成本会计学.docx

幻灯片1成本会计学幻灯片2第一章 总 论幻灯片31-1 商品成本的经济实质和作用1.美国会计学会：强调目的性2.美国会计师协会：强调目的性3.我国：与美国相似4.马克思：C+V5.成本的经济实质2017-5-221幻灯片4一、成本的内涵（经济实质）1、美国会计学会 AAA在1951年对成本定义是：成本是为了一定目的而付出的（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲,它可以用货币计量。2、美国会计师协会AICPA1957年对成本定义：“成本系指为获取财货或劳务而支付的现金或移转其他资产、发行股票、提供劳务、或发生负债，而以货币衡量的数额。2017-5-221幻灯片53、我国会计学成本涵义：特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。4、马克思对成本的解释成本的经济实质商品价值，用公式来表示是WC+V+M。 其中C+V是商品的成本价格。马克思在这里指的就是商品成本。5、成本的经济实质：生产经营过程中耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动创造的价值的货币表现，即企业在生产经营中所耗费的资金的总和。2017-5-221幻灯片6二、理论成本与实际工作中的成本概念的关系1、理论成本与实际工作中成本开支范围的联系与区别：理论成本是实际工作中制定成本开支范围的依据。实际中成本开支范围是由国家通过有关法规制度加以界定的，与理论成本包括的内容是有一定差别的。2、理论成本是“全部成本”概念。而在实际工作中，成本是全部对象化还是部分对象化取决于成本核算制度。3、理论成本是针对商品产品成本而言的。实际工作中，不同目的和条件下，可以有不同的成本概念。2017-5-221幻灯片7产品成本的现实内容财务成本1.为制造产品而消耗的材料与运输等费用2.为制造产品而耗用的动力费3.企业生产单位支付给职工的薪酬4.生产用固定资产折旧费等摊销费用5.企业发生的废品损失、季节性与修理的停工损失6.企业生产单位为管理和组织生产支付的办公费等2017-5-221幻灯片8不得列入产品成本的项目1.购建固定资产、无形资产和其他长期资产的支出2.对外投资的支出以及分配给投资者的支出3.被没收财物及企业赞助、捐赠等支出4.在公积金中开支的支出2017-5-221幻灯片9三、成本的作用成本的作用经营预测、决策和分析的重要依据生产耗费的补偿尺度反映企业工作质量的一个综合指标定价的重要经济依据2017-5-221幻灯片101-2 成本会计的对象一、成本会计对象的一般内涵内涵：成本会计反映和监督的内容说明：理论上，成本包括的内容，即是成本会计应该反映和监督的内容。但实务中须结合不同企业的具体生产经营过程和现行行业的成本会计制度的有关规定来加以说明。2017-5-221幻灯片11二、工业企业成本会计的对象（一）产品制造过程中成本会计对象：产品的制造成本（二）产品销售过程中成本会计对象：销售费用（三）管理过程中成本会计对象：管理费用（四）筹资过程中成本会计对象：财务费用工业企业成本会计的对象概括为工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。2017-5-221幻灯片12三、其他行业成本会计的对象部分形成企业的生产经营业务成本，部分作为期间费用直接计入当期损益。从现行企业会计制度的有关规定出发，可以把成本会计的对象概括为：企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。 上述所计算的成本可称为财务成本；为企业内部经营管理的需要所计算的成本，可称为管理成本。2017-5-221幻灯片13原料及主要材料、燃料等生产单位固定资产的折旧生产车间员工的薪酬等其他货币性支出销售费用管理费用财务费用2017-5-221第二讲幻灯片11-3 成本会计的职能1.反映的职能：主要反映过去2.监督的职能：合理性、合法法及有效性2017-5-221幻灯片2一、 成本会计的职能（一）最基本职能1、反映的职能2、监督的职能2017-5-221幻灯片3（二） 现代成本会计的七大职能成本预测成本考核成本决策职 能成本分析成本核算成本计划成本控制2017-5-221第三讲幻灯片1二、 成本会计的任务1.