论企业成本会计发展及对策.doc

企业应收账款的控制姓 名：王倩倩（燕山大学里仁学院 会计学 08级）摘 要：企业应收账款的控制是指企业对因赊销商品、提供劳务等形成的应收账款的控制。企业应该确定自己应收账款控制的目标，警惕因应收账款的弊端给企业带来的不利影响，并且制定及时而又有效的措施防止它阻碍企业正常持久的发展，使得企业能够充分利用应收账款这一有利的工具来提高企业的经济效益。本文就从应收账款的这三个方面加以简单的论述。关键词：应收账款控制；弊端；措施引言应收账款是指企业因赊销商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关的债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。企业采用应收账款的作用一是可以扩大销售，二是可以减少库存，三是可以扩大市场。现在对于大多数企业来说，各种应收账款是最大的一笔资产。因此，有必要给予其特别的重视。有效的管理应收账款可以增加净利润，而忽视应收账款的管理可能导致无法预见的损失。公司采用赊销，虽能给公司带来以上好处，但也要付出一定代价，给公司带来风险。如客户拖欠货款，应收账款收回难度越来越大，甚至收不回。所以，应收账款管理是一个企业管理的重中之重。一、应收账款控制的目标 对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。 应收账款管理的目标，是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。只有当所增加的销售盈利超过运用此政策所增加的成本时，才能实施和推行使用这种信用政策。同时，应收账款管理还包括企业未来销售前景和市场情况的预测和判断，及对应收账款安全性的调查。如企业销售前景良好，应收账款安全性高，则可进一步放宽其收款信用政策，扩大赊销量，获取更大利润，相反，则应相应严格其信用政策，或对不同客户的信用程度进行适当调整，确保企业获取最大收入的情况下，又使可能的损失降到最低点。 企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际经营情况和客户的信誉情况制定企业合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的的必须合理制定的方针策略。二、应收账款管理不善带来的弊端1、降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降如果企业大量的产生应收账款，而没有现金流入企业，势必会造成企业的销售损益的增长，进而有销售税金的上缴及年内所得税的预缴，如果是跨年度的销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，资金的短缺会引起企业的财务危机，企业真实的经营状况也不能清楚的看清，进而影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。2、夸大了企业经营成果由于我国企业实行的记账基础是权责发生制(应收应付制)，发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的帐上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏帐准备，坏帐准备率一般为3%-5%(特殊企业除外)。如果实际发生的坏帐损失超过提取的坏帐准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。3、加速了企业的现金流出赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出，主要表现为：(1)企业流转税的支出应收账款带来销售收入，并未实际收到现金，流转税是以销售为计算依据的，企业必须按时以现金交纳。企业交纳的流转税如增值税、营业税、消费税、资源税以及城市建设税等，必然会随着销售收入的增加而增加。(2)所得税的支出应收账款产生了利润，但并未以现金实现，而交纳所得税必须按时以现金支付。(3)现金利润的分配，也同样存在这样的问题。另外，应收账款的管理成本、应收账款的回收成本都会加速企业现金流出。4、对企业营业周期有影响营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间，营业周期的长短取决于存货周转天数和应收账款周转天数，营业周期为两者之和。由此看出，不合理的应收账款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，严重影响了企业正常的生产经营。5、增加了应收账款管理过程中的出错概率，给企业带来额外损失企业面对庞杂的应收款账户，核算差错难以及时发现，不能及时了解应收款动态情况以及应收款对方企业详情，造成责任不明确，应收账款的合同、合约、承诺、审批手续等资料的散落、遗失有可能使企业已发生的应收账款该按时收的不能按时收回，该全部收回的只有部分收回，能通过法律手段收回的，却由于资料不全而不能收回，直至到最终形成企业单位资产的损失。