（4）资产必须能以货币计量。2、资产的类别： （1）流动资产；（2）长期投资；（3）固定资产；（4）无形资产；（5）其他资产。（二）负债负债是指由过去的交易或事项形成的现时义务，需要企业在未来以资产或劳务偿付，履行该义务预期会导致企业经济利益的流出。 1、负债的特征： （1）由过去的交易或事项形成的现时义务或责任，而不是一种承诺；（2）有确切的受款人和偿付日期，企业需要在约定的时间偿还；（3）负债偿还时将导致企业资产的减少或劳务的付出，即引起企业经济利益的流出；（4）负债能以货币计量或者能够合理估计。2、负债的类别： （1）流动负债；（2）长期负债；（3）预期负债。（三）所有者权益所有者权益是指企业投资者对企业净资产的所有权，其金额为全部资产减去全部负债的差额。包括：实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。（四）收入广义的收入指所有经营和非经营活动的所得，包括营业收入、投资收入和营业外收入；狭义的收入仅指营业收入。我国企业会计制度所定义的收入是指狭义的收入。”收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。”（五）费用费用是指企业为生产和销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（六）利润利润是企业在一定期间的经营成果，也是收入与费用相抵以后的差额，反映企业的最终经营成果。二、会计等式 1、资产=负债+所有者权益2、收入-费用=利润3、资产=负债+所有者权益+（收入-费用）第四节 会计科目及其使用说明 一、会计科目的意义二、会计科目的使用要求（一）会计科目的设置与使用（二）会计科目的名称（三）会计科目的编号三、常用会计科目 【本章小结】本章主要介绍了财务会计的基本理论框架。从账务会计的概念和目标着手，阐述了财务会计的特征，财务会计工作应遵循的法律规范，重点说明了财务会计核算和监督的内容，对财务会计报告的各要素按照财务会计报告条例的要求进行了定义，详细说明了各要素的特征和构成内容，最后介绍了会计平衡公式及会计要素之间的相互关系。本章对全书起统驭作用。第二章 货币资金【教学内容】货币资金的管理，银行结算方式，以及货币资金的核算、外币及外汇知识。【学习目的】通过本章的学习，明确货币资金的涵义、范围以及货币资金的管理与控制；熟悉银行支付结算方法的主要内容；掌握库存现金日常收付以及清查的核算；掌握银行存款日常支付的核算以及银行存款的对账；掌握其他货币资金的核算；熟悉外币业务知识。【学习重点】货币资金管理的重要性，现金清查的核算，银行结算方式的种类，其他货币资金。【教学方法】讲授法、演示法【教学时数】5学时第一节 货币资金概述一、货币资金的概念和内容货币资金是指企业在生产经营过程中直接以货币形态存在的那部分经营资金。（一）现金的概念现金是流动性最强的一种货币性资产。广义的现金是指库存现金、银行存款及其他符合现金特征的票证；狭义的现金仅指企业的库存现金，包括库存纸币和硬币。（二）银行存款的概念银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的那部分货币资金。（三）其他货币资金的概念是指除库存现金、银行存款外，为进行某些特定的结算业务而存放在银行或其他金融机构的货币资金和在途货币资金。包括：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。二、货币资金的内部控制主要内容： （1）明确建立货币资金内部控制制度的原则；（2）严格岗位分工，执行授权批准制度；（3）加强票据及有关印章的管理；（4）实施内部稽核，加强监督检查；（5）具有良好的职业道德品质。三、货币资金的核算科目及其在会计报表上的列示第二节 现金 一、现金管理的内容（一）现金的使用范围（二）库存现金限额（三）现金日常收支的管理（四）企业现金的内部控制制度二、现金收付的核算（一）现金收付的总分类核算设置”现金”科目，收入现金时，借记”现金”贷记相关账户；支出现金时，借记相关账户，贷记”现金”。例：（1）4月12日，企业开出现金支票1张，提取现金2000元，以备临时使用。 借：现金 2000 贷：银行存款 2000（2）4月14日，企业行政管理部门报销办公用品费用600元。借：管理费用 600 贷：现金 600（二）现金收付的明细分类核算需要设置”三栏式现金日记账”核算。三、定额备用金制度及其核算备用金采用先领后用、用后报销的办法，一般可通过”备用金”或”其他应收款备用金”账户进行。 例：（1）方兴公司的会计部门对总务部门的采购人员实行定额备用金制度，会计部门付给定额备用金500元。借：备用金 500 贷：现金 500（2）采购人员支付差旅费80元，文具用品费200元，书报费150元，向会计部门报销，补足备用金。借：管理费用 430 贷：现金 430（3）假定经管备用金的采购人员调动工作，会计部门收回定额备用金，该采购员持尚未报销的开支凭证200元和余款300元，到会计部门办理报销和交回备用金。借：管理费用 200 现金 300 贷：备用金 500（4）如果该项备用金没有继续设置的必要，企业可以取消该项备用金，假定最后一次报销290元，并将多余现金交还给出纳。 