进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地进行成本管理提供依据。2.严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本。3.及时正确地进行成本核算，为企业的经营管理提供有用的信息。4.考核成本计划的完成情况，开展成本分析。2017-5-221幻灯片21-4 成本会计的组织1成本会计工作必须与技术相结合2成本会计工作必须与经济责任制相结合3成本会计工作必须与建立在广泛的职工群众基础之上幻灯片3成本会计工作的领导机构成本会计的职能执行机构成本费用归口管理部门它是根据企业规模的大小和成本管理的具体要求设置的。成本会计工作的组织形式：集中工作、分散工作幻灯片4成本会计人员是在会计机构中从事成本会计工作的人员。成本会计工作是会计工作的核心，为了保证成本会计工作的质量，成本会计人员应具备较高的素质。成本会计人员应具备良好的职业道德和较充实的会计业务知识还应当懂得企业成本管理，能经常深入企业生产实践各环节应熟悉企业生产特点和管理具体要求。幻灯片5成本会计制度要以会计准则、财务通则为依据来制定，能适应企业生产经营特点和管理要求，并与其他有关规章制度相协调。企业成本会计制度可以综合包括成本预测、决策、计划、控制、核算、分析和考核等项内容，也可以分类制定，如关于成本预测和决策的制度，关于成本定额和计划的制度，关于成本控制的制度，关于成本核算的制度，关于成本分析和考核的制度，关于成本报表的制度等。成本会计制度一经确定，就应当在一定期间内保持相对稳定。幻灯片6第二章 要素费用的归集和分配幻灯片71概述一、归集的含义当费用发生时，分别计入到相应账户中的过程。二、直接费用的归集1、直接费用的定义：某产品单独耗用的费用。2、直接费用的归集：直接费用发生时，可直接计入某产品的成本中去，即计入“基本生产成本”及其明细账相应的“成本项目”中去。幻灯片8三、间接费用的归集与分配1.间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用分配原则：受益原则，确定分配对象2.间接费用的分配分配标准：成果类、消耗类、定额类1第四讲幻灯片1三、间接费用的归集与分配1.间接费用的定义：两种及以上产品共同耗用的费用分配原则：受益原则，确定分配对象2.间接费用的分配分配标准：成果类、消耗类、定额类1幻灯片2（1）间接费用分配标准的选择成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。定额类：定额消耗量、定额费用等。幻灯片3（2）选择分配标准应考虑的因素12必须与分配对象有着较为密切的联系：科学性资料比较容易取得：成本效用原则2017-5-221幻灯片4（3）间接费用基本分配过程A.确定分配标准B.计算分配率=待分配费用总额分配标准合计数C.某分配对象应负担的费用=该分配对象的分配标准分配率2017-5-221幻灯片5四、要素费用分配的基本核算程序1.按要素费用发生的地点和用途进行归集，然后采用适当的方法进行分配，编制各种费用分配表2.编制会计分录3.登记各种成本费用总账及明细账2017-5-221幻灯片62材料费用的分配一、材料的分类幻灯片7二、发出材料的计价1.按实际成本计价2.按计划成本计价三、领用材料的原始凭证领料单、限额领料单、领料登记表、退料单等幻灯片8四、材料费用的归集与分配1.归集与分配的原则：(1)归集和分配时应根据领用材料的部门和具体用途进行(2)具体来说：A.基本生产车间生产产品领用的材料：生产一种产品单独耗用的材料，直接计入“基本生产成本”总账及其明细账中的“原材料”成本项目；生产几种产品共同耗用的材料，采用适当的方法在几种产品之间进行分配计入“基本生产成本”总账及其明细账中的“原材料”成本项目。幻灯片9B.辅助生产车间生产产品或提供劳务领用的材料：生产一种辅助产品或提供一种劳务单独耗用的材料，直接计入“辅助生产成本”总账及其明细账中的“原材料”成本项目或者费用项目；生产几种辅助产品或提供几种劳务共同耗用的材料，则应采用适当的方法在几种产品或劳务之间进行分配计入“辅助生产成本”总账及其明细账中的“原材料”成本项目或者费用项目。C.生产车间一般性领用的材料：计入“制造费用”总账及其明细账中的“机物料消耗”费用项目D.