《会计基础》第十三章复习内容.doc

第十三章复习内容一、 固定资产概述（一）概念：企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理等目的，持有的使用年限在一年以上的有形资产。其主要特征： 1、“用”持有的目的是为了使用，不是直接出售。 2、“长”使用年限在一年以上。（二）确认：符合固定资产定义，同时满足下列条件时，才能确认： 1、与该项资产有关的经济利益很可能流入企业。 2、该项资产的成本能可靠计量 注：对固定资产确认时，还应注意一下两个问题：1、 固定资产各组成部分如有不同的使用寿命，使用不同的折旧方法，应当将各组成部分确认为单项固定资产。2、 与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，记入固定资产成本；不符合条件的记入当期损益。（三）分类 1、生产经营用固定资产 5、未使用固定资产 2、非生产经营用固定资产 6、土地 3、出租固定资产 7、融资租入固定资产 4、不需用固定资产二、固定资产取得的核算 （一）外购固定资产（外购生产用机器设备支付的增值税可以抵扣） 1、购入不需安装的固定资产 借：固定资产 （购买时支付价款） 应交税费增值税（进项税） 贷：银行存款(等)2、 购入需要安装固定资产 购买： 借：在建工程 （购买时支付的价款）应交税费增值税（进项税）贷：银行存款 安装： 借：在建工程 （安装时各项支出） 贷：银行存款 交付使用：借：固定资产 （购买支出+安装支出） 贷：在建工程 （二）投资者投入固定资产 借：固定资产 （协商确认价值） 贷：实收资本 （应占注册资本比例）三、 固定资产折旧（一）折旧概述1、概念：固定资产因磨损而转移的价值，计提折旧导致成本 、费用增加；固定资产价值减少（记入“累计折旧”）2、影响折旧的因素 、固定资产原值固定资产成本、固定资产净残值假定固定资产预计使用寿命已满，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。净残值的确定有一定的主观性。、固定资产减值准备已计提的减值损失、固定资产的使用寿命预计使用年限（二）固定资产折旧范围 1、企业会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。已提足折旧仍继续使用的固定资产单独作为固定资产入账的土地2、 确定折旧范围时应注意的问题 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提。 当月减少的固定资产。当月照提折旧，从下月起不提 提前报废的固定资产，虽然尚未提足折旧，也不再补提折旧 修理停用的固定资产，应当照提折旧。 更新改造停用的固定资产，停用期间不提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态后按重新确定折旧方法计提折旧。 已达到预计可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计的价值确定其成本，并计提折旧；代办理竣工决算后，再按实际价值调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（三）固定资产的折旧方法企业应根据与固定资产有关的经济利益预期实现方式合理选择折旧方法。经股东大会或董事会、经理办公会批准，同时报有关各方备案。折旧方法一经确认不得随意变更，如需变更，仍需按上述程序经批准后报送有关各方备案，并在报表附注中予以说明。1、 平均年限法按固定资产使用年限平均计提折旧的方法（直线法） 计提依据：固定资产原值 月折旧率：（1-净残值率）使用年限12 月折旧额：固定资产原值月折旧率2、 工作量法按固定资产实际工作量计提折旧的方法 单位工作量应提折旧额=固定资产应计折旧额预计工作总量 月折旧额=固定资产月工作量单位工作量应提折旧额3、 双倍余额递减法（2009年计算、编表题） 计提依据：期初固定资产账面净值（原值-累计折旧） 年折旧率：2使用年限 年折旧额：固定资产账面净值年折旧率 注：会计实务中通常按年计算折旧额，再除12 计算月折旧额 固定资产使用年限到期前两年，改为平均年限法。年折旧额=（固定资产账面净值-预计净残值）2计提的折旧早期多后期少逐年递减，使固定资产价值早期大部分得以收回，又称为“加速折旧法”，符合“谨慎性”要求。4、 年数总和法 计提依据：固定资产应计折旧额（原值-预计净残值） 年折旧率：固定资产尚可使用年限使用年限年数之和 年折旧额：固定资产应计折旧额（原值-预计净残值）年折旧率注：会计实务中通常按年计算折旧额，再除12 计算月折旧额计提的折旧早期多后期少逐年递减，使固定资产价值早期大部分得以收回，又称为“加速折旧法”，符合“谨慎性”要求。要求：重点掌握“折旧计算表”编制（四）折旧的会计分录 借：制造费用 （生产用固定资产） 管理费用 （管理用、未使用固定资产） 销售费用 （销售部门使用固定资产） 在建工程 (在建工程使用固定资产) 其他业务成本 （出租固定资产） 贷：累计折旧四、 固定资产的后续支出 固定资产后续支出是固定资产交付使用后发生的支出，这些支出中符合固定资产确认条件的应计入固定资产成本，称为“资本化支出”；不符合固定资产确认条件的，发生时记入当期损益，称为“费用化支出”。（一） 费用化支出1、 固定资产修理支出属于费用化支出2、 发生时记入期间费用(包括生产用固定资产)3、 会计分录： 借：管理费用 销售费用 贷：银行存款（等）(二) 资本化支出1、 固定资产改、扩建支出属于资本化支出2、 发生时先记入“在建工程”完工后再转入“固定资产”3、 会计分录：交付该、扩建 发生该、扩建支出 完工交付使用借：在建工程 （净值） 借：在建工程 （实际支出） 借：固定资产 累计折旧 （已提折旧） 贷：银行存款（等） 贷：在建工程 贷：固定资产 （原值） 注：改扩建后固定资产原值=改扩建前原值-累计折旧+改扩建实际支出 资本化支出记入固定资产价值，但增记后的金额不应超过固定资产可收回金额。五、 固定资产的处置 （一）“固定资产清理”账户 1、借方登记的内容： 2、贷方登记的内容：转入清理固定资产的净值 清理取得的各项收入（售价、残值、应收赔款） 发生的清理费用及税金 清理结束，结转的清理净损失清理结束，结转的清理净收益（二） 会计分录1、 按净值转入清理借：固定资产清理 （净值）累计折旧 （已提折旧）贷：固定资产 （原值）2、 支付清理费用、税金借：固定资产清理 （实际支出） 贷：银行存