借：管理费用 290现金 210贷：备用金 500四、现金清查和溢缺的会计处理（1）溢余时：借：现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢找出原因冲销： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应收款应付现金溢余款营业外收入（无法查明原因的）（2）短缺时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：现金查明原因冲销时：借：其他应收款应收现金短缺款（应收责任人赔偿） （或现金） 其他应收款应收保险赔偿款 管理费用现金短款（无法查明原因的） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第三节 银行存款一、银行存款管理制度（一）银行存款开户的有关规定银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户：一般企、事业单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，主要用于办理日常的转账结算和现金收付。企事业单位的工资、奖金等现金的支取只能通过设帐户办理。一般存款账户：可在其他银行的一个营业机构开立一个一般存款账户，该账户办理转账结算和存入现金，但不能支取现金。临时存款账户：存款人因临时经营活动需要开立的账户。专用存款账户：因特定用途需要开立的账户。（二）支付结算的原则我国境内的人民币支付结算应是用银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、信用卡及汇兑、托收承付、委托收款8种结算方法。根据规定，支付结算应当遵守以下原则：（1）恪守信用，履约付款。（2）谁的钱进谁的帐，由谁支配。（3）银行不垫款。（三）银行结算纪律（四）企业应当及时核对银行账户，确保银行存款帐面余额与银行对账单相符。二、支付结算办法（一）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。这种结算方式适用于异地单位和个人办理转账结算或支取现金。（二）商业汇票商业汇票是收款人或付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据，商业汇票适用于同城或异地。1、商业承兑汇票商业承兑汇票是指由收款人签发，付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。2、银行承兑汇票银行承兑汇票是由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。（三）银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给凭以办理转账结算或支取现金的票据。适用于同城办理转账结算或支取现金。（四）支票支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支付给收款人的票据。适用于同城各单位之间的商品交易、劳务供应及其他款项的结算。（五）信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按适用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。（六）汇兑汇兑是汇款人委托银行将汇款项汇给外地收款人的结算方式。适用于异地之间的各种款项的结算。这种结算方式划拨款项简便、灵活。汇兑可分为信汇和电汇两种。（七）委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用于同城或异地在银行或其他金融机构开立账户的单位和个体经营户的商品交易、劳务款项及其他款项的结算。（八）异地托收承付托收承付是指根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。适用于异地结算。（九）信用证信用证是指开证行依照申请人（付款人）的申请，向受益人（收款人）开出的在一定期限内凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证是国际结算中广泛使用的结算办法。三、银行存款的核算（一）银行存款收付的总分类核算为了总括反映和监督银行存款的收入、支出和结存情况，企业应设置”银行存款”帐户。例：方兴公司20XX年11月1日根据发生的银行存款收付业务，编制会计分录：1、从银行提取现金4000元。 借：现金 4000 贷：银行存款 40002、签发转账支票一张，支付新华公司的购货款7500元。借：应付账款新华公司 7500 贷：银行存款 75003、收回立仁公司所欠货款10000元。借：银行存款 10000 贷：应收账款立仁公司 10000（二）银行存款的明细分类核算为了加强对银行存款的管理，随时掌握银行存款收付的动态和结余的金额，企业应设置”银行存款日记账”。四、银行存款的清查银行存款的核对包括3方面：一是银行存款日记账与银行存款收付款凭证及现金收付款凭证要相互核对，保证帐证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账要定期核对，保证帐帐相符；三是银行存款日记账与银行传来的对账单要定期核对，保证帐实相符。