行政管理部门及专设销售机构领用的材料：计入“管理费用”或“销售费用”总账及其明细账中的相应费用项目幻灯片102.共同耗用材料费用的分配(1)原材料的定额消耗量比例分配法l【例】某企业8月份生产甲、乙两种产品，其耗用原材料8000千克，每公斤5.4元,本月产量甲产品500件、乙产品400件。单件产品原材料定额消耗量为：甲产品6千克，乙产品5千克。l要求：运用定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用的原材料费用。2017-5-221幻灯片11）甲产品原材料定额消耗量5006=3000（Kg)乙产品原材料定额消耗量4005=2000（Kg)）材料消耗量分配率8000/(3000+2000)1.6）甲产品应分配的材料数量30001.6=4800（Kg)乙产品应分配的材料数量000.63200（Kg)4）甲应分配的材料费用48005.425920（元）乙应分配的材料费用32005.417280（元）2017-5-221幻灯片12计算公式第1步：计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量=该种产品产量单位产品原材料定额消耗量第2步：计算原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率=原材料实际消耗总量各种产品原材料定额消耗量之和幻灯片13第3步：计算各种产品应分配的原材料实际消耗量第4步：计算各种产品应分配的原材料实际费用2017-5-221幻灯片14简化计算分配工作：按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用的方法。原材料费用分配率=原材料实际费用总额各种产品原材料定额消耗量之和某种产品应分配的原材料费用=该产品原材料定额消耗量原材料费用分配率2017-5-221幻灯片15简化方法：）甲原材料定额消耗量50063000（千克）乙原材料定额消耗量40052000（千克）材料费用分配率80005.4(3000+2000)8.64）甲应分配的材料费用30008.6425920（元）乙应分配的材料费用20008.6417280（元）2017-5-221第五讲幻灯片1(2)原材料的定额费用比例分配法A计算公式第1步：某种产品原材料定额费用该种产品实际产量单位产品原材料定额费用第2步：原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额各种产品定额费用总额第3步：某种产品应负担的原材料费用某种产品原材料的定额费用原材料费用分配率2017-5-221幻灯片23.材料费用分配表与会计处理表31材料费用分配表车间或部门名称：车间年月日单位：元应借科目成本或费用项目直接计入分配计入材料成本差异合计分配标准分配率分配金额基本生产成本产品辅助生产成本供电合计注：该表的结构适用于所有的要素费用。2017-5-221幻灯片3材料费用的会计处理：1、成本项目：基本生产成本明细账专设相应的成本项目“原材料”或“直接材料”成本项目。2、归集过程：辅助生产成本辅助生产成本原材料费用项目成本项目发生的地点基本生产成本或用途成本项目销售费用等费用项目注：（1）“”指“辅助生产成本”明细账按成本项目设专栏；（2）“”指“辅助生产成本”明细账按费用项目设专栏。2017-5-221幻灯片4辅助生产成本明细账按成本项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用需单独归集时)l借：基本生产成本产品(直接材料)l辅助生产成本产品或劳务(直接材料)l制造费用基本生产车间l制造费用辅助生产车间l管理费用l销售费用l贷：原材料材料幻灯片5辅助生产成本明细账按费用项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用不需单独归集时)l借：基本生产成本产品(直接材料)l辅助生产成本产品或劳务(原材料)l制造费用基本生产车间l管理费用l销售费用l贷：原材料材料幻灯片6辅助生产成本明细账结构示例车间名称：机修车间单位：元月日摘要原材料职工薪酬修理费折旧费合计630根据材料分配表24002017-5-221幻灯片7基本生产成本明细账结构示例车间名称：第一车间单位：元月日摘要原材料燃料及动力职工薪酬制造费用合计630根据材料分配表2400back2017-5-221幻灯片81、某企业生产甲、乙、丙三种产品,耗用A、B两种材料。