（会计学专业论文）成本管理方法的国际比较研究.pdf

摘要 随着近年来人民币汇率的持续上升 物价的普遍上涨以及国际竞争的加剧 我国企业进入了微利时代 企业永恒的主题 成本管理受到广泛关注 由于我 国企业无论是成本管理思想还是成本管理方法都处于相对落后水平 从而也面临 着如何在微利时代生存的巨大挑战 为了提高成本管理水平和增强国际竞争力 我国企业有必要结合自身特点吸收发达国家成本管理的先进经验 本文选取了在 成本管理领域处于世界领先水平并具有代表性的三个国家 美国 日本和德国 以展开深入研究 在采用规范研究和比较研究的基础上 从不同角度比较了上述 三个国家与我国的成本管理方法 第一章为绪论 第三章简略概述了各国成本管 理发展历史 第四章从成本管理方法的指导思想 方法内容 方法的实施过程一 一成本控制和方法实施效果等各个方面对各国的成本管理展开比较研究 并总结 了分别以作业成本管理为代表 以目标成本管理为代表和以弹性边际成本管理方 法为代表的美国 日本 德国的成本管理特点 在此基础上结合我国现状提出我 国企业成本管理存在的问题 第五章进一步从文化和经济角度对各国成本管理方 法之间的差异进行原因分析 最后 第六章对成本管理方法的国际比较进行归纳 总结 并结合我国现状提出我国成本管理改革的建议和对策 本文的主要观点和结论 通过国际比较总结出各国成本管理的特点 并基于 此指出我国有必要引进和学习国外先进的管理思想和管理方法 结合我国的实际 情况指出 在具备适当条件的情况下 我国很多企业可以尝试采用德国的弹性边 际成本管理方法 最后 在分析我国成本管理和管理环境的特点的基础上 提出 改革我国成本管理不足之处的有益建议 并指出我国应发展具有本国特色的成本 管理体系 关键词 成本管理 方法比较 成本控制 a b s t r a c t a st h ec o n t i n u o u sr i s i n go fr m be x c h a n g er a t e i n f l a t i o n 嬲w e l l 硒i n c r e a s e d i n t e n s i t yo fi n t e r n a t i o n a lc o m p e t i t i o n c h i n ah a se n t e r e dam e a g e rp r o f i tt i m e t h e e t e r n a lt h e m eo fe n t e r p r i s e c o s tm a n a g e m e n ta t t r a c t e de x t e n s i v ea t t e n t i o n w i t h r e l a t i v e l yl o wd e v e l o p m e n tl e v e lo fc o s tm a n a g e m e n ti d e a sa n dc o s tm a n a g e m e n t m e t h o d s c h i n e s ee n t e r p r i s e sf a c eg r e a tc h a l l e n g eo fh o wt os u r v i v ei nt h em e a g e r p r o f i tt i m e i no r d e r t or a i s et h el e v e lo fc o s tm a n a g e m e n ta n ds t r e n g t h e ni n t e r n a t i o n a l c o m p e t i t i v e n e s s i ti sn e c e s s a r y f o rc h i n e s ee n t e r p r i s e st ol e a r nt h ea d v a n c e d e x p e r i e n c eo fd e v e l o p e dc o u n t r i e s t h r e e c o u n t r i e s t h eu n i t e ds t a t e s j a p a na n d g e r m a n y w h oa r ew o r l dl e a d e r sa n dr e p r e s e n t a t i v e si nt h ea r e ao fc o s tm a n a g e m e n t a r es e l e c t e df o rf b r t h e rs t u d y a p p l y i n gt h em e t h o d so fn o r m a lr e s e a r c ha n d c o m p a r a t i v es t u d y t h i sa r t i c l ec o m p a r e sc h i n a sc o s tm a n a g e m e n tm e t h o d s 谢也t h e t h r e ec o u n t r i e sf r o md i f f e r e n ta n g l e s c h a p t e r1i si n t r o d u c t i o n c h a