70-第五章-应纳税额的计算二

第五章-应纳税额的计算（二）第五节 应纳税额的计算（五）赡养老人纳税人赡养一位及以上被赡养人的赡养支出，统一按照以下标准定额扣除：1.纳税人为独生子女的，按照每月2 000元的标准定额扣除；2.纳税人为非独生子女的，由其与兄弟姐妹分摊每月2 000元的扣除额度，每人分摊的额度不能超过每月1 000元。1）可以由赡养人均摊或者约定分摊，也可以由被赡养人指定分摊。约定或者指定分摊的须签订书面分摊协议，指定分摊优先于约定分摊。具体分摊方式和额度在一个纳税年度内不能变更。2）被赡养人是指年满60岁的父母（指生父母、继父母、养父母），以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母。 3）扣除计算时间：被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末。【记忆总结】2 000元/月；满60；无子女隔辈可扣；独生独扣、非独分摊扣最高不过千。（六）大病医疗在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用支出，扣除医保报销后个人负担（指医保目录范围内的自付部分）累计超过15 000元的部分，由纳税人在办理年度汇算清缴时，在80 000元限额内据实扣除。1.纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。2.纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出，按规定分别计算扣除额。【记忆总结】每年8万限额据实扣；本人扣或配偶扣；未成年子女可选一方扣；多人分别扣。【例-单选题】根据个人所得税法律制度的规定，下列关于专项附加扣除说法正确的是（ ）。A.个人接受本科及以下学历（学位）继续教育，符合规定扣除条件的，可以选择由其父母扣除，也可以选择由本人扣除B.纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月2 000元的标准定额扣除C.纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照2 400元定额扣除D.纳税人发生的首套住房贷款利息支出，扣除期限最长不超过360个月网校答案：A网校解析：选项B，纳税人的子女接受全日制学历教育的相关支出，按照每个子女每月1 000元的标准定额扣除。选项C，纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3 600元定额扣除。选项D，扣除期限最长不超过240个月（20年）。【例-单选题】下列关于子女教育专项附加扣除的说法不正确的是（ ）。A.包括年满3岁至小学入学前处于学前教育阶段的子女B.父母可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除，也可以选择由双方分别按扣除标准的50%扣除，具体扣除方式在一个纳税年度内不能变更C.子女包括婚生子女、非婚生子女、继子女，但不包括养子女和干子女D.纳税人子女在中国境外接受教育的，纳税人应当留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查网校答案：C网校解析：子女，是指婚生子女、非婚生子女、继子女、养子女。四、非居民个人应纳税所得额确定和应纳税额的计算1.工资、薪金所得应纳税所得额每月收入额5 000元/月；2.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以每次收入额为应纳税所得额。应纳税额计算如下：（1）劳务报酬所得应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数=收入（120%）税率速算扣除数（2）稿酬所得应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数=收入（120%）70%税率速算扣除数（3）特许权使用费所得应纳税额应纳税所得额税率速算扣除数=收入（120%）税率速算扣除数【记忆总结】劳务、特许打8折计入收入额即为所得额；稿酬折上折，实际打5.6折计入收入额即为所得额。（同居民个人）附：个人所得税税率（非居民个人工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得适用）【例】假如某非居民个人取得劳务报酬所得20 000元。网校答案：应扣缴税额20 000（120%）20%1 4101 790（元）【例】假如某非居民个人取得稿酬所得10 000元。 网校答案：应扣缴税额10 000（120%）70%10%210350（元）五、经营所得应纳税所得额收入总额成本费用损失应纳税额全年应纳税所得额适用税率速算扣除数1.取得经营所得的个人，没有综合所得的，计算其每一纳税年度的应纳税所得额时，应当减除费用60 000元、专项扣除、专项附加扣除以及依法确定的其他扣除。（专项附加扣除在办理汇算清缴时减除）2.个人税收递延型商业养老保险试点区域内，缴纳的税收递延型商业养老保险保费准予在申报扣除当年计算应纳税所得额时予以限额据实扣除，扣除限额按照不超过当年应税收入的6%和12 000元孰低办法确定。