2015年5月份,甲、乙两种产品共领用A材料3250千克,计划单价为30元;乙、丙两种产品共领用B材料2400千克,计划单价为10元。甲产品的产量为500件,耗用A材料的消耗定额为2千克;乙产品的产量为300件,耗用A材料的消耗定额为1千克,耗用B材料的消耗定额为3千克;丙产品的产量为200件,消耗B材料的消耗定额为1.5千克。A材料的成本差异率为-1%,B材料的成本差异率为2%。要求:编制原材料共同费用分配表分配计算甲、乙、丙三种产品应负担的材料费用(A材料按定额耗用量比例分配,B材料按定额费用比例分配),并编制分配分录。幻灯片9l计算过程l1、A材料按定额耗用量比例分配：l甲产品材料定额消耗量=5002=1000（千克）l乙产品材料定额消耗量=3001=300（千克）lA材料消耗量分配率=3250/（1000+300）=2.5l甲产品应分配的材料数量=10002.5=2500(千克)l乙产品应分配的材料数量=3002.5=750(千克)l所以:甲产品应分配的材料费用=250030=75000(元)l乙产品应分配的材料费用=75030=22500(元)幻灯片102、B材料按定额费用比例分配：乙产品的定额费用=300310=9000（元）丙产品的定额费用=2001.510=3000(元)B材料费用分配率=(240010)/(9000+3000)=2所以:乙产品应分配的材料费用=90002=18000(元)丙产品应分配的材料费用=30002=6000(元)幻灯片113、应负担的材料成本差异：甲产品应负担的A材料成本差异=75000(-1%)=-750（元）乙产品应负担的A材料成本差异=22500(-1%)=-225（元）乙产品应负担的B材料成本差异=180002%=360（元）丙产品应负担的B材料成本差异=60002%=120（元）幻灯片123、应负担的材料成本差异：甲产品应负担的A材料成本差异=75000(-1%)=-750（元）乙产品应负担的A材料成本差异=22500(-1%)=-225（元）乙产品应负担的B材料成本差异=180002%=360（元）丙产品应负担的B材料成本差异=60002%=120（元）幻灯片13会计分录：1、借：基本生产成本甲产品 75000乙产品 22500贷：原材料A材料 97500借：基本生产成本甲产品 750乙产品 225贷：材料成本差异 9752、借：基本生产成本乙产品 18000丙产品 6000贷：原材料B材料 24000借：基本生产成本乙产品 360丙产品 120贷：材料成本差异 480幻灯片14五、燃料费用的归集与分配燃料与原材料同属材料，其分配方法几乎相同，所采用的分配标准也很近似。l燃料费用在产品成本中所占比重较大时，可与动力费用一起专设“燃料和动力”成本项目，还应增设“燃料”会计科目。l在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本无需单独设“燃料及动力”成本项目，直接用于产品生产消耗的燃料费用应记入“原材料”成本项目，间接用于产品生产消耗的燃料费用应记入“制造费用”科目；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。2017-5-221幻灯片151、开设“燃料及动力”成本项目：(1)设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按成本项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用需单独归集时)借：基本生产成本产品(燃料及动力)辅助生产成本产品或劳务(燃料及动力)制造费用基本生产车间制造费用辅助生产车间管理费用销售费用贷：燃料幻灯片16(2)设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按费用项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用不需单独归集时)借：基本生产成本产品(燃料及动力)辅助生产成本产品或劳务(燃料费)制造费