p t e r2i sr e v i e wo f c o s tm a n a g e m e n tm e t h o d s c h a p t e r3b r i e f l yr e v i e w st h eh i s t o r yo fe a c hc o u n t r i e s c o s tm a n a g e m e n t c h a p t e r4c o m p a r e se a c hc o u n t r i e s c o s tm a n a g e m e n tm e t h o d si n v a r i o u sa s p e c t s s u c ha sg u i d i n gi d e o l o g y t h ec o n t e n to fm e t h o d s i m p l e m e n t a t i o n p r o c e s s c o s tc o n t r o la n di m p l e m e n t a t i o ne f f e c t s a n dc o n c l u d e st h ec h a r a c t e r i s t i c so f c o s tm a n a g e m e n to ft h eu n i t e ds t a t e s j a p a na n dg e r m a n y w h i c ha r ea b c m t c m a n dg p k r e s p e c t i v e l y c o n s i d e r i n gt h ea c t u a ls i t u a t i o n i ta l s op o i n t so u tt h ee x i s t i n g p r o b l e m so fc o s tm a n a g e m e n ti nc h i n e s ee n t e r p r i s e s c h a p t e r5a n a l y z e st h ec u l t u r a l a n de c o n o m i cr e 勉s o n sf o rd i f f e r e n c e sb e t w e e nt h ef o u rc o u n t r i e s c o s tm a n a g e m e n t m e t h o d s f i n a l l y c h a p t e r6c o n c l u d e sa n dg i v e ss o m ep r o p o s a l sf o rc h i n a sc o s t m a n a g e m e n tr e f o r m t h em a i nv i e w p o i n t sa n dc o n c l u s i o n s t h r o u g hi n t e r n a t i o n a lc o m p a r i s o n t h i s a r t i c l es u m su pt h ec h a r a c t e r i s t i c so f e a c hc o u n t r i e s c o s tm a n a g e m e n t i ta l s op o i n t s o u tt h a ti ti sn e c e s s a r yf o rc h i n at oi n t r o d u c ea n dl e a r na d v a n c e dm a n a g e m e n ti d e a s a n dm a n a g e m e n tm e t h o d sa b r o a d c o n s i d e r i n gt h ea c t u a ls i t u a t i o no fc h i n a t h e a r t i c l ei n d i c a t e st h a tw i t ht h ea p p r o p r i a t ec o n d i t i o n s t h em a j o r i t yo fc h i n a s e n t e r p r i s e sc a nt r yt oa d o p tt h ef l e x i b l em a r g i n a lc o s tm a n a g e m e n tm e t h o d s f i n a l l y a n a l y z i n g t h ec h a r a c t e r i s t i c so fc h i n a sc o s t m a n a g e m e n ta n dm a n a g e m e n t e n v i r o n m e n t t h ea r t i c l ep r o v i d e ss o m eu s e f u ls u g g e s t i o n sa b o u tc h i n a sc o s t m a n a g e m e n tr e f o r m a n dn o t e st h a tc