《中外会计准则比较》教案 1.doc

北京化工大学北方学院 中外会计准则比较教案课程名称： 中外会计准则比较 授课对象： 会计1001-1035 主讲教师： 王宁宁 授课单位： 经济管理学院 （2012 2013学年第一学期）中外会计准则比较课程名称：中外会计准则比较课程性质：考查课授课对象：会计1001-1035班教师姓名：王宁宁教师职称：无所用教材：常勋、常亮，国际会计（第九版），厦门大学出版社，2012年2月参考书目：1周红，王建新，张铁铸，国际会计准则，东北财经大学出版社，2009年1月2刘松青，国际会计，中国财政经济出版社，2011年8月3郭晓莉，中外会计准则比较及国际化研究，中国农业科学技术出版社，2011年5月本课程总学时数：32 面授：32 本学期上课周数：16 平均每周学时数：2 中外会计准则比较 章节第一章 国际会计的形成第二章 第一节会计惯例的国际比较教学内容1. 国际会计的基本概念； 2. 会计惯例和会计准则；3. 会计惯例整体国际比较资产和负债的确认和计量教学目的知识目标： 初步了解国际会计，掌握会计惯例的整体国际比较能力目标： 结合下一节的内容可以初步能够看懂主要国家的财务报表思想目标：对各种不同会计惯例能够推导出其背后的思想教学要求了解这门课的重要性，掌握会计惯例在资产、负债的确认和计量方面的国际差异，尤其是历史成本和公允价值计量模式的比较。教学重点1、让学生明白学习这门课程的重要性2、会计惯例和会计准则3、公允价值与历史成本的比较 4、资产负债表观和收入费用观教学难点1、对国际会计定义的理解2、对合并中产生商誉的理解3、公允价值的运用教学方法教师引导学生为主体的问题探究式教学方法；以教师为中心的理论讲授法；以学生为主题的的案例讨论法；教学安排课时安排开篇和第一章（1学时）会计惯例整体的国际比较资产和负债的确认、计量（1学时）授课班级会计1001-1035教具黑板+PPT1.简介 2.结合案例开篇 3.讲解新课 4.总结和布置作业教学进程教学环节简介 引入案例开篇 讲解新课 （结合例题） 总结和布置作业教师活动板书+讲解 陈述案例 讲授知识 板书分析例题 总结和作业内容学生活动思考和回顾 关注案例 做笔记+理解 发现问题 做笔记总结设计意图激发学习欲望 传授新知识 实际应用和分析 加深印象教学媒体板书 ppt ppt+板书 板书中外会计准则比较 教学进程备注第一章 国际会计的形成引入板书+ppt课程讲解板书列出第二章的框架举例更能让学生理解合并中的商誉是如何产生的板书解释少数股东权益举例让学生加深理解梳理框架便于学生形成清晰的脉络【第一节课】【简介】 （8分钟）各位同学大家好！大家看到我站在这里，心里怎么想？是不是在想：哎，怎么以前没见过这个老师？不错哈，你们王老师是这个暑假才加入咱们学校的。由于咱们之间都互相不了解，我先大致的给大家做一下自我介绍。你们王老师吧，有一个特可爱的名字：王宁宁，可爱吧？不过这也是一个可好记的名字，没事，不好记也没关系，我以后会努力让大家记住我的！我本科是毕业于郑州大学，会计学专业，然后四年的努力吧，让我有幸被保送到西南财经大学读研，同样也是会计学专业。所以你们王老师不才，一读就读了七年的会计哈！现在我考过了中级会计师资格证和注会专业阶段的所有考试，所以如果大家有这方面的需要，尽管找我。我会尽一切力量帮助大家解决问题。另外，虽说我自己没有考过研，但是我身边的绝大部分同学都经历过，耳濡目染吧，我大致也知道些，所以如果有同学想考研，尤其是西南财经大学的研究生，也可以找我，毕竟我还有很多老师和同学都在西财，我也可以通过他们给大家一些力所能及的帮助！我会把我的电话、邮箱告诉大家，有兴趣的同学可以记一下哈！再有，就是咱们了解一下这门课和这本教材。