跨地区经营的建筑企业纳税管理及税收筹划2.20.doc

跨地区经营的建筑企业纳税管理及税收筹划随着市场经济的发展，企业经营日趋复杂，而我国建筑业税收政策不断调整，近两年来国家采用货币从紧政策，整个建筑行业既竞争非常激烈，又面临资金紧张。因此建筑企业更应加强内部税务管理、进行税收筹划、降低纳税成本、规避税务风险、增强企业竞争能力。一、加强跨地区经营企业税收管理1、设置纳税管理岗位建筑业与其他行业不同，建筑工期长，流动性大，大部分企业必须跨地区经营才可能生存下去。各地区除了执行全国统一的税收法律法规规范性文件外，还有一些地方政策，所以造成各地税收政策不太统一，因此建筑企业应加强纳税管理。配备相应的纳税管理人员，负责税务登记，纳税申报、发票管理等工作，及时掌握国家税收政策，制定企业纳税筹划计划和工作方案。加强同各个项目所在地税务机关的业务联系。争取政策指导和工作上的支持。2、外管证的管理跨地区经营建筑企业外出经营应开具外出营业活动税收管理证明（简称外管证）。外管证是跨地区经营企业的一个重要文件。企业必须认真对待。否则可能会被课以重税。国税函2010156号文件规定，若没有按税法规定的时间、程序开具外出经营活动税收管理证明以及开具的证明超过税法规定的有效期限的，或者没有向所在地主管税务机关提供总机构出具的证明该项目部属于总机构或二级分支机构管理的证明文件的，应作为独立纳税人就地缴纳企业所得税，其工程项目所得税由工程所在地税务机关结合当地实际就地征收。所以建筑企业在机构所在地开具外管证后，持外管证、企业税务登记证副本、相关建筑项目的信息资料，到项目所在地税务机关报验登记，接受税务管理。纳税人外出经营，在同一地累计超过180天的，应当在营业地办理税务登记。税务机关按照一项目一证件原则核发外管证。跨地区经营建筑企业应积极到机构所在地开具外管证，否则没有此证或此证期限过了，在项目所在地会被税务机关做为独立纳税人征收企业所得税。由此可看出，外管证对跨地区经营建筑企业的重要性。同时纳税人在工程项目结束后，持项目所在地返还的外管证到机构所地地税务机关核销。3、项目报验登记管理、发票管理报验登记包括总包在项目所在地的税务机关进行合同登记，然后各个分包单位也应登记在此工程合同项下。以便总承包人纳税时进行抵扣，差额纳税，而全额开具发票。项目同时建筑企业施工必须有一定的资质才能承接工程项目，而我国建筑法规定承包建筑工程的单位应当持有依法取得的资质证书，并在其资质等级许可的业务范围内承揽工程。禁止建筑施工企业超越本企业资质等级许可的业务范围或者以任何形式用其他建筑施工企业的名义承揽工程。禁止建筑施工企业以任何形式允许其他单位或者个人使用本企业的资质证书、营业执照，以本企业的名义承揽工程。同时建筑企业资质管理规定只有法人企业才能取得资质，所以很多项目只能以总公司的名义才能进行，所以要注意发票公司名称，以防由于公司名称不合格，而在企业所得税前不能扣除。4、企业合同管理。 合同是履约的依据。所以应加强对合同管理、防范合同履约风险。财务人员应熟悉和掌握国家有关法律法规，积极参与合同签订过程，认真研读合同条款，分析各条款内容，尤其是和财务有关的工程款项收付条款。二、营业税纳税筹划纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业经营、投资、理财、组织交易等各项活动进行事先安排的过程。纳税筹划是企业经营活动的一部分。目的是合企业财富最大化。在税收筹划过程中遵偱成本效益原则，充分研究各项法律、法规，把握法律法规的最新动态，时刻算好账，算细账，多思考、多探讨，才能真正做好施工企业的税收筹划工作。建筑企业生产经营活动广泛复杂，具有所需要资金大，建设周期长，开发经营复杂等特点。因此根据建筑企业生产经营特点进行税收筹划就尤为重要。建筑企业的特殊性必然决定了其纳税问题的复杂多变和内税筹划的技巧运用的灵活多样，深刻理解并用足税收政策，合理减少应纳税额和降低税负，成功有效安全地规避掉巨额税款是对建筑企业进行筹划的特点。建筑企业税收筹划主要包括两个方面。一方面，根据修订后的新营业税法体系、增值税法体系，企业所得税法体系规定的关于分包工程、材料设备价款，代购材料、混合销售等税收征收差异进行避税筹划。另一方面在不违背税法精神的基础上，合理利用国家税收优惠政策，进行节税筹划。在实际工作中常用的几种建筑企业税收筹划方法利用不同税目的差异进行税收筹划营业税按照9个税目分别制定税率，但是很多企业的经营行为并是完全按照这9个税目来划分的，企业的经营行业往往分属于几个不同的税目，或者某些行为的性质比较模糊，可以经过适当调整而在不同的之间转化，由于不同科目的税率存在一定差异，这为企业进行纳税筹划提供了空间。根据新营业税暂行条例第五条第三款规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。”国税函【1995】156号文规定“工程承包公司承包的建筑安装业务，即由工程承包公司与建设单位签订承包合同的，不论其是否参与施工，均按”建筑业“科目征收营业税。