h i n as h o u l dd e v e l o pt h ec o s tm a n a g e m e n t s y s t e mw i t hc h i n e s ec h a r a c t e r i s t i c s k e yw o r d s c o s tm a n a g e m e n t c o m p a r a t i v em e t h o d s c o s tc o n t r o l 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文 是本人在导师指导下独立完成的研究成 果 本人在论文写作中参考的其他个人或集体的研究成果 均在 文中以明确方式标明 本人依法享有和承担由此论文产生的权利 和责任 声明人 签名 亏 寰扫 弛年少月瑶日 厦门大学学位论文著作权使用声明 本人完全了解厦门大学有关保留 使用学位论文的规定 厦门 大学有权保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和 电子版 有权将学位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入 学校图书馆被查阅 有权将学位论文的内容编入有关数据库进行检 索 有权将学位论文的标题和摘要汇编出版 保密的学位论文在解密 后适用本规定 本学位论文属于 1 保密 在年解密后适用本授权书 2 不保密 请在以上相应括号内打 冶 g 垆p od 训川告u軎 翻丫 l l 11l制峙 第一章绪论 第一章绪论 自作业成本管理方法和目标成本管理方法产生以来 已有大量的文献对其 相关问题进行了研究 弹性边际成本法尽管在德国已被广泛应用 但直到美国管 理会计师协会开始关注德国的成本会计 该方法才逐渐被研究者和实务界所广泛 关注 在国内 邯钢的责任成本管理较具有代表性 与邯钢经验相关的文献可谓 汗牛充栋 本文应用国际比较的方法 对美国的作业成本管理方法 日本的目标 成本管理方法 德国的弹性边际成本管理方法与我国具有代表性的邯钢成本管理 法进行对比分析 第一节问题提出 企业作为营利性组织 获利是其存在的出发点和最终目的 而获利的前提是 生存 生存的 土壤 是市场 企业自成立之日起 就面临着市场竞争 并始终 处于生存或倒闭 发展或萎缩的挑战之中 企业能生存并发展下去的途径无外乎 节流与开源 节流 者就是从成本管理着手把企业的支出尽量降低 从而获得 获得更多的利润 在买方市场已取代卖方市场 全球竞争加剧的情况下 开源 受限较多 难度也较大 所以企业加强自身的成本管理非常必要 高效的成本管理方法对于我国企业意义重大 进入2 l 世纪 市场经济国际 化 金融化和知识化的发展趋势日趋显著 同时 我国企业因为起步晚 行业限 制 体制制约等多种因素 与发达国家的一些老牌企业 跨国公司相比 无论在 市场经验与竞争实力 还是公司治理与在管理制度方法都处于相对的弱势地位 加入w t o 后我国企业如何应对来自世界的竞争 发展核心竞争力是一条根本的 策略 核心竞争力的培养要求走技术创新 体制创新的道路 而应用高效的成本 管理方法则是企业体制创新与完善的重要体现 第二节研究意义 成本管理方法的国际比较研究 成本是决定企业竞争优势和效益的最重要因素之一 所以降低成本 提高企 业的竞争力势必会对企业的成本管理方法和手段都提出更高的要求 目前全面质 量管理 适时制 弹性制造统 目标成本法 作业成本管理 弹性边际成本法等 众多国外先进的成本管理理论和方法 在理论和实践上都日趋完善 随着战略成 本管理时代的到来 各国企业不得不高度重视先进成本管理方法的开发与应用 我国长久以来一直未给予成本管理方法足够的重视 所以在我国 一些先进 的成本管理方法和理论还未得到广泛而有效的应用 随着市场竞争的日趋激烈 人民币币值的不断上升 国内通货膨胀的加剧等 我国企业已经进入微利时代 在微利时代企业如何生存进而发展 改变企业的经济增长方式 由粗放型向 集约型转变 实施低成本战略 可谓某种意义上的 生存之道 但是何种成本 管理方法才适合我国企业呢 本文通过对成本管理方法的国际比较来 窥探 各 种成本管理方法的特点 使用条件及发展趋势 美国 日本和德国是世界三大经 济强国 其成本管理水平也处于世界领先水平 本文选择了在成本管理领域处于 世界领先水平并各具特色的三个国家 美国 日本的代表性成本管理方法 与 我国企业实践中一种较为成功的成本管理方法一邯钢的责任成本管理进行比 较 在此基础之上针对我国成本管理中存在的问题 提出了一些相应的改革建议 第三节研究框架 国外成本管理经过长时间的发展正趋于完善 而我国才刚刚起步 要使国内 企业能在成本管理领域与国外企业展开势均力敌的较量 必须要了解和学习世界 领先水平的成本管理思想和方法 本文正是由此出发 采取规范研究和比较研究 的方法 选择了成本管理水平领先的美 日 德三国各自的代表性成本管理方法 与我国在成本管理方面的一项成功经验 相对特定时空和环境 进行比较研究 从而总结出特点和规律 为我国的成本管理的发展提供一些可以借鉴的思路 本文总体上从历史观 方法观 文化观等对成本管理进行国际比较 并以成 本管理方法的比较为核心 第一章是绪论 第二章是成本管理方法相关研究综述 在对成本管理方法相 2 第一章绪论 