3.从事生产、经营活动，未提供完整、准确的纳税资料，不能正确计算应纳税所得额的，由主管税务机关核定应纳税所得额或者应纳税额。4.个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例，确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。5.对企事业单位的承包经营、承租经营所得：应纳税所得额年度收入总额必要费用年度收入总额经营利润工资薪金性质的所得必要费用60 000元/年（一）个体工商户个人所得税计税方法同企业所得税的略，有些和企业所得税一样，但想强调复习一下，故保留。1.收入总额：与企业所得税一般收入的9项目少：股息、红利等权益性投资收益和特许权使用费收入。2.个体工商户下列支出不得扣除：（1）个人所得税税款；（2）税收滞纳金；（3）罚金、罚款和被没收财物的损失；（4）不符合扣除规定的捐赠支出；（5）赞助支出；（6）用于个人和家庭的支出；（7）与取得生产经营收入无关的其他支出；（8）国家税务总局规定不准扣除的支出。（与企业所得税基本相同）3.个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。4.个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征税。5.个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活动无关的各项所得，应按规定分别计算征收个人所得税。6.应付职工薪酬等相关费用的扣除：【例-单选题】某个体工商户2018年为其从业人员实际发放工资105万元，业主领取劳动报酬20万元，2018年该个体工商户允许税前扣除的从业人员补充养老保险限额为（ ）万元。A.3.15B.5.25C.1.05D.7.35网校答案：B网校解析：个体工商户为从业人员缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过从业人员工资总额5%标准内的部分据实扣除；超过部分，不得扣除。该个体工商户允许税前扣除的从业人员补充养老保险限额1055%5.25（万元）。7.个体工商户通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于规定的公益事业的捐赠，捐赠额不超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除。规定可以全额在税前扣除的捐赠支出项目按有关规定执行。个体工商户直接对受益人的捐赠不得扣除。8.个体工商户研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的开发费用，以及研究开发新产品、新技术而购置单台价值在10万元以下的测试仪器和试验性装置的购置费准予直接扣除；单台价值在10万元以上（含10万元）的测试仪器和试验性装置，按固定资产管理，不得在当期直接扣除。企业所得税：企业在2018年1月1 日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，相关规定执行。【例-单选题】根据个人所得税的相关规定，下列关于个体工商户税前扣除的说法，正确的是（ ）。A.个体工商户为业主本人支付的商业保险金，可以在税前扣除B.个体工商户被税务机关加收的税收滞纳金，可以在税前扣除C.个体工商户按照规定缴纳的行政性收费，按实际发生额在税前扣除D.个体工商户发生的经营费用与生活费用划分不清的，可全额在税前扣除网校答案：C网校解析：选项A，除个体工商户依照国家有关规定为特殊工种从业人员支付的人身安全保险费和财政部、国家税务总局规定可以扣除的其他商业保险费外，个体工商户业主本人或者为从业人员支付的商业保险费，不得扣除。选项B，税收滞纳金不能税前扣除。选项D，个体工商户生产经营活动中，应当分别核算生产经营费用和个人、家庭费用。对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用，其40%视为与生产经营有关费用，准予扣除。【教材例题】某小型运输公司系个体工商户，账证健全，2019年12月取得经营收入为320 000元，准许扣除的当月成本、费用（不含业主工资）及相关税金共计250 600元。111月累计应纳税所得额88 400元（未扣除业主费用减除标准），111月累计已预缴个人所得税10 200元。除经营所得外，业主本人没有其他收入，且2019年全年均享受赡养老人一项专项附加扣除。不考虑专项扣除和符合税法规定的其他扣除，请计算该个体工商户就2019年度汇算清缴时应申请的个人所得税退税额。网校答案：纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或季度终了后15日内，向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报；在取得所得的次年3月31日前，向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