2018年课程资料 课程讲义 5中级经济师2018新 - 副本 3郭淑荣-财政税收专业知识与实务 2冲刺串讲班 word超思维 5-第五讲

第五讲第四章 货物和劳务税制度考点七、消费税的计税依据（一）自行销售应税消费品的计税依据销售额=应税消费品销售额+价外费用销售额不包括向购买方收取的增值税额。如果在销售额中含增值税，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税额的销售额，其换算公式为：应税消费品的销售额=含增值税的销售额/（1+增值税税率或征收率）（二）自产自用应税消费品的计税价格用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其它方面的，于移送使用时纳税。（1）有同类消费品的销售价格的，按纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；（2）没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（三）委托加工应税消费品的计税价格委托加工指的是委托方提供原料和主要财料，受托方收取加工费和代垫部分辅助材料的行为属于委托加工行为。委托加工计税价格的确定：按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税。没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）（1-消费税税率）【提示】自2015年5月10日起，纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。考点八、关税的完税价格和应纳税额计算1.从价定率应纳税额的计算 组成计税价格=关税完税价格+关税/1-消费税比例税率应纳税额=组成计税价格比例税率2.从量税应纳税额的计算 关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额3.复合税应纳税额的计算关税税额=应税进（出）口货物数量单位货物税额+应税进（出）口货物数量单位完税价格适用税率考点九、关税的税收优惠下列进出口货物，免征关税：（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物；（2）无商业价值的广告品和货样； （3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资； （4）在海关放行前损失的货物；（5）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。考点十、关税的强制执行1.征收关税滞纳金：万分之五的比例按日征收，周末或法定节假日不予扣除。2.强制征收。如果纳税人自海关填发缴款书之日起超过3个月仍未缴纳税款的，经海关关长批准，海关可以采取强制扣缴、变价抵缴等强制措施。考点十一、关税的补征和追征进出境货物放行后，海关发现少征或者漏征税款的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人补征；但因纳税人违反规定而造成的少征或漏征的税款，自纳税人应缴纳税款之日起3年以内可以追征，并从缴纳税款之日起按日加收少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。第五章 所得税制度考点一、所得来源地的确定原则（1）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定；（3）转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。考点二、企业所得税税率【提示1】自2017年1月1日至2019 年12月31日，对年应纳税所得额低于50万元（含50万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。（教材变动处）小型微利企业的认定【提示2】高新技术企业的认定条件（3）近一年高新技术产品（服务）收入占企业同期总收入的比例不低于60%。（4）企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%。（5）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。考点三、不征税收入及免税收入考点四、特殊收入项目的确认考点五、税前扣除的主要项目1.工资、薪金；2.补充保险（在不超过职工工资总额的5%标准内的部分）；3.利息 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。4.职工福利费（不超过工资薪金总额的14%的部分）；5.工会经费（不超过工资薪金总额的2%部分）6.职工教育经费（不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。经认定的技术先进型服务企业、高新技术企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（新增）7.业务招待费（按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5）8.广告费和业务宣传费（不超过当年销售或营业收入15%的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除）9.环境保护、生态恢复等方面的专项资金；10.非居民企业境内机构、场所分摊境外总机构费用。11.公益性捐赠支出（不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。）12.人身意外保险费。企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。13.【新增】党组织工作经费：不超过职工年度工资薪金总额的1%的部分，准予扣除。【提示】禁止税前扣除的项目：熟悉考点六、固定资产税务处理考点七、特殊性税务处理规定（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的；（2）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例；（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动；（4）重组交易对价中股权支付金额不低于交易支付总额的85%；（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。企业重组适用特殊税务处理规定的，重组交易各方对交易中股权支付暂不确认有关资产的转让所得或损失的，其非股权支付仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。考点八、技术成果投资入股税务处理规定企业以技术成果投资入股到境内居民企业，被投资企业支付的对价全部为股票（权）的，企业可选择继续按现行有关税收政策执行，也可选择适用递延纳税政策。选择递延纳税政策的，经向主管税务机关备案，投资入股当期可暂不纳税，允许递延至转让股权时，按股权转让收入减去技术成果原值和合理税费后的差额计算缴纳所得税。考点九、税收优惠（一）减免税1.企业从事下列农、林、牧、渔业项目的所得，免征企业所得税：2.企业从事下列农、林、牧、渔业项目的所得，减半征收企业所得税：1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；2）海水养殖、内陆养殖。3.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实行“三免三减半”的税收优惠政策。4.企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，实行“三免三减半”的税收优惠政策。5.在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。6.外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；可以免征企业所得税。7.企业投资者持有2016-2018年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。铁路债券是指以中国铁路总公司为发行和偿还主体的债券，包括中国铁路建设债券、中期票据、短期融资券等债务融资工具。8.自2014年11月17日起，对香港企业投资者通过沪港通投资上海证券交易所上市A股取得的转让差价所得，暂免征企业所得税。9.自2016年12月5日起，对香港企业投资者通过深港通投资深圳证券交易所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收企业所得税10.自2014年11月17日起，对合格境外机构投资者、人民币合格境外机构投资者取得的来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得，暂免征企业所得税。（三）加速折旧1.企业的固定资产由于技术进步或处于强震动、高腐蚀状态的，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。2.对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业、仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧年限或采用加速折旧的方法。3.对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。【新增】对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业2015年1月1日后新购进的固定资产（包括自行建造），允许缩短折旧年限或采用加速折旧方法。4.自2014年1月1日起，对所有行业企业持有的单位价值不超过5 000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。5.采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于实施条例所规定折旧年限的60%；6.采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。（四）减计收入和投资抵免考点十、特别纳税调整（一）关联方，是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或个人：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系；（2）直接或间接同为第三者控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。（二）合理方法包括：1.可比非受控价格法；2.再销售价格法；3.成本加成法；4.交易净利润法；5.利润分割法；6.其他符合独立交易原则的方法。（三）核定应纳税所得额（1）参照同类或类似企业的利润率水平核定；（2）按照企业成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照关联企业集团整体利润的一定比例核定；（4）按照其他合理方法核定。（四）防范资本弱化规定企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过以下规定而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除：（1）金融企业5：1；（2）其他企业2：1。考点十一、跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理1.征管办法 “统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”。2.税款分摊1）总机构分摊税款=汇总纳税企业当期应纳所得税额50%2）所有二级分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当期应纳所得税额50%某二级分支机构分摊税款=所有二级分支机构分摊税款总额分摊比例3）总机构应按照以前年度二级分支机构的营业收入、职工工资和资产总额三个因素计算各二级分支机构应分摊所得税款的比例，三因素的权重依次为0.35.0.35.0.30.计算公式如下：某二级分支机构分摊比例=（该二级分支机构营业收入/各二级分支机构营业收入之和）0.35+（该二级分支机构工资总额/各二级分支机构工资总额之和）0.35+（该二级分支机构资产总额/各二级分支机构资产总额之和）0.303.税款预缴企业所得税分月或分季预缴，由总机构所在地主管税务机关具体核定。总机构应将本期企业应纳税所得额的50% 部分，在每月或每季终了后15日就地申报预缴