关概念进行辨析之后 本文对成本管理方法国际比较研究的相关文献做了简要说 明 第三章阐述了美国 日本 德国 中国成本管理方法的发展历史 以便在了 解各国成本管理 方法 历史沿革的基础上进行较为深入的比较研究 第四章是本文的重点部分 从成本管理方法方法进行国际比较分析 本文选 择了各国具有代表性的成本管理方法作为比较的对象 即美国的作业成本管理方 法 a b c m 日本的目标成本管理方法 t c m 德国的弹性边际成本管理方法 g p k 和我国的邯钢成本管理方法固 第一节比较分析了各国成本管理方法的指导思想 第二节对美 日 德 中各自代表性成本管理方法的基本内容进行了对比介绍 第三节对成本管理方法的实施过程 成本控制进行比较分析 第四节比较了各 国成本管理方法的实施效果 从而也对比了各国的成本管理水平 第五章对美国 日本 德国和我国成本管理方法差异的原因进行分析 成本 管理方法的形成受文化的影响 并与经济环境相关 所以本章选取了文化和经济 环境两个角度展开差异原因分析 第六章在对成本管理方法国际比较进行归纳和总结 并针对我国国情探讨了 提高我国成本管理效率的对策 第四节重要观点 本文通过国际比较总结出各国成本管理方法的特点 以此为基础 指出我国 企业有必要学习和借鉴国外先进的成本管理思想和管理方法 并根据自身实际情 况选择合适的成本管理方法 但要注意各种不同成本管理方法有其特定的文化和 经济制约 作业成本管理法和目标成本管理法已经有相关文献介绍如何引入 但 弹性边际成本管理方法还处于介绍方法状态 本文认为在创造适当的条件下目前 我国很多企业可以尝试采取德国的弹性边际成本管理方法 最后 在分析我国成本管理和管理环境的特点的基础上 概括性地提出了一 些改革我国成本管理及方法的建议 并指出我国应发展具有本国特色的成本管理 方法及体系 国由于文献所限加上国内的研究大都以邯钢成本管理作为我国的典型代表 所以本文选用邯钢成本管理经 验代表我国成本管理水平的主要方法 以此与国外的成本管理方法进行比较 3 成本管理方法的国际比较研究 第二章成本管理方法相关研究综述 成本管理方法相关概念是成本管理方法国际比较的基础 本章对成本管理方 法相关概念进行辨析之后简要概述了成本管理方法国际比较的进展 第一节成本管理方法相关概念辨析 本节对文中涉及的几个重要概念进行阐述 包括成本 成本管理 成本管理 方法 一 成本 成本的概念在经济学和会计学中是很重要的 它是成本管理的基础和前提 但是要对成本下一个定论又非常困难 成本在不同的学科领域具有不同的涵义 经常在各种场合被混用 因此必须先明确成本的概念 在国内外 成本的概念一 直争论不休 不仅在某一学科领域成本概念未有定论 更不用说不同学科的统一 定义 随着经济的发展 成本概念一直在变化 本文先从经济学和会计学阐述成 本的概念 经济学中比较经典的定义是马克思主义政治经济学中的成本理论 是马克思 主义劳动价值理论的组成部分 他指出 按照资本主义方式生产的每一个商品 w 的价值 用公式来表示是w c v m 如果我们从这个产品价值中减去剩 余价值m 那么 在商品中剩下来的 只是一个在生产要素上耗费的资本价值c v 的等价物或补偿价值 商品价值的这个部分 只是补偿所消耗的生产资料价 格和所使用的劳动力价格的部分 只是补偿商品是资本家自身耗费的东西 所以 对资本家来说 这就是商品的成本价格 马克思的成本论的价值在于一是提 出商品成本本质为c v 在量上等于构成产品价值的物质资料的价值加上支付 给工人的工资额 二是提出成本的本质性质 成本在本质上具有资本耗费和补偿 的性质 这一理论深刻地揭示了成本概念本质的经济内涵 人们通常称之为理论 成本 该理论同时揭示了应以资本耗费的价值部分作为成本计量研究的理论依 转引白杨蓉 成本管理 m 上海 华东师范大学出版社 2 0 0 3 3 4 第二章成本管理方法相关研究综述 据 同时应以成本价值的补偿尺度作为成本计量研究的出发点 西方经济学中成本是一个很重要的概念 美国经济学家萨缪尔森曾说 如 果一班学生能在经济学课程中真正理解成本以及成本的所有的各个方面 那么 这门课程便算取得了真正的成功 斯蒂格利茨曾指出 虽然理性的选择涉及到 对成本和效益的仔细权衡 经济学家却总是用更多的时间来研究成本而非效益 这在很大程度上是因为个人和厂商往往把每种可能供选择的效益看得比较清楚 而往往在成本的估算上犯错误 西方经济学的传统成本理论是从厂商 或企业 的角度 分析在生产经营过程中如何通过比较各种成本方案 最终做出生产决策 传统成本理论主要研究企业的生产成本 边际成本和机会成本 现代企业理论研 究包括交易成本 代理成本和信息成本等 西方会计学对成本也下了定义 而且这个定义随着经济的发展其内涵与外延 在不断的发展 1 9 5 1 年美国会计学会 a a a 所属成本概念与标准会给成本下的 定义为 成本是指为了达到特定目的而发生的价值牺牲 它可以用货币单位加 以衡量 1 9 5 7 年美国注册会计师协会 a i c p a 定义为 成本系指为获取财货 或劳务而支付的现金或转移其他资产 发行股票 提供劳务 或发生负债 而以 货币衡量的数额 1 9 7 8 年 美国财务会计准则委员会在 财务会计概念公告 第1 辑 企业编制财务报告的目的 注释中 对成本概念作了如下说明 成本 是为了进行经济活动而有所失 就是为了耗用 挽救 交换 生产等等而丧失 