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地方税政策简介第一部分 营业税一、营业税税目税率表税目征收范围税率一、交通运输业二、建筑业三、金融保险业四、邮电通信业五、文化体育业六、娱乐业七、服务业八、转让无形资产九、销售不动产陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业歌厅、舞厅、卡拉 ok歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 销售建筑物及其他土地附着物3 3 5 3 3 20 5 5 5二、换算计算价格公式：计税营业额=营业成本或工程成本（1+成本利润率）/1-营业税税率三、营业税计算公式应纳税额=计税营业额税率4、 营业税纳税义务发生时间 为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。采用预收款方式的为收到预收款的当天。五、计税营业额的几种特殊情况1.通讯线路工程和输送管道工程所用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件、清管器、收发球筒、机泵、加热炉、金属容器等物品均属于设备，以工程收入的全额减除上述设备价值后的余额计征营业税。其他建筑安装工程的计税营业额也不包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。2.单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额计征营业税；单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额计征营业税。3.纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。第二部分 个人所得税1、 工资薪金所得税率表级数全月应纳税所得额（含税）税率（%）速算扣除数（元）1不超过500元的部分502超过500元至2000元的部分10253超过200元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过8000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375 工资薪金所得个人所得税=（月工资、薪金所得-2000元）适用税率-速算扣除数。全年取得一次性奖金的计算纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义务人发放时代扣代缴：（1） 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 （二）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算公式如下： 1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金适用税率-速算扣除数 2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为： 应纳税额=(雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数 在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。实行年薪制和绩效工资的单位，个人取得年终兑现的年薪和绩效工资按取得全年一次性奖金计算。雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。二、个人独资、合伙企业、个体工商户的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过5000元的部分502超过5000元至10000元的部分102503超过100000元至30000元的部分2012504超过30000元至50000元的部分3042505超过50000元的部分356750三、劳务报酬所得税率表级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数（元）1不超过20000元的部分2002超过20000元至50000元的部分3020003超过500000元的部分407000劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。 劳务报酬所得费用扣除额：每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。计算公式:月收入额4000元以下的:应纳税额=（收入额-800）20%月收入额在4000元以上20000元以下的： 应纳税额=收入额-（收入额20%）20%月收入额在20000元以上至50000元的：应纳税额=收入额-（收入额20%）30%-2000月收入额在50000元以上的：应纳税额=收入额-（收入额20%）40%-70004、 利息、股息、红利所得税率20%以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其中：每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人取得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应取得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。第三部分 土地增值税土地增值税预征税款的计算我市预征率为：土地使用权，预征率为3%；营业、办公用房，预征率为2%；住宅、综合楼及其他房地产，预征率为1%。计算公式：应预征税款=转让房地产收入预征率第四部分 印花税 一、印花税税目税率表印花税税目税率表序号税 目范 围税 率纳税义务人说 明购销合同包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂 、补偿、易货等合同按购销金额万分之三贴花立合同人加工承揽合同包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告 、测绘、测试等合同按加工或承揽收入万分之五贴花立合同人建设工程勘察设计合同包括勘察、设计合同按收取费用万分之五贴花立合同人建筑安装工程承包合同包括建筑、安装工程承包合同按承包金额万分之三贴花立合同人财产租赁合同包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机 械、器具、设备等按租赁金额千分之一贴花。