工程承包公司不与建筑单位签订承包建筑安装合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司此项目业务按“服务业”税目征收营业税。由于建筑业营业税税率为3%，而服务业税率为5%。税负相差40%，这条规定给建筑工程承包公司提供了税收筹划的可能。例如：A公司发包一建设工程，在工程承包公司B的协助下，施工单位C最后中标。于是A和C签订了工程承包合同，总金额为1100万。B公司未与A公司签订承包合同，而只是负责工程的组织协调业务，C支付B服务费100万。根据税法规定B应纳营业税100*5%=5万。营业税属价内税，营业额包括所收取的全部价款和价外费用，但对建筑业规定了分包扣除。同时根据国税函【1995】156号文件，如果B公司直接和A公司签订合同，合同额为1100万，然后B再将该工程分包给C，分包款1000万，这样筹划后，B应纳营业税（1100-100）*3%=3万，由此可看出，通过筹划后此业务B公司可少缴营业税5-3=2万元。需要注意的是纳税在签订合同时一定要注意合同内容与税法规定内容相符，同时也要注意工程相关的合同应避免单独签订服务合同，并注意总分包合同条款的完整性。利用税收政策进行税收筹划新细则第十六条规定：除本细则第七条（混合销售业务）规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务），其营业额应当包括工程所用原材料，设备及其他物资和动力价款在内，但不含建设方提供的设备价款。这一规定为建筑安装企业在从事安装工程作业时进行税收筹划提供了空间，因为企业可以不将设备价值作为安装工程产值。可由建设单位提供机器设备，建筑安装企业只负责安装，取得安装费收入，这样使得其营业额中不包含安装设备的价款，降低税基，从而达到税收筹划目标。例：某市区安装企业M承包建设单位一传动设备安装工程，原计划安装企业提供设备并负责安装，工程总造价300万，其中设备260万，安装费40万，安装企业应纳营业税300*3%=9万，同时缴纳城建税及教育费附加9*10%=0.9万，合计纳税9.9万。但如果安装企业经过税收筹划后与建设方签订合同只负责安装业务，收安装费60万，设备由建设单位自行采购提供，则安装企业只需纳营业税60*3%=1.8万，缴纳城建设税及教育费附加1.8*10%=0.18，合计1.98万，由此可看出，通过税收筹划，节约税款9.9-1.98=7.92万元。利用境外工程方式进行税收筹划利用境外子公司也可以筹划。根据国家税务总局关于外商【1994】214号文件规定选择使用劳务工人方法进行税收筹划建筑公司使用大量劳务工人是众所周知的。随着国家对建筑市场的不断规范，以及对农民工人性化管理的加强，建筑公司在使用劳务工人方面存在许多风险（社保稽查、税务稽查等）如何使企业风险更小，成本更省？企业应进行必要的筹划。一般说来，建筑公司使用劳务工人有两种情况：一是直接与劳务班组签订劳务合同，制作工资表发放工人工资。一是与施工劳务公司签订建筑工程劳务分包合同，劳务款项支付给劳务公司，由劳务公司给工人发放工资。劳务公司向建筑公司开具劳务费发票人，建筑公司将此支出计入工程施工-人工费。采取第一种方式对建筑公司而言，存在以下风险。劳务工人与公司没有劳动合同关系，支付的工资，税务部门不会认可工资薪金。因此会涉及代扣劳务工人的个人所得税等税务风险。政府社保部门要求建筑公司为劳务工人缴纳社会保险，增加了企业经济负担。所以我公司采用了第二种方法，这样对公司较为有利。既省去了代扣劳务工人个税的麻烦，回避了劳务工人缴纳社保的敏感问题，同时也解决了劳务费用的票据合规问题、还可以差额纳税。公司缴纳营业税及附加的流转税时可抵减施工劳务公司提供的建筑业发票发票金额，差额纳税。同时按照国税函【2006】493号规定，建筑安装企业将其承包的某一工程的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照“建筑业”税目税收营业税。建筑公司缴纳营业税及附加的流转税时可抵减施工劳务公司提供的建筑业发票发票金额，差额纳税。选择合同签订时缴纳印花税一些地方税务机关为了方便税收的征管，按工程结算收入随征万分之三的印花税。按税法规定，印花税应按合同金额征收印花税，结算时增加结算价值不补缴印花税，结算时减少也不退还印花税。由于建筑企业根据预算中标价签订建筑工程施工承包合同，许多工程不能完全按照合同金额结算，常有增减变化，工程完工，实际收入往往会高于合同价款。但一般不再签订合同，而依据工程结算单进行。按税法规定，增加的这部分不再征收印花税，而如果地方税务机关按工程结算收入随票金额随征，应会增加印花税，无形增加了单位的税收负担。所以我司在日常工作中，工程一合同一签订，马上计算税款，在机构所在地缴纳印花税。这样给工程所在地税务机关提供的就是缴了印花税的合同，当地税务机关就不再开票随征了。以上仅是一小部分税收政策的运用，就会为企业节约大量税款。而跨地