大家可以从课本的第1-13页，还有封面背面的介绍就可以看出，这本教材的作者常勋可谓是国际会计领域的泰斗，作为国际会计准则中文翻译专家审核组成员，他的作品不仅仅权威性极高，而且总能紧跟国际会计的发展，大家看，从2001年到2012年，他这本国际会计编了九版。这是咱们选这门教材的重要原因新。咱们这门课讲解过程中基本上与教材的逻辑是一致的，也就是先从宏观方面把握各国会计准则、会计模式，然后在从微观层面，比如说会计准则的具体规定的不同、国际会计的三大难题等进行讲述。这是咱们这门课的大方向。再说说咱们这门课，大家肯定都知道哈，咱们这个课是考查课性质，所以大家心里可能就不大重视它，想着考试的时候怎么混混就过去了。大家不要否认这个心里哈，毕竟你们王老师也是从大学一步步走过来的。我在这里，严肃的郑重其事的向大家宣布哈：如果不好好听课做笔记，就想蒙混过关，impossible ！这个impossible不是说我为难你们大家，而是咱们这本教材，会涉及很多国家的会计规定，而且基本都是翻译过来的，本身大家在理解上就存在一定难度。还有这本教材虽然权威性、及时性很高，但是它的一个很大的不好之处吧，就是太零碎。所以在讲解的过程中，我会尽量把一些零碎的知识给大家串联起来，同时也会讲一些书上没有的内容。因此我希望大家充分重视这门课，不要到考试的时候再临时抱佛脚。 【开篇走进国际会计】 （10分钟） 其实，与其说走进国际会计，不如说学习这门课的必要性来的更直接。在我讲下面内容之前，咱们先做一个小调查：想必大家都知道，现在会计职业界这么发达，尤其是国际性的事务所这么多，不就是把报表转换为按照另一种会计准则编制吗，请会计师事务所做，不就很简单嘛，而且人家做的又准确又专业，何苦让自己的员工费劲儿呢？！但也有人认为，现在国际市场如此发达，不如把技术牢牢的掌握在自己手里，想用的时候随即可用，但是让员工拥有这项技术成本高昂。针对这些说法，你认为学习各国会计准则的比较，有必要吗？为什么？ 大家可以凭自己的直觉回答，也可以结合自己身边的一些例子来回答。（给学生3分钟的思考回答时间）不错，同学们都能踊跃的说出自己的观点。针对大家的回答，我先不做点评，空说无益，咱们还是先让事实来说话，再做点评。1993年，德国戴姆勒奔驰公司到美国上市。当时，按照德国的会计准则，戴姆勒奔驰公司当年的利润是6.15亿德国马克，而按照美国公认会计原则，公司当年却有约18.39亿德国马克的巨额亏损。大家看到这个数字震惊吧？这就是会计准则的“魅力”啊！我们知道，将财务信息按照另一种会计准则编制会消耗企业大量的成本，例如培训成本、外聘人员成本等。在这高成本的代价下，编制出的财务信息竟然由盈利转变为巨额亏损，这样的财务数据怎能使得公司成功上市并筹集到资金，长远来看，这会限制公司在国外市场的发展。（老师点评）现在结合这个例子，回到刚刚的小提问上。如果没有必要了解掌握各国会计准则的差异，是，企业上市可以聘请事务所编制上市国要求的财务信息，但是，大家想过没有，别说奔驰公司这次没能上市，就算它成功在美国上市了，那编制一次财务信息就over了吗？远不止！上市以后，季报、半年报、年报、资产评估报告、银行借款说明书、招股说明书、纳税申报表等等都需要按照美国会计准则的规定编制，那奔驰怎么样，次次、什么都聘请事务所处理吗？即便是奔驰这么资金雄厚的公司恐怕都承担不起这种高额的成本吧。还有一个更深层次的问题，大家可能没有发现，如果一个企业的任何财务信息都聘请事务所做，那你们觉得这个企业还有什么商业秘密可言吗？咱们国家的铁矿石谈判为何久久谈不下来，大家知道为什么吗？就是因为当时我们是由四大做的审计，所以我们铁矿石的这些成本资料等信息都已被四大掌握，这些资料也被四大带回到他们的母国资源共享，人家都已经把你的底细知道的一清二楚，这谈判，还能谈什么呢？！其实事务所的执业人员都要遵守保密性原则的，但是现实中操作起来，这就困难多了。所以从这方面看还是把知识牢牢掌握在自己手中更为可靠，国际会计的学习也是必要的。