税额不足一元的按一元贴花立合同人货物运输合同包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河 运输、公路运输和联运合同按运输费用万分之五贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花仓储保管合同包括仓储、保管合同按仓储保管费用千分之一贴花立合同人仓单或栈单作为合同使用的，按合同贴花借款合同银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同按借款金额万分之零点五贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花财产保险合同包括财产、责任、保证、信用等保险合同按投保金额千分之一贴花立合同人单据作为合同使用的，按合同贴花技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同按所载金额万分之三贴花立合同人产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据按所载金额万分之五贴花立据人包括商品房销售合同、土地使用权出让、土地使用权转让合同。营业账簿 生产经营用账册记载资金的账簿按实收资本和资本公积两项的合计金额万分之五贴花。其他账簿按件贴花五元立账簿人权利、许可证照包括政府部门发给的房屋产权证、工商 营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证按件贴花五元领受人二、核定征收（一）核定征收印花税的计算由主管地方税务机关依据纳税人当期实际销售（营业）收入、采购成本或费用等项目及确定的核定比例，计算征收印花税。计算公式如下：应纳印花税税额=销售（营业）收入（采购成本、费用等）核定比例适用税率（二）印花税核定征收控制比例1、1.购销合同（1）工业企业：采购环节应纳的印花税，按不低于采购金额的50%和适用税率计算缴纳；销售环节应纳的印花税，按不低于销售的50%和适用税率计算缴纳。（2）商业批发企业：采购环节应纳的印花税，按不低于采购金额的40%和适用税率计算缴纳；销售环节应纳的印花税，按不低于销售收入的40%和适用税率计算缴纳。（3）商业零售企业：采购环节应纳的印花税，按不低于采购金额的20%和适用税率计算缴纳。（4）建设施工企业：采购环节应纳的印花税，按不低于采购金额的40%和适用税率计算缴纳。（5）外贸企业：采购环节应纳的印花税，按不低于采购金额的40%和适用税率计算缴纳；销售环节应纳的印花税，按不低于销售的70%和适用税率计算缴纳。2.加工承揽合同按不低于加工、承揽金额的60%和适用税率计算缴纳。3.建设工程勘察设计合同按收取或支付费用的100%和适用税率缴纳。4.建筑安装工程承包合同按承包金额的100%和适用税率计算缴纳。5.财产租赁合同按不低于租赁金额的80%和适用税率计算缴纳。6.货物运输合同按不低于运输收入、费用的80%和适用税率计算缴纳。7.仓储保管合同按不低于仓储保管收入、费用的80%和适用税率计算缴纳。8.借款合同按借款（不包括银行同业拆借）金额的100%和适用税率计算缴纳。9.保险合同按保费金额的100%和适用税率计算缴纳。10.技术合同按技术开发、转让、咨询、服务等收入或成本费用金额的100%和适用税率计算缴纳。第五部分 土地使用税一、计税依据土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，按照规定税额计算征收。纳税人持有县以上人民政府核发的土地使用证书的，按照证书确认的土地面积计算纳税；尚未核发土地使用证书的，暂按由纳税人据实申报并经设区的市、县（市）税务部门审核确认的土地面积纳税。二、 关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税（财税2006186号，自2007年1月1日执行）。三、税额标准我市土地使用税执行标准：城区年税额标准为6元/平方米；乡镇年税额标准为3元/平方米；4、 土地使用税的计算应纳税额=课税土地面积单位税额第六部分 房产税一、计税依据企业经营自用的房产，以房产余值为计税依据。企业出租的房产，以房产租金为计税依据。2、 计算公式1.以房产余值为计税依据的计算公式：年应纳税额=原值（1-30%）1.2%2. 以租金收入为计税依据的计算公式应纳税额=租金收入12%第七部分 企业所得税一、应税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损。二、 税率1、 基本税率25%。2、 小型微利企业20%。注：小型微利企业标准：工业资产总额3000万元以下，人数100人以下，利润30万元以下。商业及其他企业资产总额1000万元以下，人数80人以下，利润30万元以下。三、 收入、扣除范围范围1.收入：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收入、利息收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入。1.扣除范围：成本、费用、税金、损失、以前年度损亏损四、 企业所得税的计算应纳税额=（收入总额-扣除金额）*适用税率五、 具体扣除项目（一）工资薪金的税前扣除企业发生的合理工资薪金，按照税法规定企业应该在实际支付时列为企业的成本费用，企业年底计提的工资没有实际发放，不能扣除，应在实际发放时扣除。（二）关于职工福利费扣除问题1.企业不得承担属于个人的下列支出：（1）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。（2）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。（3）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（4）购买住房、支付物业管理费等支出。（5）应由个人承担的其他支出。2.关于以前年度职工福利费余额的处理国家税务总局国税函【2009】98号关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知第4条规定：根据国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函2008264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。