（一）未达帐项的概念造成未达帐项的原因，通常有以下几种情况：1、企业已经入账，银行尚未入账的业务，即银行未达帐项。这里有两种情况：（1）企业已经入账，而银行尚未入账的业务。（2）企业已经付款入账，而银行尚未入账的业务。2、银行已经入账，企业尚未入账的业务，即企业未达帐项。这里也有两种情况：（1）银行已经收款入帐，而企业尚未入账的业务。（2）银行已经付款入账，而企业尚未入账的业务。（二）银行存款余额调节表的编制调节后的余额反映了企业在编表日可以动用的银行存款实有数额第四节 其他货币资金一、其他货币资金概述其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。”其他货币资金”科目下应设置”外埠存款”、”银行汇票”、”银行本票”、”信用卡”、”信用证保证金”、”存出投资款”等明细项目。二、其他货币资金的核算（一）外埠存款外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。例：方兴公司委托当地银行汇60000元到采购地银行开立转户时，根据汇出款项凭证，应编制会计分录如下：借：其他货币资金外埠存款 60000贷：银行存款 60000公司在收到外出采购员交来的供应单位发票等报销凭证58500元时，编制会计分录如下：借：物资采购 50000 应缴税金应缴增值税（进项税额） 8500 贷：其他货币资金外埠存款 58500采购员完成了采购任务，将多余的外埠存款转回当地银行时，根据银行的收账通知，核销”其他货币资金外埠存款”账户，应编制会计分录如下：借：银行存款 500 贷：其他货币资金外埠存款 500（二）银行本票存款银行本票存款，是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。例：方兴公司申请办理银行本票6000元，在企业向银行提交”银行本票申请书”并将款项交存银行取得银行本票时，应根据银行盖章退回的申请书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金银行本票存款 6000贷：银行存款 6000企业使用银行本票后，应根据发票单证等有关凭证，编制会计分录如下：借：物资采购（有关账户） 5000 应交税金应交增值税（进项税额） 850贷：其他货币资金银行本票存款 5850如企业因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时，应填制进帐单一式二联，连同本票一并交给银行，然后根据银行收回本票时盖章退回的一联进账单，编制会计分录如下：借：银行存款 6000贷：其他货币资金银行本票存款 6000（三）银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。例：方兴公司要求银行办理银行汇票7500元，企业在填送”银行汇票委托书”将7500元交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章的委托书存根联，编制会计分录如下：借：其他货币资金银行汇票存款 7500贷：银行存款 7500企业使用银行汇票支付款项后，应根据发票帐单及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证7020元，经核对无误后编制会计分录如下：借：物资采购 6000 应交税金应交增值税（进项税金） 1020 贷：其他货币资金银行汇票存款 7020（四）信用证保证金存款信用证存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。（五）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。（六）存出投资款存出投资款，是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。第五节 外币业务一、外汇与外率外汇通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。根据我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括： （1）外国货币，包括纸币和铸币；（2）外币有价证券；（3）外币支付凭证； （4）其他外汇资金。（一） 汇率的标价方法汇率全称外汇汇率，又称汇价。它是指一个国家货币兑换为另一国家货币的比率。或者讲是两种不同货币之间的比价。汇率的表示方法有直接标价法和间接标价法。（二） 汇率的种类1、市场汇率与官定汇率2、现行汇率与历史汇率3、记账汇率与账面汇率4、买入汇率、卖出汇率和中间汇率二、外币业务的内容（一） 外币业务（二） 外币会计报表的折算 外币会计报表折算是指将以外币表示的会计报表换算为某一特定货币表示的会计报表。【本章小结】货币资金管理的关键在于把握以下几个环节：严格内部控制制度，实行职责分工；遵守结算要求，实行交易分开；及时核对账实，实施内部稽核；杜绝舞弊行为，实施定期轮岗制度。货币资金核算的重点在于现金和银行存款的序时核算、现金的清查、银行存款余额调节、其他货币资金的种类及核算，难点在于结合票据等的核算，掌握银行结算方式的种类、结算程序、使用要求和适用范围。