所以说，如果同学们能够掌握国外尤其是国际会计准则和美国会计准则，以后进国内大事务所是非常非常受欢迎的。【新课讲解】一、 国际会计形成的推动力 （6分钟）（1）从根源上看，国际会计的形成是由于会计的世袭遗产就是国际性的。早在14-15世纪，意大利人的经商活动就开始跨越国界了，相应地其复式记账原理也跟随着一起传播到德国、法国和荷兰、英国等国家。17、18世纪作为“日不落帝国”的英国成为了会计的国际传播者，将其传播到其下属的殖民地国家，传播到美国。同样的，法国等国家也把会计传播到它们相应的殖民地。而后随着美国的崛起，美国会计的影响也开始向世界各地渗透。二战以后，虽然帝国主义的殖民统治被摧毁，但其历史影响依然存在，会计方面也是如此。相应的，特定会计方法在各个国家之间也具备相似性，具有国际性质。意大利英国美国（2）从外部来看，主要有三方面的原因：市场的国际化尤其是货币、资本市场的国际化；市场的国际化开端于国际贸易。最早发达国家利用自身优势将其商品输入到发展中国家以谋求巨额利益，而发展中国家由最初的“廉价劳动力”开始逐渐的发展自己的民族工业赚取利益。而二战以后，发达国家不仅仅通过国际贸易将商品输出，而且对海外的直接投资迅速扩大。这样伴随着国际资本流动，货币市场和资本市场也开始步入国际化时代。跨国公司的兴起；跨国公司多兴起于发达国家，在多国范围内从事经营活动和筹集资本，已成为跨国公司的两大特征。联合国1991年发表的世界投资报告表明：1983年以来，全球跨国直接投资平均每年增长29%，比世界贸易额的增长幅度高3倍，比世界国民生产总值的增长幅度高4倍。从1997年至2000年又掀起了跨国合并的浪潮。随着跨国公司的兴起壮大，其跨国经营和向国际筹资的需要，也极大的推动了会计的国际化。会计职业界的国际化。二、国际会计的定义 （10分钟）前面我们多次提到国际会计，那么究竟什么是国际会计呢？下面我们看一下国际会计的定义。任何事物的发展都是有一个过程的，国际会计同样如此，在其发展的过程中，在20世纪70年代有三种影响较大的国际会计观点需要大家理解：（1）乐观主义者的“世界会计”或“全球会计”观点按照该观点，国际会计被认为是可以为世界上所有国家采纳的全球体系。应该制定一套在世界范围内一致应用的公认会计准则。这种观点轻视了各国之间的会计分歧，只能作为国际会计的终极目标。（2）悲观主义者的“国别会计”观点他们认为，要制定一套世界性的完整的各国都能接受的会计准则是不可能的，因此，国际会计应该是世界上所有国家的会计准则和惯例的集合体。（3）实务主义者把国际会计视为跨国公司（母公司）与国外子公司会计的观点前面的讲述中提到国际会计的形成与跨国公司的形成发展有直接的联系，所以该观点将国际会计局限在跨国公司范畴内。但是跨国公司经营活动并不等同于国际会计的研究领域，国际会计的研究也并不局限于跨国公司与国外子公司的会计实务，故持这种实务主义的观点未免显得狭隘。讨论：在这三种观点下，你倾向于哪一种观点？为什么？或者是说国际会计究竟如何发展？老师点评、总结：因此，我们采用M.Z.伊克彼、J.U.麦尔科和A.A.伊利马拉夫1997年对国际会计所下的定义：“国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。”该定义言简意赅的概括了国际会计的内容，以及国际会计发展的大方向协调。我们通过对国际会计的了解，知道了其发展的大方向是协调。既然说到了协调，第一步要做的便是对各国会计准则的比较，寻找出它们之间的差异，因此我们在第二至第四章主要讲这部分内容。现在咱们进入第二章的学习。大家从第二章的标题就可以看出，这一章共包括两个方面的内容：会计惯例的国际比较和财务报表的国际比较。会计惯例的国际比较从整体上的和分项的比较两个角度进行。在进行会计惯例的比较之前，有一个问题需要大家明确：什么是会计惯例？