（三）职工教育经费支出企业所得税法实施条例第42条规定：“除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除”。（四）工会经费支出企业所得税法实施条例第41条规定：“企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2的部分，准予扣除。”（五）业务招待费支出企业所得税法实施条例第43条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。这里的销售（营业）收入包括主营业务收入、其他业务收入和视同视同销售收入。3.纳税调整以发生的业务招待费的60%与当年销售（营业）收入的5相比较取其小者为扣除限额，超过此限额的部分调增所得。（六）广告费和业务宣传费支出 所得税实施条例第44条规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入的15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。自2008年1月1日至2010年12月31日期间：1）对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2）对采取特许经营模式的饮料制造企业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营业）收入30%的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企业所得税前扣除。3）烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 （七）捐赠支出企业所得税法第9条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年底利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额扣除。 （八）借款费用关于企业向自然人借款利息的税前扣除问题 根据国家税务总局国税函【2009】777号关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知规定： （1）企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。（2）企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第8条和税法实施条例第27条规定，准予扣除。1）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；2）企业与个人之间签订了借款合同。 （九）汇兑损失的税前扣除“关于汇率变动损益的所得税处理问题”规定，企业外币货币性项目因汇率变动导致的计入当期损益的汇率差额部分，相当于公允价值变动，按照财政部 国家税务总局关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号）第三条规定执行，在未实际处置或结算时不计入当期应纳税所得额。在实际处置或结算时，处置或结算取得的价款扣除其历史成本后的差额，计入处置或结算期间的应纳税所得额。 （十）各类基本社会保障性缴款和补充养老保险、补充医疗保险 所得税实施条例第35条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。（十一）商业保险所得税法实施条例第36条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 （十一）住房公积金住房公积金是指国家机关、国有企业、城镇集体企业、外商投资企业、城镇私营企业及其他城镇企业、事业单位、民办非企业单位、社会团体（以下统称单位）及其在职职工缴存的长期住房储金。根据建设部、财政部、中国人民银行建金管20055号关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见规定，单位和职工缴存比例不应低于5，原则上不高于12。 （十二）劳动保护支出所得税法实施条例第48条规定，企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。（十三）专项资金所得税法实施条例第45条规定，企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 （十四）租赁支出所得税法实施条例第47条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：1、 以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。这主要是因为经营租赁方式下，租入企业实际上今后也不会实际拥有该租赁资产的所有权，所以其支付的租赁费，应按租赁年限分期、均匀扣除。2、以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按规定计入租入固定资产的价值，并提取折旧费用，予以分期扣除。因为，根据企业所得税法的规定，以融资租赁方式租入的固定资产，允许企业计算折旧扣除，所以其租赁费构成租赁资产的价值，与租赁固定资产的价值一起，计算折旧，并予以扣除。六、不得扣除的项目 1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项2.企业所得税税款3.罚款、罚金、滞纳金支出4.公益性捐赠以外的捐赠支出5.赞助支出6.未经核定的准备金支出经国务院财政、税务主管部门核定准予税前扣除的准备金，包括：（1） 保险公司按规定缴纳的保险保障基金和规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、未决赔款准备金，自2008年1月1日至2010年12月31日期内准予在税前扣除。（2） 保险公司按规定提取的农业巨灾风险准备金，准予在2008年1月1日起至2010年12月31日期内企业所得税前据实扣除。（3） 证券行业准备金支出包括证券类准备金证券交易所风险基金、证券结算风险基金、证券投资者保护基金和期货类准备金期货交易所风险准备金、期货公司风险准备金和期货投资者保障基金，自2008年1月1日起至2010年12月31日期内准予在企业所得税前扣除。 七、扣除项目应当有真实合法的凭据从日常工作情况来看，纳税人取得的原始凭证是多种多样的，包括税务部门监制的发票、财政部门管理的票据、纳税人自制的内部表单以及外界取得其他各类凭证等等。发票作为一种重要的外来原始凭证