用基本生产车间管理费用销售费用贷：燃料幻灯片172、不设“燃料及动力”成本项目：(1)不设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按成本项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用需单独归集时)借：基本生产成本产品(原材料)（工艺用燃料）辅助生产成本产品或劳务(原材料) （工艺用燃料）制造费用基本生产车间(燃料费)制造费用辅助生产车间(燃料费)管理费用销售费用贷：燃料幻灯片18(2)不设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按费用项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用不需单独归集时)l借：基本生产成本产品(原材料) （工艺用燃料）l 辅助生产成本产品或劳务(燃料费)l制造费用基本生产车间(燃料费)l管理费用l销售费用l贷：燃料幻灯片19六、包装物的发出和摊销1.包装物的概念：注意与包装材料以及用于储存、保管产品而不对外出售、出租和出借包装容器的区别。2.包装物发出的核算：注意三种不同用途账务处理上的区别。3.出借、出租包装物摊销：两种摊销方法账务处理上的区别以及各自的适用条件。七、低值易耗品摊销两种摊销方法的账务处理以及各自的适用条件。2017-5-221幻灯片203外购动力费用的分配一、支付外购动力费用的核算1.支付外购动力款时：借:应付账款贷:银行存款2.月末分配本月外购动力费用时：借：有关成本费用科目贷：应付账款“应付账款”科目，如为借方余额，是本月实际支付款项大于应付款的差额，可冲抵下月的应付费用；“应付账款”科目，如为贷方余额，是本月实际支付款项小于应付款的差额，可在下月补付。幻灯片21二、外购动力费用的分配1. 分配原则：(1)分配时应根据耗用动力费用的部门和具体用途进行(2)具体来说：幻灯片22直接或者分配计入基本生产成本总账及其明细账基本生产车间动力用电费基本生产车间照明用电力费辅助生产车间动力用电力费辅助生产车间照明用电力费行政管理部门耗用电力费销售部门耗用电力费直接计入基本车间制造费用明细账电力费用直接计入辅助生产成本总账及其明细账直接计入辅助车间制造费用明细账或者辅助生产成本总账及其明细账直接计入管理费用总账及其明细账直接计入销售理费用总账及其明细账2017-5-221幻灯片232.会计分录（1）设“燃料及动力”成本项目A.设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按成本项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用需单独归集时)借：基本生产成本产品(燃料及动力)辅助生产成本产品或劳务(燃料及动力)制造费用基本生产车间制造费用辅助生产车间管理费用销售费用贷：应付账款幻灯片24B.设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按费用项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用不需单独归集时)借：基本生产成本产品(燃料及动力)辅助生产成本产品或劳务(水电费)制造费用基本生产车间管理费用销售费用贷：应付账款幻灯片25（2）不设“燃料及动力”成本项目A.不设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按成本项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用需单独归集时)借：制造费用基本生产车间(水电费)制造费用辅助生产车间(水电费)管理费用销售费用贷：应付账款幻灯片26B.不设“燃料及动力”成本项目，辅助生产成本明细账按费用项目设专栏时的会计分录(辅助车间制造费用不需单独归集时)借：制造费用基本生产车间(水电费)辅助生产成本产品或劳务(水电费)管理费用销售费用贷：应付账款幻灯片27某企业本月发生业务如下：(1)本月中旬以银行存款支付动力费用40 000元。