三、案例分析 北京赛迪传媒投资股份有限公司1、公司简介北京赛迪传媒投资股份有限公司是信息产业部直属唯一一家A股上市公司，股票代码：000*。公司主营高新技术资讯、信息媒体、文化传播项目的投资管理，注册资金31157万元，资产总额6亿元。赛迪传媒旗下的北京赛迪经纬文化传播有限公司由中国计算机报、数字时代、新媒体事业部三个事业部组成，出版国内知名的中国计算机报、数字时代、和谐之旅、雪域之旅等刊物，运营中计在线、帮帮网等网络媒体，在由媒体中心向资源中心发展过程中，赛迪传媒构筑了由报纸、杂志、网络媒介、电子出版物、新媒体组成的立体媒介平台，形成了多方位、多平台、多媒介的传播载体体系。赛迪传媒旗下还拥有载德科技（光驱、存储设备制造企业）、赛迪纵横（赛迪培训网）、赛迪新宇投资顾问公司、海南投资公司等子公司。2、财务状况分析表1 赛迪公司的应收账款情况 单位：万元2005年2006年2007年2008年2009年应收账款1377414111157511508217664资产总额6480264314680815365241224现金净流出量2258421909320063946042820由上表可以看出，2005至2009年应收账款处于上升的趋势，现金的净流出量则随着应收账款的增加而增加，应收账款的增加并没导致现金的流入，反而加速现金的流出，这是因为应收账款的增加会导致各种流转税、所得税的增加及利润分配的增多，所以才会有现金流出的增加。表2 赛迪公司的营运指标能力 2005年2006年2007年2008年2009年应收账款周转率1.661.552.381.651.70存货周转率3.173.306.054.695.96由上表可以看出，随着该公司的应收账款的增加，应收账款的周转率和存货的周转率大概呈现增加的趋势，这是因为应收账款的增加可能大量占用了流动资金，企业现金短缺，原材料和生产物资周转困难，使得营运周期延长，不利于企业的发展。四、应收账款控制的措施1、制定信用政策应收账款赊销的效果好坏，依赖于企业的信用政策。信用政策包括：信用条件、信用标准和发账政策，信用期间和现金折扣是信用条件两个重要方面。选择信用期间信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的时间。信用期过短，不足以吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但只顾及销售增长而盲目放宽信用期，所得收益有时会被增长的成本费用抵消，甚至造成利润减少。信用期间的制定主要分析改变现行信用期对收入和成本的影响。延长信用期，回事销售额增加，产生有利影响；但是，同时会导致机会成本、收账费用和坏账损失增加，产生不利影响。因此，企业要采取正确的信用政策。现金折扣政策采用什么程度的现金折扣，要与信用期结合起来考虑。不论是信用期还是现价折扣都会给企业带来效益，但同时也会增加成本。采用现金折扣主要是为了吸引顾客，因此企业应注意把握一个度，不要适得其反。确定信用标准信用标准是指购货单位获得获得企业交易信用所应具备的条件。有以下几个指标： 品质即购货单位的信誉，比如了解购货单位往常的结算情况。 偿付能力。这一项取决于购货单位的流动资产的数量和质量及流动负债的比例。 资本。主要是指购货单位的财务实力和财务状况。 抵押。这一项对于第一次打交道的购货单位尤其重要，因为我们对其财务情况和信誉不是很了解，一旦账款收不回，便以抵押品抵补。2、建立完善的应收账款内部控制制度无论是从商业竞争角度，还是从因为销售和收款的时间差距所发生的应收账款角度，都有发生坏账损失的可能，从而产生信用风险。因此，企业必须建立起完善的应收账款内部控制制度。(1)明确应收账款内部控制目标保证真实正确。应收账款反映企业与外部有关单位的债权债务的结算关系，必须如实记录地记录与核算，以便于及时清理，防止非法挪用和个人谋取私利等情况发生。保证及时收回。企业资金过多的被应收账款占用，必然影响到企业的资金周转，降低企业的经济利益。应收账款的内部控制尽可能使企业形成良性的循环，促进应收账款的及时收回。减少坏账的发生。应收账款发生坏账损失是不可避免的，企业必须加强内部信用管理，加大催账力度，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。采取应收账款的控制措施签订合同。在未来的收款期内，为避免出现不必要的经济纠纷，在交易之前，必须签订详细的购销合同。合同一经签订，必须严格执行。资信调查。应收账款多数是因为赊销形成的，为保证账款能够及时收回，在决定货款的结算方式时，必须以购货单位的信誉为保证。要求企业必须调查评定购货方的信用情况，或向信用咨询机构查询购货方的信用情况，以决定是否赊销及赊销的金额。核准。赊销商品必须经职业经理人或授权核准的人员核准才能签订销货合同，增加核准程序，尽可能减少差错的发生。及时清欠。应加强对应收账款的日常管理，定期整理应收账款，编制应收账款账龄分析表，对到期的应收账款及时催回，未能按时收回的应收账款，及时查明原因，向财务部门提供信息，加紧催回。对不能收回的账款，应及时做出处理。核对账目。