或放弃的东西固 英国学者威尔逊认为 成本管理是牺牲的同一语 是各种牺牲 的一般形式 美国成本管理专家查尔斯 t 霍恩格伦 c h a r l e st h o r n g r e n 认为 成本是获得商品或劳务所作出的牺牲 可以采用现金支出形式 也可以 采用机会成本形式 通常成本意味着牺牲或放弃 我国对成本的概念也有多种说法 在改革开放早期我国学术界对成本问题的 讨论出现过两次高潮 曾对我国现行 成本管理条例 的制定产生过重要影响 有些学者支持马克思的成本学说 还有学者认为实务中的成本概念与理论上的不 一致 应将成本分为宏观成本和微观成本 学者林万祥用一本专著 成本论 对 陈良华 成本管理 m 北京 中信出版社 2 0 0 6 2 o 许毅 新成本管理大辞典 m 北京 经济管理出版社 1 9 9 4 1 7 7 o 美 财务会计准则委员会 论财务会计概念跚 北京 中国财政经济出版社 1 9 9 2 3 8 o 威尔逊 实用成本控制指南 m 北京 北京大学出版社 1 9 8 8 o 转引自石新武 论现代成本管理模式 m 北京 经济科学出版社 2 0 0 1 6 于增彪 试评各家成本之见解 j 南开经济研究 1 9 8 6 1 5 8 6 2 成本管理方法的国际比较研究 成本进行全面的论述 可见要理清成本概念并非易事 我国学者提出有创新意义 的成本层次论 将成本区分为理论成本和实际成本 这样做可以有利于实务中 的成本管理 有学者从经济学 管理学 会计学科角度对成本的定义进行了对比分析 最 后总结出 经济学 管理学和会计学科所论述不同成本理论是出自于各自学科 的研究目的不同 经济学研究的是稀缺资源条件下经济运行规律 因此更强调揭 示成本的经济内涵 管理学研究的是如何提高组织的管理效益 因此更重视描述 成本的形成动因和过程 而会计学的核心问题是计量 因此会计学更注重从计量 方面来界定成本概念 圆 这样的分类可以明确各个领域的成本概念 不至于混 淆 成本概念是多样的 而且目的不同 表现也不同 本文讨论的企业成本管理 的成本概念 应该要与财务会计中的成本概念相区别 首先 企业成本管理中的 成本是指微观层面的企业应该承担的成本 是企业为提供产品或劳务而发生的一 切资源的消耗 表现为现金的支出或其他资源的耗费 而且这种耗费需要通过企 业的收入来补偿 这里侧重的是管理学中的 成本一效益 中的成本 只要是能 够影响企业效益的相关成本都应该纳入企业成本管理范围 比如 当企业外部效 应内部化的情况下就应该将环境成本纳入管理范围 同时现代成本是一个发展的概念 而我国传统的成本局限于财务会计下的成 本概念 比较注重产品成本 而国外发达国家早已将成本概念扩大为全面质量成 本和全生命周期成本 成本的概念在不断发展 成本管理也应该具有发展性 二 成本管理 成本管理是企业生产经营管理的一个重要组成部分 是一个全方面全过程全 员的管理 不仅要对物管理 更要对人的思想和行为管理 低成本战略作为企业 的一种基本战略在现代企业管理中占有核心地位 目前成本管理还没有形成统一 的定义 但普遍认为成本管理是一个系统 称为成本管理系统 西方学者对成本 管理系统的概念也有多种界定 典型的概念界定如下表 李安定 焦跃华 成本层次论e j 财会月刊 1 9 8 9 5 l o 1 1 陈汐 沈红 成本概念的比较研究r j 现代管理科学 2 0 0 3 1 0 6 9 7 0 6 第二章成本管理方法相关研究综述 表1 1 西方研究者对成本管理系统的概念界定 序作者研究 概念定义 成本管理系统职能及目标 号基础 名称 1 j o h n s o n管理 成本无 为了期间财务报表目标进 a n dk a p l a n 学 信 系统行成本分配 过程控制 计 1 9 7 8 息经算产品成本 济学 2k a p l a na n d管理成本无经理和员工利益最人化 业 c o o p e r 学和绩务流程改进 整合作业成本 1 9 9 0 效管系统和运营反馈系统的信 2 0 0 5 理系息 统 3h i l t o n 管理成本成本管理是寻求以低成本为客户创计量产品和服务的成本 使 m a h e r 学 经管理造更大的价值的哲学 成本是源于管管理者制定影响组织业绩 a n ds e l t o 济学 理决策 成本管理是一系列可以增加和成功的决策 2 0 0 3 价值并降低成本的技术的集合 4h o r n g r e n 管理 成本成本管理是指利用信息来制定决策 1 计算产品 服务和其 d a t a ra n d学 经管理具体是指在短 长期计划和控制决策它成本对象的成本 2 从 f o s t e r 济学 和会中 管理人员为增加对消费者的价计划 控制和业绩评估中获 2 0 0 3 心理计系值 降低产品和服务成本所采取的手得信息 3 识别制定决策 2 0 0 0 学统段和行为 所需相关信息 5h a n s e na n d管理成本成本管理系统是一个信息系统 这一计算产品 服务以及其它目 o v e n学 信管理系统的三个主要目标是 计算产品 标的成本 计划和控制 决 2 0 0 3 息经信息服务以及其它目标的成本 计划和控策制定 济学系统制 决策制定 65 1 0 c h e r 管理成本成本管理系统是一个信息系统 其为成本管理应该在阳项管理 c h e na n d学 管理管理者提供有关成本和收益的财务职能中应用 