(2)月末根据有关计量仪表所示，本企业共消耗电力52 000度，每度电单位成本为0.80元，消耗情况：产品生产耗用电力30 000度，供水车间直接耗用4000度，供热车间直接耗用12 000度，基本生产车间照明耗用3 000度，管理部门耗用 2 000度，销售部门耗用1 000度。(3)本月甲产品机器工时9 000小时，乙产品机器工时6 000小时。要求：按照产品机器工时分配电力费用，并作会计分录。 (设“燃料及动力”成本项目，辅助生产制造费用不需单独归集)第六讲幻灯片1某企业本月发生业务如下：(1)本月中旬以银行存款支付动力费用40 000元。(2)月末根据有关计量仪表所示，本企业共消耗电力52 000度，每度电单位成本为0.80元，消耗情况：产品生产耗用电力30 000度，供水车间直接耗用4000度，供热车间直接耗用12 000度，基本生产车间照明耗用3 000度，管理部门耗用 2 000度，销售部门耗用1 000度。(3)本月甲产品机器工时9 000小时，乙产品机器工时6 000小时。要求：按照产品机器工时分配电力费用，并作会计分录。 (设“燃料及动力”成本项目，辅助生产制造费用不需单独归集)幻灯片2例已知某企业共发生电费128700元，各部门耗用量如表所示。幻灯片3其中基本生产车间生产A,B两种产品，没有按产品分装电表，规定按生产工时比例分配电费。A产品生产工时30,000小时,B产品生产工时20,000小时。根据以上资料分配电费(设“燃料及动力”成本项目，辅助生产制造费用不需单独归集)。1计算各部门应分配的电费(1)计算电费分配率分配率待分配的电费/用电总量128,700143,0000.9(元/度)幻灯片4(2）计算各受益对象应分配电费某受益对象应分配电费该受益对象用电量分配率基本生产车间产品生产应分配电费=70,0000.9=63000(元)基本生产车间照明应分配电费=10,0000.9=9,000元）辅助生产车间应分配电费20,0000.9=18,000(元)销售门市部应分配电费23,0000.9=20,700(元)厂部应分配电费20,0000.9=18,000(元)幻灯片52计算各种产品应分配的电费通过上述计算得到的是基本生产车间A,B两种产品共同耗用电费金额为63,000元,还应分别计算A,B产品各自应分配的电费金额.(1)计算分配率分配率待分配电费/产品生产工时=63,000/（30,00020,000）=1.26(元工时）(2)计算各产品应分配电费A产品应分配电费300001.26=37800（元）B产品应分配电费200001.26=25200（元）编制外购动力分配表，如下表所示:幻灯片6外购动力费用分配表幻灯片7根据外购动力分配表编制会计分录如下;借：基本生产成本 A产品 37,800 B产品 25,200制造费用基本生产 9,000辅助生产成本 18,000销售费用 20,700管理费用 18,000贷：银行存款(或应付账款) 128,700幻灯片8l4职工薪酬的分配一、职工薪酬的组成内容职工薪酬的内容(八项)：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；五项社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。2017-5-231幻灯片9特殊情况下支付的工资二、工资总额的组成计时工资加班加点工资奖金计件工资津贴和补贴幻灯片10(一）工资总额：工资总额是指各单位在一定时期内直接支付给本单位职工的全部劳动报酬总额。（二）工资总额组成1计时工资：是指按计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。包括：(1)对已做工作按计时工资标准支付的工资；(2)实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资；(3)新参加工作的职工的见习工资；(4)运动员体育津贴。幻灯片112计件工资：计件工资是指对已做工作按件数支付的劳动报酬。包括：(1)在实行计件工资制度下，按照定额和计件单价支付给职工的工资；(2)按计件任务包干方法支付给职工的工资；(3)按营业额提成或利润提成办法支付给职工的工资。3奖金：是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括：(1)生产奖；(2)节约奖；(3)劳动竞赛奖；(4)机关、事业单位的奖励工资；(5)企业支付的其他奖金。