审计与非审计服务：不可调和的利益冲突.doc

审计与非审计服务：不可调和的利益冲突 一、问题的提出美国财富500强排名第七的安然公司(EnronCorp.)破产一案不仅严重动摇了美国证券市场的信心在美国政坛也引起轩然大波甚至已成为全球关注的焦点作为安然公司的审计师安达信会计公司也正与安然公司一同接受美国国会、司法部和美国证交会（SEC）的调查安然公司的投资者和债权人已向安然和安达信提出了巨额民事赔偿的要求在安达信受到的指控中独立性问题是焦点之一安达信在为安然公司提供审计服务的同时还提供了大量的非审计服务年安达信对安然公司的审计收费是2500万美元非审计服务收费则是2700万美元因此不少人认为注册会计师为审计客户提供非审计服务特别是当非审计服务收费超过审计收费时注册会计师的审计独立性无疑受到严重损害这是导致审计失败的主要原因各大媒体对此进行了大肆渲染美国华盛顿邮报、英国泰晤士报都要求华尔街监管机构重新考虑禁止会计师事务所提供管理咨询等非审计服务此外一些影响很大的组织如美国劳工联合会与美国产业工会联合会（AFLCIO）也专门致信SEC要求修改注册会计师独立性规则重新确定注册会计师独立性的定义并严格限制注册会计师为审计客户提供非审计服务AFLCIO认为审计与非审计服务之间存在“利益冲突”提供非审计服务的注册会计师常常“角色互串”事实上参与客户的管理决策而不切实履行审计监督职能从而使审计独立性遭到明显破坏安达信总裁JosephBerardino在众议院财务服务委员会举行的安然事件听证会上针对上述指责进行了说明和反击他说安然公司资产总额高达650亿美元年销售额超过1000亿美元并拥有世界上最大的电子商务系统对于这样一个非常复杂的跨国公司收费标准总体上是与其规模和复杂性相称的同时安达信提供的非审计服务是非常必要的有的传统上就是注册会计师提供的甚至只能由注册会计师提供因此不会损害审计独立性在安然公司支付的2700万美元非审计服务费中有350美元是税务服务这是会计师事务所普遍提供的服务不可能存在利益冲突；320万美元是对一套新的会计系统进行的必要审核（该系统由另外一家“五大”设计安装）；另400万美元实际上是支付安盛咨询公司（Accenture）的咨询费而安达信已于2000年8月与安盛咨询正式拆分；还有几百万美元的服务也是应由注册会计师完成的工作综合考虑这些因素审计与审计相关收费占70以上而真正的非审计服务不到1330万美元且每一单项的服务收费均不超过300万美元JosephBerardino坚信安达信的注册会计师不会也不应被利益驱使而放弃原则不会因非审计服务的高收入而不遵守审计独立性要求其实非审计服务是否有损于审计独立性并非新鲜话题早在20世纪70年代美国著名的Cohen报告就曾专门研究过这一问题但该报告并未得出非审计服务损害审计独立性的结论2000年SEC在主席利维特的极力推动下开展了一场声势浩大的独立性规则修订运动其主要目的就是要限制或全面禁止注册会计师为审计客户提供非审计服务但SEC提出的修订草案遭到了以美国注册会计师协会和“五大”为首的注册会计师行业的强烈反对甚至连国会议员和工商界的许多代表也加入到了反对的行列最后双方终于达成妥协SEC不再坚持全面禁止非审计服务只是要求上市公司审计委员会审查注册会计师提供的非审计服务认定其是否有损于审计独立性公开披露支付给注册会计师的审计和非审计服务费用额并对企业评估和内部审计等进行个别限制规定注册会计师不能提供超过40的内部审计等年8月SEC主席易人新任主席哈维皮特曾作为证券界著名律师参与了安达信反对SEC新独立性规则的斗争因此人们认为利维特极力倡导的改革基本不会卷土重来但是谁也不曾想到就在哈维皮特上任才几个月时间安然事件的突然爆发却又重新引起人们对这一话题的极大关注这一事件对注册会计师行业的影响可能非常巨大和深远如果注册会计师行业不能象2000年说服SEC那样避免对非审计服务的全面禁止将面临行业结构的重大调整 一、问题的提出美国财富500强排名第七的安然公司(EnronCorp.)