即战略管理 l i n 信息 以及有关生产 质量以及其它计划和决策 编制财务报 1 9 9 9 关键成功要素的非财务方面的信息 告 经营控制和管理控制 7b a r f i e l d 管理 成本 无计划和控制 k i n n e y 学会计 2 0 0 3 8h i l t o n管理成本 成本管理系统是管理规划和控制系 计划和控制 2 0 0 2 学管理统 其目标是计量进行组织重要作业 系统所消耗的资源成本 辨认并消除无增 值作业 确定企业所有重要作业的效 率和效果 9n i c o l a p u信息成本成本管理系统是以计算机化为基础为经营和战略决策提供信 2 0 0 3 经济 管理 的系统 其目的是为战略决策以及静息 学系统音个决策提供成本信息 资料来源 王竞达 于增彪 翟卫菁 成本管理系统解析 实务发展 制度变迁和学术研究 j 南开管理 评论 2 0 0 7 1 0 2 9 3 7 成本管理方法的国际比较研究 从上表可以看出各位学者主要是从管理学 信息经济学 经济学 心理学的 基础上来定义成本管理系统 管理学是成本管理研究的基础 同时成本管理系统 是包括成本会计信息系统的计划和控制的系统 按照d o nr h a n s e n 和m a r y a n n e m m o w e n 在 c o s tm a n a g e m e n t c c o u n t i n ga n dc o n t r o l 中认为成本是为 内部管理者提供信息 特别是为成本管理识别 收集 计量 分类和对管理者进 行成本计量的报告 计划和决策提供有用的信息 成本管理系统是会计信息系统 下面的子系统 而且包括成本会计信息系统和经营控制系统 参看图卜1 图卜1 会计信息系统的子系统图 资料来源 d o nr h a n s e n m a r y a n n em m o w e n 成本管理 预算与控制 m 北京 中信出版社 2 0 0 3 3 3 本文认为成本管理系统是以成本会计信息系统为基础的管理控制系统 成本 管理是在成本会计信息系统提供的信息基础上对成本进行计划和控制 进而不断 降低成本 提高企业效益的 系列行为过程 成本管理控制系统包括成本预测 成本决策 成本计划 成本控制 狭义 成本核算 成本分析 成本考核等主 要内容和职能 其中成本控制和成本核算是成本管理的核心内容 成本核算是指按照法规制 度和企业管理的要求对生产经营过程中实际发生的各种劳动耗费进行计算 一般 包括产品成本 经营管理费用和其他相关成本的核算 并把核算的成本信息传递 给有关的使用者 成本核算方法有分步法 分批法 作业成本法 弹性边际成本 8 第二章成本管理方法相关研究综述 法等 成本核算是成本管理中的基础工作内容 提供的成本信息的质量 及时 准确 相关 影响着成本管理的效果 成本控制在成本管理系统中处于核心的地位 广义的成本控制是指事前控 制 事中控制和事后控制 狭义的成本控制只指成本的过程控制 不包括前馈控 制和后馈控制 本文的成本控制是立足于广义的成本控制 是一种全方位全过程 全员的成本控制 三 成本管理方法 成本管理方法是指具有某一普遍特征的成本管理体系 该特征贯穿于成本管 理的方方面面 反应了当时最先进的管理思想在成本管理领域的结合 如标准成 本管理方法是泰罗的科学管理与成本管理相结合的科学成本管理方法 作业成本 管理是以作业成本分析和作业改进为普遍特征的成本管理体系等等 通过成本管 理方法的比较可以反应出成本管理的水平及所处的发展阶段 上述成本管理方法 的定义仅仅是一个简单描述 第二节成本管理方法国际比较进展 目前 与成本管理国际比较相关的文献有很多 大部分都是把我国和国外某 个国家单独进行比较 例如对我国和美国或者我国和日本的成本管理进行比较 也有针对美日两国和美德两国的成本管理进行比较 这类文献相对较少 也有学 者做了针对我国和美国 日本的成本管理的某些方面的对比 但是针对我国和美 国 日本 德国并列在一起研究的比较少 特别是德国的成本管理是由于最近几 年在美国的带动下才开始研究 文献相对更少 本文是在前人的基础上得到启发 而完成的 其中对美日成本管理比较的文章有 陈胜群的 现代成本管理论 美日模 式的比较与综合研究 1 9 9 6 年 该文是美 日成本管理比较的经典文献 作者 以现代管理会计与成本管理领域理论与实务上的最新发展为中心 特别是以东西 方两个主要资本主义经济强国 美国与日本 的成本管理模式之形成与演 变为借鉴 对成本管理这一与企业生死存亡直接相关的领域所作的初步探索 作 杨蓉 成本管理 m 上海 华东师范大学出版社 2 0 0 3 1 5 8 9 成本管理方法的国际比较研究 者尝试构建一种能够扬长避短 尽可能完善的模式 是兼有时间特质的 展望性 成本管理 与空间特质的 战略性成本管理 的统一 西南财经大学的周骏 邓鹏 孙刚的 日美成本管理比较及启示 2 0 0 2 年 从管理主体 思想 重点 方法以及信息来源角度对作业成本管理方法和成本企 划进行比较 汪方军 万威武 王平心的 作业成本管理与成本企画的比较与集 成研究 2 0 0 3 年 对作业成本管理和成本企划的优缺点做了比较分析 美国和德国的成本管理比较主要来自美国管理会计师协会 i n s t i t u t eo f m a n a g e m e n ta c c o u