幻灯片124津贴和补贴：是指为补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的特殊补贴。津贴包括：(1)补偿职工特殊或额外劳动消耗的津贴；(2)保健性津贴；(3)技术性津贴；(4)年功性津贴。补贴包括为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响而支付的各种物价补贴。幻灯片135、加班加点工资：是指按规定支付的加班工资或加点工资。6、特殊情况下支付的工资。(1)根据国家法律、法规和政策规定，由于疾病、工伤、产假、计划生育假、婚丧假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等原因按计时工资标准或这一标准的一定比例支付的工资；包括：(2)附加工资和保留工资。第七讲幻灯片1三、工资的计算（一）计时工资的计算工资总额的组成内容中，工资性质的奖金、工资性质的津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资均按规定标准计算，计算方法比较简单，这里仅介绍工业企业计时工资和计件工资的计算方法。计时工资是根据反映在考勤记录上的每人实际工作时间，按照规定的工资标准计算的工资。计时工资的计算有月薪制和日薪制两种计算方法。幻灯片2(1)采用月薪制，不论各月日历日数多少，每月的标准工资相同，只要职工全勤，就可得到全勤工资，如有缺勤，缺勤工资从全勤月工资中扣除。计算公式如下：应付计时工资全勤月工资缺勤工资=全勤月工资日工资率事假日数日工资率病假日数扣除比例幻灯片3(2)采用日薪制，按照实际出勤日数计算出勤工资，不扣除缺勤工资，如有病假，则加上病假工资。计算公式如下：应付计时工资月出勤工资应付病假工资=月出勤日数日工资率病假日数日工资率病假发放比例在运用上述两个公式计算应付月工资时应注意日工资率的计算方法。幻灯片4计算日工资率既可按30天计算，也可按20.83天（20.83天等于365日减104个双休日和11个法定节假日，再除以12个月计算出来）计算。如果按照30天计算日工资率，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日，也按出勤日算工资；缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资。如果按20.83天计算日工资率，则节假日不算、不扣工资。举例说明如下：幻灯片5例：新大工厂工人张三的月工资标准为500元。5月份病假2天，事假2天，星期休假9天，出勤18天，病假、事假期间没有节假日，其病假工资按工资标准的80计算。分别用日薪制和月薪制和30天、20.83计算.若日工资率按30天计算，日工资率50030=16.67（元）按月薪制：应付计时工资500-16.672-16.67220%=459.99（元）按日薪制：应付计时工资=（18+9）16.67+216.6780%=476.76（元）幻灯片6若日工资率按20.83天计算，日工资率50020.83=24（元）按月薪制：应付计时工资500-242-24220%=442.4（元）按日薪制：应付计时工资=1824+22480470.4（元）幻灯片7（二）计件工资计算(1)个人计件工资的计算一个工人可能从事一种产品的生产，也可能从事多种产品的生产，其每月应付计件工资的计算公式如下：某工人应付计件工资=（月内某种合格产品产量该种产品料废品数量）该种产品的计件单价）=某种产品定额工时该种产品所需某等级工人小时工资率幻灯片8(2)集体计件工资的计算集体计件工资的计算应分两步进行：第一步，先计算该集体应得的计件工资总额,计算方法与个人计件工资的计算相同;第二步在第一步计算的基础上将集体应得的计件工资总额在成员之间进行分配,求出每个成员应得的计件工资额。幻灯片9有关计算公式如下：应付某集体计件工资（月内每种合格产品产量该种产品的计件单价）工资分配率集体计件工资总额集体计时工资总额个人应得计件工资个人应得计时工资工资分配率幻灯片10五、职工薪酬的分配1.职工薪酬分配的原则:企业将应付给职工的薪酬，按照职工的工作岗位，分配给提供服务的受益对象。