应收账款应定期或不定期同对方进行核对，至少每年核对一次。通过核对，可以及时发现应收账款是否同对方账面数一致，有无不一致或弄虚作假的情况。3、有效回收应收账款应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则则会因拖欠时间过长发生坏账，是企业蒙受损失。要及时收回账款，需要掌握以下几个要点：监督应收账款的形成应收账款的形成主要与销售业务联系在一起，对形成的应收账款要进行总账和明细账的登记，会计期末要进行总账和明细账的核对，确保账账相符；对因销售折扣、折让及销售退回等业务应冲销的应收账款要及时在应收账款的贷方登记，以免造成账实不符。监督坏账准备监督坏账准备的提取。企业因无法收回账款而发生的坏账损失是不可避免的。坏账损失最终会影响企业的利润额。因此，坏账准备计提数额的高低是否恰当，直接影响资产负债表和损益表的正确性。加强对坏账准备的计提也是非常重要的。监督坏账转销。对确认为坏账的应收账款应当转销。转销时分析理由是否充分，而且需要完善核准审批手续制度，避免随意转销给企业造成的损失。或借转销的名义来转移资金，损害所有者权益。监督应收账款回收情况企业发生的应收账款时间有长有短，有的尚未到收款期，有的则超过收款期。一般来讲，拖欠的时间越久收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。所以企业应该严密监督，随时掌握回收账款的情况。制定收账政策对各种不同过期账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是企业的收账政策。对过期较短的购货单位，不过多的打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的购货单位，可措辞婉转的写信催款；对过期较长的购货单位，频繁的信件催款并电话催寻；对过去很长的购货单位，可在催款时措辞严厉，必要时提请相关部门仲裁或提请诉讼等等。一般来说，收账的花费越大，收账措施越有力，可收回的账款应越大，坏账损失也就越小。因此制定收账政策，要在收账费用和所减少坏账损失之间做出权衡。制定有效、得当的收账政策很大程度上依靠相关人员的经验。4、减少坏账的发生从理论上讲，企业持有合理规模的应收账款是应该的，既可以实现较高的销售收入，又不至于产生太高的持有成本。要做到这一点，企业必须减少坏账的发生。（1）制定信用政策实行合理的信用政策是企业有效控制应收账款的前提，在不同情况下，企业可以根据信用政策的变化来改变或调节应收账款的规模大小。掌握信用资料信用的来源主要有以下三种渠道：财务报告。企业可以对预期的顾客索取近期的资产负债表或损益表等财务报告。这些资料是进行分析评估的最重要依据，并据此对客户的流动性、偿债能力以及经营业绩等进行分析和判断。 银行证明。由客户的开户银行出具一些有关企业信用状况的证明材料，通过这些材料可以了解客户的存款余额、借款情况和结算情况。 企业间证明。购货单位对外同时会有许多供货单位，企业可以通过与客户的其他各供货单位交换信用资料来了解情况。 确定信用等级 在对购货单位资信程度进行评价的基础上，通过制定标准，确认购货单位的信用等级。可以用一组有代表性、能够说明企业付款能力和财务状况的比率作为信用风险指标，根据数年内最坏年度的情况，分别得出信用好和信用坏的两类客户的信用等级平均值，以作为比较的标准。 跟踪应收账款对于已经形成的应收账款，绝不能采取任其自然的态度，而应采取积极措施，对应收账款进行跟踪，加强管理。从应收账款产生之日起，就对应收账款的收回时间加以分类统计，以方便掌握顾客的支付情况。 建立坏账准备 应收账款的坏账损失无法完全避免，要遵循谨慎性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，建立坏账准备金制度。随着竞争的加剧和市场的饱和。应收账款的发生是必然的，如何在减少坏账损失的基础上，采取合乎规模的赊销政策是企业的必修课。结束语 根据上述论述，可以看出应收账款的管理对于企业来说至关重要，尤其随着市场经济的快速发会展,各个企业之间的竞争越来越激烈，应收账款从侧面也可以反映出一个企业竞争的实力。随着我国信用知识的普及和信用体系的逐渐完备，我国企业可借鉴西方的管理经验和管理方式，结合我国国情从应收账款的源头开始采取事前、事中、事后控制，尽可能降低应收账款对企业发展带来的风险，充分发挥应收账款给企业带来的经济效益。利用这一有利的竞争手段，是企业处于竞争市场的上风！参考文献张文峰，应收账款回收的策略J，财会通讯，2005.1. 谢宏宇，市场经济下应收账款的管理，2006.9陈显兰，企业走出应收账款困境的思考J，四川会计，2002.6.Mary S.Schaeffer，信用、收款和应收账款精要，2004.5张道生，如何进行财务控制，2003.12Enterprise receivables controlabstract : in the socialist market economy condition, the competition is getting intense. Many enterpr