n t a n t s 对德国成本会计的积极研究与介绍 自2 0 0 3 年1 0 月现 任i m a 的执行主任p a u la s h a r m a n 在 战略财务 上发表介绍德国成本会计的文 章以来 该杂志共发表了一系列相关文章 p a u la s h a r m a n 的 b r i n go ng e r m a n c o s ta c c o u n t i n g 2 0 0 3 年 和 t h ec a s ef o rm a n a g e m e n ta c c o u n t i n g 2 0 0 3 年 p a u la s h a r m a n 和k u r tv i k a s 的 l e s s o n sf r o mg e r m a nc o s ta c c o u n t i n g 2 0 0 4 年 k i pr k r u m w i e d e 的 r e w a r d sa n dr e a l i t i e so fg e r m a nc o s t a c c o u n t i n g 2 0 0 5 年 等 在 管理会计 上也发表了一些相关文献 d a v i de k e y sa n da n t o nv a nd e rm e r w e 发表的 g e r m a nv s u s c o s tm a n a g e m e n t 1 9 9 9 年 和 c h a p t e rz e r oi np e r s p e c tiv e 2 0 0 4 年 等 这些文章从不 同角度对德国成本会计进行了理论分析和实际案例的介绍 并对在美国推广这一 方法的必要性和可行性进行了探讨 也在一定程度上对美国和德国的成本管理进 行了比较 结论大体是弹性边际成本管理更具决策相关性 对中国 美国和日本的成本管理比较的文章主要有 于增彪的 成本管理的 比较研究 兼论中国成本管理战略 2 0 0 2 年 该文献对作业成本管理 目标 成本管理和中国的邯钢成本管理经验进行了评价和总结 冯永亮 王平心的 成 本企划与作业成本法 邯钢成本法的比较 2 0 0 2 年 这篇文献中对美国的作 业成本管理 日本的成本企划和中国的邯钢成本管理进行了相关研究 并总结了 成本企划相对作业成本法的创新 并总结了成本企划与邯钢成本法的特点 1 0 第三章主要国家成本管理方法发展简介 第三章主要国家成本管理方法发展简介 著名管理会计专家余绪缨教授曾说 历史观是人文 社会科学理论的最高 层次 因为人类社会的发展是一个自然历史过程 因此对人文 社会科学问题 只有把它们放在特定的历史条件 历史背景下进行研究才能得到正确的认识 也 就是 研究人文 社会科学问题 既不割断历史 也不超越历史 所作的研究才 能体现历史真实 得出令人信服的结果 成本管理演化是一个历史进程 有 关问题的研究自然也应如此 成本管理基于生产发展的需要而逐步发展起来 成 为企业的一项专业管理 其理论和方法是由企业管理的总的要求决定 从整个成 本管理发展的历史来看 大体经历了三个阶段 成本的经验管理阶段 成本的科 学管理阶段 成本的现代管理阶段圆 第一节美国 在经济越发达的国家 成本管理水平也越高 也就越会衍生出当时先进的成 本管理方法和技术 美国的成本管理水平就是如此 衍生出的先进成本管理理论 和方法包括标准成本管理 目标管理 价值分析 作业分析 质量管理等 大大 提高了成本管理的发展水平 一 2 0 世纪以前 成本的经验管理阶段 在西方会计史上 通常认为成本会计是产业革命带来的一项成果 英国在 1 9 世纪最先完成产业革命之后 美国也在1 9 世纪内完成了产业革命 在此之后 企业的数量不断增多 企业业主为了确定利润 必须先要精确计量成本 存货成 本和产品成本 再由收入减去成本之后确定利润 同时估算成本成为制定价格 的依据和工具 由于当时很少使用机器设备 间接费用很少 往往忽略不计或作 为一种生产损失 所以成本计算时只包括直接材料和直接人工 随着美国国内企业数量继续增多 规模不断扩大 企业之间出现了竞争 国 余绪缨 管理会计形成与发展的 三阶段论 a 余绪缨综合文集 c 北京 中国财政经济出版社 2 0 0 3 石新武 论现代成本管理模式 m 北京 经济科学出版社 2 0 0 1 5 5 美 迈克尔 查德菲尔德著 文硕等译 会计思想史 m 北京 中国商业出版社 1 9 8 9 成本管理方法的国际比较研究 内的纺织业 铁路业 钢铁业和商业企业开始注重成本的管理 为了提高成本计 算的精确性 企业业主开始要求会计人员来计算成本 这样成本计算与会计核算 结合起来形成了成本管理 当成本账户与财务账户结合起来时成本管理结构系统 基本形成 当时主要将历史成本汇总 然后分配给各种产品 计算产品成本和销 售成本 最后确定存货成本和利润 这种成本管理是以事后核算和控制为重点 可称为成本的经验管理阶段 二 2 0 世纪初至2 0 世纪5 0 年代 成本的科学管理阶段 2 0 世纪初期 资本主义社会从自由竞争阶段过渡到垄断阶段 重工业和化 学工业大大发展 分工协作越来越细 竞争越来越激烈 企业生产开始走向机械 化和自动化 此时的企业管理已经不能全凭经验管理 急需要科学的管理方法 泰罗的科学管理使企业走向了科学管理的道路 泰罗制度的核心是强调提高生产和工作效率 