（1）从事产品生产的工人薪酬，计入“基本生产成本”科目；（2）从事辅助生产的工人薪酬，计入“辅助生产成本”科目；（3）车间管理人员的薪酬，计入“制造费用”科目；（4）企业行政管理人员的薪酬，计入“管理费用”科目；（5）专设销售机构人员的薪酬，计入“销售费用”科目；（6）医务福利部门人员的薪酬由职工福利费开支，计入“应付职工薪酬职工福利”科目；（7）工程建设人员的薪酬，计入“在建工程”科目；（8）自行研发无形资产的职工薪酬，计入“管理费用”或者“研发支出”科目。第八讲幻灯片12.生产工人工资费用的分配(1)在计时工资形式下，如果车间只生产一种产品，则生产该产品的工人工资属于直接计入费用，可直接计入该产品成本；如果车间生产多种产品，则生产该产品的工人工资属于间接计入费用，应按一定的分配标准分配计入各种产品成本，通常采用生产工时（实际或定额）作为分配标准。(2)在计件工资形式下，生产工人的计件工资属于直接计入费用，可直接计入产品成本，而其他工资项目也要按上述办法分配计入各种产品成本。幻灯片2例：新大工厂一车间生产甲、乙两种产品，8月份生产工人的计时工资为185000元，甲、乙两种产品的工时定额分别为10小时、18小时，5月份两种产品的实际产量分别为200件、300件。按两种产品定额工时比例分配工资费用如下：生产工资分配率185000(20010+30018)=25甲产品应负担的工资费用2001025=50000（元）乙产品应负担的工资费用3001825135000（元）幻灯片33.编制职工薪酬分配表根据工资结算汇总表的数字，编制职工薪酬分配表。格式如下表幻灯片4职工薪酬分配表年月单位：元应借科目成本或费用项目工资其他薪酬直接计入分配计入工资费用合计分配标准分配率分配金额基本生产成本甲产品职工薪酬乙产品小计辅助生产成本供水供电小计制造费用管理费用合计2017-5-231幻灯片5根据前面的工资结算汇总表的数字，编制的职工薪酬分配表如下表幻灯片6职工薪酬分配表年月单位：元应借科目成本或费用项目直接计入工资费用合计基本生产成本甲产品职工薪酬5000050000乙产品职工薪酬3000030000小计80008000辅助生产成本修理车间职工薪酬50005000小计50005000制造费用一车间职工薪酬20002000二车间职工薪酬12001200小计职工薪酬32003200管理费用职工薪酬2000020000应付职工薪酬职工福利职工薪酬10001000合计109200109200幻灯片7根据表，编制分配职工薪酬的会计分录为：借：基本生产成本甲产品 50000乙产品 30000辅助生产成本修理车间 5000制造费用一车间 2000二车间 1200管理费用 20000应付职工薪酬职工福利 1000贷：应付职工薪酬工资 109200幻灯片85固定资产折旧费用的分配一、折旧的计提范围及计算方法1.空间范围2.时间范围3.折旧的计算方法2017-5-23幻灯片9固定资产类别应计提折旧不应计提折旧房屋建筑物所有的（不论使用与否）机器设备、运输设备、工具器具等在用的、季节性停用和修理停用的、未使用和不需用的经营租赁的固定资产租出的租入的融资租赁的固定资产租入的租出的月份内增减的固定资产月份减少的月份增加的其他固定资产在建工程交付使用前的、已提足折旧继续使用的和提前报废的2017-5-231幻灯片10二、折旧费用的归集与分配1.折旧费用的归集和分配：按照固定资产的使用部门及用途进行归集和分配。2.编制折旧费用分配表：格式见下表。2017-5-23幻灯片11折旧费用分配表年月单位：元应借科目费用项目上月固定资产折旧费上月增加固定资产折旧费上月减少固定资产折旧费本月固定资产折旧费制造费用一车间折旧费二车间折旧费小计管理费用折旧费销售费用折旧费合计幻灯片123.会计分录：借：制造费用车间（生产部门使用的固定资产的折旧费）管理费用（行政管理部门的固定资产的折旧费）销售费用（销售部门的固定资产的折旧费）其他业务成本（经营性出租固定资产的折旧费）贷：累计折旧2017-5-23幻灯片136利息费用一、短期借款的利息一般是按季结算支付。采用预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时调整。每月预提利息费用时：借：财务费用贷：应付利息季末实际支付利息费用时：借：应付利息贷：银行存款2017-5-231幻灯片14第三章 辅助生产费用的核算幻灯片15第一节辅助生产费用归集的核算一、辅助生产及辅助生产费用的