第三章 应收及预付款项【教学内容】应收票据、应收账款、其他应收款、预付账款、坏账准备等五个次会计要素的核算。【学习目的】通过本章的学习，明确应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款的概念、确认和计价原则；应收票据的分类。熟悉存在商业折扣和现金折扣情况下应收账款的处理方法；坏账的确认条件。掌握应收账款发生和收回的账务处理；坏账核算的备抵法；应收票据取得、收回和转让的账务处理；带息应收票据利息的计算方法；应收票据贴现的计算和账务处理；预付账款和其他应收款的账务处理。【学习重点】应收票据及其贴现、应收账款及坏账的核算。 【教学方法】讲授法、演示法【教学时数】5学时第一节 应收账款一、应收账款的范围应收账款是指企业因销售商品或提供劳务等原因，应向客户收取的款项或代垫的运杂费及其他相关费用。二、应收账款的入账时间及入账价值（一）应收账款的入账时间由于应收账款是因为赊销业务而引起的，因此其入账时间与确认销售收入的时间一致。（二）应收账款的入账价值通常情况下，按历史成本计价原则，应收账款的入账价值根据买卖双方购买成交时的实际金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费等）确定。但存在商业折扣和现金折扣的特殊情况。 1、商业折扣商业折扣是指商品交易时从价目单中扣减的一定数额，是卖方视买方购买数量之多少而给予的价格优惠，通常以百分比来表示，如2%，5%等。2、现金折扣现金折扣是指企业为了鼓励客户在一定时期内早日偿还货款而给予的一种折扣优待，通常表示为2/10，1/20，N/30。 （1）总价法销货发生时，按未扣减现金折扣前的实际售价入账，销售方给予客户的现金折扣，属于一种理财费用，会计上应作为”财务费用”。（2）净价法将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，客户超过折扣期而多收入的金额，视为提供信贷获得的理财收入，冲减财务费用处理。三、应收账款的核算（一）没有商业折扣时 例：长发公司向A公司赊销一批商品，按价目单上的价格所计算的货款总额为20000元，适用的增值税率17%，以现金代垫运杂费为300元（假设不作为计税基数）。 借：应收账款 23700 贷：主营业务收入 20000 应交税金应交增值税（销项税额） 3400 现金 300（二）有商业折扣时例：鑫达公司向B公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为50000元，给买方的商业折扣为10%，适用的增值税率为17%，以银行存款代垫运杂费为1000元（假设不作为计税基数）。 借：应收账款 53650 贷：主营业务收入 45000 应交税金应交增值税（销项税额） 7650 银行存款 1000（三）有现金折扣时（总价法）例：长发公司向B公司赊销一批商品，按价目单上价格所计算的货款总额为100000元，规定的付款条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率17%，以银行存款代垫的运杂费为2000元（假设不作为计税基数）。 借：应收账款 119000 贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税（销项税额） 17000 银行存款 2000 假如买方在10天内付款，则借：银行存款 117000 财务费用 2000 贷：应收账款 119000假如买方超过20天，但在30天内付款，则借：银行存款 119000 贷：应收账款 119000第二节 应收票据 一、应收票据的概念及种类应收票据是指企业因销售商品或提供劳务而收到票据所形成的债权。（一）按承兑人分类：（1）商业承兑汇票（2）银行承兑汇票（二）按票面是否带息分类：（1）带息商业汇票（2）不带息商业汇票二、应收票据的核算应设置”应收票据”账户。（一）带息票据的核算 1、利息的计算：利息=本金利率期限（1）按月计息：到期日为到期月份中与出票日相同的那一天。（2）按日计息：”算头不算尾”或”算尾不算头”。2、收到票据的核算：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）3、期末利息的核算借：应收票据 贷：财务费用4、票据到期的核算 （1）到期付款： 借：银行存款应收票据贷：财务费用（2）到期无力付款： 借：应收账款 贷：应收票据5、票据转让的核算（以购入原材料为例）借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（已经计提的利息+票面原值）财务费用（尚未计提的利息）银行存款（补足差额）（二）不带息票据的核算（依上类推）。三、应收票据的贴现贴现是指企业将未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至票据到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。