通过时间 动作研究来制定一 定条件下能够实现的最有效的标准 作为评价和考核的依据 从而推动企业的管 理与生产 成本管理运用 泰罗制 形成了一套标准成本管理方法 美国会计师 j 惠特莫尔 j w h i t m o r e 是介绍标准成本会计制度的创始人 标准成本管理 方法是指围绕标准成本的相关指标而设计的 将成本的事先计算 事中控制和事 后分析功能有机结合而形成的一种成本控制系统 标准成本制度的主要内容包括 成本标准的制定 标准成本的控制 成本差异分析以及成本差异的账务处理 企 业根据事先制定的标准成本与实际发生的成本进行比较 计算出差异 并进行差 异分析 从而达到对成本加以核算和控制 标准成本管理使得成本管理真正进入 了科学管理阶段 在企业的战略 方向等重大方面已经确定的情况下 能发挥提 高企业生产效率和生产经济效果的作用 随之被西方国家所广泛接受 在此期间 间接费用的分配也得到进一步的发展 将间接费用列入生产性成 本进行核算并考核 同时对间接费用按照一定的分配标准进行分配 提高了成本 核算的准确度 不过标准成本管理也有它的不足之处 一是成本管理方法是 生产导向型 的 在面临激烈竞争的环境以及以顾客为导向的经济环境下就变得不够适应 二 是标准成本管理只注重产品的成本 三是成本的制造费用的分配也不够合理 杨蓉 成本管理 m 上海 华东师范大学出版社 2 0 0 3 1 2 1 2 第三章主要国家成本管理方法发展简介 三 2 0 世纪5 0 年代以后 成本的现代管理阶段 第二次世界大战以后 科学技术迅速发展 企业规模进一步扩大 大型企业 转向多样化生产 并出现了跨国企业 市场竞争空前激烈 随着工业生产的现代 化 管理也需要加速现代化 把开发新产品和提高技术水平作为企业发展的核心 综合运用系统论 控制论和信息论的理论和方法 并把现代自然科学 技术科学 和社会科学等的一系列成就综合运用到企业管理上来 以迎合现代化大生产的客 观要求 同时企业要增加盈利 必须强化成本管理 在企业管理现代化的巨浪中 把成本管理也推向现代化 现代成本管理的主要特点是成本与管理相结合 以成 本干预生产回 虽然马斯 约翰逊和罗伯特 卡普兰两位教授在1 9 8 7 年合写的 相关性消 失 管理会计的兴衰 中认为美国在1 9 2 5 年到1 9 8 5 年期间美国的成本会计相 关性消失了 但是自5 0 年代以后美国出现了新的成本管理方法的萌芽 如1 9 4 7 年 美国通用企业公司采购部门工程师麦尔斯 l d m i l e s 提出了价值分析 的方法 美国会计学家埃里克 科勒 e r i c k o h l e r 在1 9 4 1 年就阐述了作业 成本会计的基本思想 美国通用电气公司在2 0 世纪7 0 年代初期就运用了作业分 析法 在6 0 年代末美国质量管理专家朱兰 j m j u r a n 对质量成本管理进行 了相关研究并发表了大量著作 这些思想萌芽为美国的后期的作业成本管理以及 其他一些成本管理方法奠定了基础 继第三次工业革命之后 生产开始电脑化 自动化 各国企业纷纷采用新的 生产和信息技术 电子数控机床和机器人 电脑辅助设计 电脑辅助制造和弹性 制造系统被广泛使用 生产方式发生巨大变化 随之企业的经营管理思想和方法 也发生了深刻变化 同时也要求成本管理进一步现代化 顾客的消费行为变得越 来越有选择性 企业生产的产品已越来越多样化 而且产品的生命周期越来越短 所有这些用过去的传统成本管理方法 标准成本制度已经不能满足企业管理 的需要 由于机器的制造费用大幅上升 按照传统的以人工或直接原材料为基础 的制造费用分配方法已经不能真实反应企业的产品成本 严重扭曲的产品成本信 息 对企业的生产经营决策造成重大后果 作业成本管理正是这种情况下得以发 展并广泛推广 o 杨蓉 成本管理 m 3 上海 华东师范大学出版社 2 0 0 3 1 7 1 8 1 3 成本管理方法的国际比较研究 美国的乔治 斯托布斯 g e o r g es t a u b u s 教授分别在1 9 7 1 年和1 9 8 8 年发 表了 作业成本计算和投入产出会计 和 服务于决策的作业成本计算 决策 有用性框架中的成本会计 在文中阐述了作业会计理论 成为成本理论的经典 文献之一 美国哈佛大学教授库珀和卡普兰两位教授所撰写的1 9 8 6 年哈佛商学 院的案例系列中最早使用 a b c 这一术语 之后库珀教授在 成本管理 等杂 志上发表了四篇文章来论a b c 的兴起 又与卡普兰合作发表了 计算成本的正确 性 制定正确的决策 的论文 这两位教授被西方会计界普遍认为是首次最为系 统 深入地从理论与应用上研究作业基础成本计算法的会计学家 之后在卡普兰 教授所编写的 高级管理会计 影响下 作业成本管理得到广泛的宣传 应用和 研究 随着作业成本管理的不断深入 战略成本管理时代的到来以及目标成本管 理和弹性边际成本管理的引入 美国的现代成本管理还在延续 第二节日本 随着日本经济地位的增强 日本的企业开始走向国际化道路 并取得巨大成 功 给美国和欧洲的企业造成很大的竞争压力 美国和欧洲的学者开始纷纷研究 日本的经营管理经验 日本是一个学习型的民族 总是在不断的学习新的技术和 管理 并能把这些先进的技术和管理融入到本国企业中发挥其特有的优势 在成 本管理方面也是一样 在引进西方的先进管理和技术之后形成了自己独特的成本 管理理论