破产一案不仅严重动摇了美国证券市场的信心在美国政坛也引起轩然大波甚至已成为全球关注的焦点作为安然公司的审计师安达信会计公司也正与安然公司一同接受美国国会、司法部和美国证交会（SEC）的调查安然公司的投资者和债权人已向安然和安达信提出了巨额民事赔偿的要求在安达信受到的指控中独立性问题是焦点之一安达信在为安然公司提供审计服务的同时还提供了大量的非审计服务年安达信对安然公司的审计收费是2500万美元非审计服务收费则是2700万美元因此不少人认为注册会计师为审计客户提供非审计服务特别是当非审计服务收费超过审计收费时注册会计师的审计独立性无疑受到严重损害这是导致审计失败的主要原因各大媒体对此进行了大肆渲染美国华盛顿邮报、英国泰晤士报都要求华尔街监管机构重新考虑禁止会计师事务所提供管理咨询等非审计服务此外一些影响很大的组织如美国劳工联合会与美国产业工会联合会（AFLCIO）也专门致信SEC要求修改注册会计师独立性规则重新确定注册会计师独立性的定义并严格限制注册会计师为审计客户提供非审计服务AFLCIO认为审计与非审计服务之间存在“利益冲突”提供非审计服务的注册会计师常常“角色互串”事实上参与客户的管理决策而不切实履行审计监督职能从而使审计独立性遭到明显破坏安达信总裁JosephBerardino在众议院财务服务委员会举行的安然事件听证会上针对上述指责进行了说明和反击他说安然公司资产总额高达650亿美元年销售额超过1000亿美元并拥有世界上最大的电子商务系统对于这样一个非常复杂的跨国公司收费标准总体上是与其规模和复杂性相称的同时安达信提供的非审计服务是非常必要的有的传统上就是注册会计师提供的甚至只能由注册会计师提供因此不会损害审计独立性在安然公司支付的2700万美元非审计服务费中有350美元是税务服务这是会计师事务所普遍提供的服务不可能存在利益冲突；320万美元是对一套新的会计系统进行的必要审核（该系统由另外一家“五大”设计安装）；另400万美元实际上是支付安盛咨询公司（Accenture）的咨询费而安达信已于2000年8月与安盛咨询正式拆分；还有几百万美元的服务也是应由注册会计师完成的工作综合考虑这些因素审计与审计相关收费占70以上而真正的非审计服务不到1330万美元且每一单项的服务收费均不超过300万美元JosephBerardino坚信安达信的注册会计师不会也不应被利益驱使而放弃原则不会因非审计服务的高收入而不遵守审计独立性要求其实非审计服务是否有损于审计独立性并非新鲜话题早在20世纪70年代美国著名的Cohen报告就曾专门研究过这一问题但该报告并未得出非审计服务损害审计独立性的结论2000年SEC在主席利维特的极力推动下开展了一场声势浩大的独立性规则修订运动其主要目的就是要限制或全面禁止注册会计师为审计客户提供非审计服务但SEC提出的修订草案遭到了以美国注册会计师协会和“五大”为首的注册会计师行业的强烈反对甚至连国会议员和工商界的许多代表也加入到了反对的行列最后双方终于达成妥协SEC不再坚持全面禁止非审计服务只是要求上市公司审计委员会审查注册会计师提供的非审计服务认定其是否有损于审计独立性公开披露支付给注册会计师的审计和非审计服务费用额并对企业评估和内部审计等进行个别限制规定注册会计师不能提供超过40的内部审计等年8月SEC主席易人新任主席哈维皮特曾作为证券界著名律师参与了安达信