（一）贴现额的计算贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现额=票据到期值-贴现息票据到期值=面值+利息（二）应收票据贴现的核算 1、应收票据贴现例：（课本P57） 不带息： 借：银行存款 23088财务费用 312贷：应收票据 23400 带息： 借：银行存款 23434.32财务费用 82.68贷：应收票据 235172、贴现票据到期到期无力向贴现行付款，从账户中划出： 借：应收账款（到期值） 贷：银行存款到期转作短期借款： 借：应收账款 贷：短期借款第三节 预付账款及其他应收款 一、预付账款（一）预付账款的性质预付账款是企业按照有关合同，预先支付给供货方（包括提供劳务者）的款项。（二）预付账款的核算设置”预付账款”账户。 1、预付款时：借：预付账款贷：银行存款2、进行采购时：借：物资采购 应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款3、补付时：借：预付账款 贷：银行存款4、退回多付款时：借：银行存款 贷：预付账款注：预付账款不多的企业，也可以不设”预付账款”账户，而在”应付账款”账户下核算。二、其他应收款（一）其他应收款的范围其他应收款是指企业因非购销活动而产生的短期债权，是除应收账款、应收票据、预付账款以外的各种应收、暂付给其他单位和个人的款项。 （二）其他应收款的核算设置”其他应收款”账户。 1、发生时：借：其他应收款 贷：（相关账户）2、收到时：借：银行存款（或现金） 贷：其他应收款第四节 应收款项的期末计价 一、坏账及其确认标准企业无法收回的应收款项称为坏账，由于发生坏账而产生的损失称为坏账损失。具体包括： （1）因债务人破产、资不抵债、现金流量不足等原因导致不能收回的应收账款。（2）债务人逾期未履行偿债义务，有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能性不大，或逾期但无确凿证据表明不能收回。二、坏账的核算坏账在会计上有两种处理方法，即直接转销法和备抵法（一）直接转销法实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。发生时：借：管理费用 贷：应收账款以后收回时：借：应收账款 贷：管理费用同时：借：银行存款 贷：应收账款优缺点：优点是账务处理简单，缺点是这种方法忽视了坏账损失与应收款项的业务联系，不符合权责发生制及收入与费用相配比的会计原则。（二）备抵法备抵法是期末在检查应收款项收回的可能性的前提下，预计可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。1、首期计提坏账准备及坏账发生时的核算估计坏账损失时：借：管理费用 贷：坏账准备坏账发生时：借：坏账准备 贷：应收账款2、以后各期计提坏账准备的核算 当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备数额-”坏账准备”账户贷方余额例：（课本P63）三、企业在计提坏账准备时应注意的问题（一）坏账准备的计提范围应收账款、其他应收款。 （二）坏账准备的计提比例 （三）坏账准备的计提方法常用的坏账准备计提方法有3种：（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法（3）销货百分比法。【本章小结】本章介绍了应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的确认、计量、记账问题。重点是应收票据和应收账款的核算业务的会计处理。难点有应收票据到期日、到期值的确定，贴现值的计算及处理、应收账款的计价，坏账损失的核算方法。而预付账款和其他应收款则重点说明了确认和计量上的特点。第四章 存货【教学内容】存货的种类以及存货的收、发、存的计价与核算方法。【学习目的】通过本章的学习，明确存货的概念、特点和范围；存货的分类；原材料、低值易耗品、包装物、委托加工材料和产成品等存货的概念；存货确认的标准。熟悉存货数量的确定方法；存货入账价值的确定方法；存货发出的各种计价方法及特点；期末存货价值的确定方法；存货的清查方法。掌握原材料收发的账务处理；包装物收发的账务处理；低值易耗品收发的账务处理；委托加工材料收发的账务处理；自制半成品收发的账务处理；成本与可变现净值孰低法的具体运用及账务处理；存货清查的账务处理。 【学习重点】存货计价（存货价值的确定）、存货按实际成本计价的核算与存货按计划成本计价的核算、存货的期末（再）计价。【教学方法】讲授法【教学时数】8学时第一节 存货概述 一、存货的概念和特点存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将要消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品、包装物、低值易耗品等。特点： （1）存货是有形资产。（2）存货具有较强的流动性。（3）存货具有时效性和潜在损失的可能性。二、存货的确认存货的确认，应以企业对存货是否具有法定所有权为依据。三、存货的分类 （一）按经济用途分类，存货可分为待消耗的存货、处于生产加工过程中的存货和待销售的存货3类。（二）按来源分类，存货主要分为外购存货、自制存货和委托外单位加工存货3类。 四、存货会计的重要性存货会计的主要目的是：（1）正确确定期末存货数量，以便计算列入资产负债表中的存货价值；（2）合理计算确定销货成本，以便与当期营业收入相配比，从而正确地确定本期损益。第二节 存货的计价一、存货的计价原则在持续经营的前提下，企业存货入账价值的基础应采用历史成本原则。