与自行研发无形资产资本化支出形成暂时性差异的商榷的论文_第1页
与自行研发无形资产资本化支出形成暂时性差异的商榷的论文_第2页
与自行研发无形资产资本化支出形成暂时性差异的商榷的论文_第3页
全文预览已结束

下载本文档

版权说明：本文档由用户提供并上传，收益归属内容提供方，若内容存在侵权，请进行举报或认领

文档简介

与自行研发无形资产资本化支出形成暂时性差异的商榷的论文 与自行研发无形资产资本化支出形成暂时性差异的商榷的论文 【摘 要】 笔者认为 ,与自行研发无形资产的有关支出 ,无论在当期费用化的部分 ,还是资本化的部分 ,从税法角度来看 ,其可以在缴纳所得税前扣除的总金额应当是相同的 ,均可以按照实际支出的 150%加计扣除 ,在进行纳税调整时 ,均应作为永久性差异处理 ,而不会形成暂时性差异。 【关键词】 自行研发无形资产资本化支出差异辨析 笔者对 2009 年中级会计实务教材 262 页 例 15-3中有关自行研发无形资产资本化支出部分会形成暂时性差异有着不同的看法。 实例 :甲公司当期发生研究开发支出共计 200 万元 ,其中研究阶段支出 80万元 ,开发阶段不符合资本化条件的支出 20万元 ,开发阶段符合资本化条件的支出 100 万元。假定甲公司与税法对该项无形资产的摊销年限均为 10 年 ,税法规定企业自行研发无形资产的支出中 ,形成费用化的支出在按照规定据实扣除的基础上 ,按照研究开发费用的50%加计扣除 ；形成资本化的支出 ,按照无形资产成本的 150%进 行摊销。下面将分两种情况进行分析。 一、初始确认无形资产时就确认一项暂时性差异 (见表 1) 二、初始确认无形资产时不确认一项暂时性差异 (摊销时再确认一项暂性差异 )(见表 2) 从上述表 1、表 2 的分析结果可以得出如下结论 :十年摊销完毕 ,企业计算利润额与税法计算纳税所得扣除的摊销费用均为 100 万元 ,并没有体现出税法加计 50%扣除的优惠政策。 wwW.11665.cOm 依据中华人民共和国企业所得税法实施条例释义可以清楚地看出 ,研究开发费用的具体加计扣除方式为 :未 形成无形资产的研发费用计入当期损益 ,在按规定实行 100%扣除的基础上 ,按研究开发费用的 50%加计扣除 ,形成无形资产的研究开发费用 ,按无形资产成本的150%进行摊销。也就是按照研发费用是否资本化为标准 ,分两种方式来加计扣除。其准予税前扣除的总额是一样的 ,即都是实际发生的研发费用的 150%。税法之所以允许研发费用加计扣除 ,其主要目的是鼓励企业研发行为 ,减轻自行研发无形资产企业的所得税税负。对于未形成无形资产的研发支出 ,由于企业将其计入发生当期损益 ,所以税法允许加计在当期扣除 ,对于形成无形资产的研发支出 ,由于企业 采用合理的摊销方法分期摊销计入摊销当期损益 ,所以税法允许在摊销期间分期加计扣除。由此可见 ,企业在计算利润时扣除的研发支出与税法在计算应纳税所得额时允许扣除的研发支出始终存在一种差异 ,此差异不会随着时间的推移而自动消失 ,也不会随着时间的推移而自动转回。为此笔者认为 ,此差异应属于永久性差异 ,而不应将其确认为暂时性差异。 【参考文献】 1 全国会计专业技术资格考试辅导
人人文库> 全部分类> 专业文献 > 学术论文

温馨提示

  • 1. 本站所有资源如无特殊说明，都需要本地电脑安装OFFICE2007和PDF阅读器。图纸软件为CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
  • 2. 本站的文档不包含任何第三方提供的附件图纸等，如果需要附件，请联系上传者。文件的所有权益归上传用户所有。
  • 3. 本站RAR压缩包中若带图纸，网页内容里面会有图纸预览，若没有图纸预览就没有图纸。
  • 4. 未经权益所有人同意不得将文件中的内容挪作商业或盈利用途。
  • 5. 人人文库网仅提供信息存储空间，仅对用户上传内容的表现方式做保护处理，对用户上传分享的文档内容本身不做任何修改或编辑，并不能对任何下载内容负责。
  • 6. 下载文件中如有侵权或不适当内容，请与我们联系，我们立即纠正。
  • 7. 本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。

最新文档

评论

0/150

提交评论