二、以实际成本为基础的存货计价（一）取得存货的计价存货在取得时，应当按照实际成本入账，存货的历史成本一般包括采购成本、加工成本和附带成本。 1、外购存货入账价值的确定外购存货的入账价值包括购货价格和附带成本以及税金和其他费用。2、自制存货入账价值的确定自制的存货，以制造过程中的各项实际支出作为实际成本。自制存货的实际成本包括在自制过程中发生的材料费用、工资费用和制造费用3个项目。3、委托外单位加工存货入账价值的确定以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金，不包括企业垫付的应向购买方收取的增值税。 4、投资者投入存货入账价值的确定按照投资各方确认的价值，作为实际成本。5、接受捐赠存货入账价值的确定 （1）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：（1）同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费；（2）同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货的预计未来现金流量的现值，作为实际成本。6、盘盈存货的入账价值的确定按照同类或类似存货的市场价格作为实际成本。（二）发出存货的计价 1、个别计价法个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，是逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按照其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。计算公式：每次（批）存货发出成本=该次（批）存货发出数量该次（批）存货实际收入的单位成本优点：反映的发出存货的实际成本最为准确，而且可以随时结转成本。缺点：采用这种方法要求具备两个必要的条件：（1）存货项目必须是可以辨别认定的（2）必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。适用于：容易识别品种、存货品种不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、珠宝等贵重物品。2、先进先出法先进先出法是假定先收到的存货最先发出，或先收到的存货先被耗用，并根据这种假定的成本流转次序对发出存货进行计价的一种方法。优点：期末存货的账面价值能反映最后购进存货的实际成本，使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。缺点：核算工作量比较繁琐。 3、后进先出法后进先出法是假定后收到的存货先发出，或后收到的存货先被耗用，并根据这一假定的成本流转顺序，对发出存货和期末存货进行计价的一种方法。优点：在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨胀给企业带来的不利影响。缺点：计算过程比较繁琐。4、加权平均法加权平均法，也叫一次加权平均法，是根据期初存货结存和本期收入存货的数量和进价成本，期末一次计算存货的本期加权平均单位成本，作为计算本期发出存货成本和期末结存存货成本的单价，以求得本期发出存货成本和结存存货价值的一种方法。计算公式： 加权平均单价=（期初结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）（期初结存存货数量+本期收入存货数量）优点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在市场价格上涨或上跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。缺点：平时从账上无法提供发出和结存存货的单价及金额，不利于对存货的管理。5、移动加权平均法移动加权平均法，也叫移动平均法，是指每次收货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本的一种方法。计算公式：移动加权平均单价=（以前结存存货实际成本+本期收入存货实际成本）（以前结存存货数量+本期收入存货数量）优点：存货发出时，可直接以新确定的加权平均单价乘以发出数量确定发出成本，并可以随时转账，核算的工作量可以分散在平时进行。缺点：由于每收进一批存货就要重新计算一次单价，每发出一次存货也要按当时的平均单价计算其发出成本，因而计价的工作量比较大。三、以非实际成本为基础的存货计价（一）计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置”材料成本差异”账户反映。 计算公式：存货成本差异=（月初结存存货成本差异+本月收入存货成本差异）（月初结存存货计划成本+本月收入存货计划成本）100%发出存货应负担的成本差异=发出存货的计划成本存货成本差异率结存存货应负担的成本差异=结存存货的计划成本存货成本差异率发出存货的实际成本=发出存货的计划成本+（-）发出存货应负担的成本差异结存存货的实际成本=结存存货的计划成本+（-）结存存货应负担的成本差异例：（课本P77）（二）毛利率法毛利率法是根据本期实际销售额乘以上期实际（或本期计划）毛利率法匡算本期销售毛利，据以计算发出