什么是会计准则？二者等价吗？重要会计惯例的国际比较财务报表的国际比较会计惯例和财务报表的国际比较会计惯例的整体国际比较会计惯例的分项国际比较资产和负债的确认与计量业主权益与分期收益的确定一、 会计惯例与会计准则 (11分钟)1、会计惯例流行于实务界，它不像会计准则那样有成文的书面规定，并得到权威的支持。会计惯例特指美国早期的修正性惯例，如重大性、稳健性和实质重于形式。2、根据现有会计文献，会计准则是会计人员从事会计活动所应当遵循的基本规范和标准，也是评价和鉴定会计工作质量的依据。一般来说，会计准则具有三个特点：会计准则是对实务的总结，会计准则能够指导会计实务，会计准则具有权威性。补充：3、会计规范：会计规范的涵义更广，会计法规、会计准则、会计惯例、职业道德等等都属于会计规范的内容。诸如我国的会计基础工作规范会计法内部控制规范总会计师条例等。会计惯例与会计准则的关系：很多国家的会计准则的制定都是采取从现行会计惯例筛选的方法。尤其是初期，受实务主义的影响，很少考虑会计方法的概念依据问题。故会计准则可以说是筛选出来的“标准”会计惯例，会计惯例一般地说是当时流行的会计准则。二、会计惯例在整体上的国际比较 （一）资产和负债的确认与计量各个国家的做法基本类似，资产和负债项目按其原始交易成本（历史成本）计价，至今仍是全球流行的会计计量原则。但是国际间的细微的差异仍然存在。1、最突出的问题是关于无形资产的确认 （1）商誉的定义是超正常盈利能力的资本化，这是符合未来经济利益资本化的资产定义的，但对企业持续经营中的自创商誉不予确认；（2）对企业合并中形成的商誉，各国的惯例不同。德国、荷兰、法国将其从合并股东权益中注销；英国将其确认为应摊销的无形资产；欧共体第7号指令则允许或将其确认为无形资产系统的摊销，或从合并股东权益中注销两种方法；美国FASB不是分期摊销商誉，而是代之以测试其减值损失（至少每年一次）的方法。举例说明我国的做法：2011年6月30日，P公司向S公司的股东定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价8.75元），取得了S公司70%的股权，并于当日能够对S公司实施控制。当日S公司的所有资产和负债的账面价值与其公允价值相等。合并日，S公司的实收资本为2500万元，资本公积为6845万元，盈余公积为500万元，未分配利润为1005万元。要求：计算合并日，P公司的长期股权投资成本？ 计算合并日产生的商誉？（该问解决完第一问之后再说）【第二节课】 （8分钟）解答：2011年6月30日P公司：借：长期股权投资 8750 贷：股本 1000 资本公积 7750 合并中产生的商誉企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值的份额 8750-1085070%1155（万元） 合并日抵消分录： 借：实收资本 2500资本公积 6845盈余公积 500未分配利润 1005商誉 1155贷：长期股权投资 8750 少数股东权益 3255P母公司S子公司70%30%少数股东权益合并中产生的商誉以后不采用摊销的方法，而是至少每年一次进行复核计提减值。可见，我们的这种做法跟美国是一样的。（3）自行研究开发申请的专利权的原始成本的确认。 其原始成本往往不包括研究开发支出，因为在大、中型跨国公司中，以研究开发成功与否不能确定为理由，把支出都在当期费用化了，仅把余下的技术鉴定和申请注册等支出资本化，作为专利权的原始成本。这样的计价基础与未来经济利益资本化的资产定义不符。l2、“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经济实质”的选择 （2分钟）（1）长期融资租赁应否资本化？从法律形式看，这仅是租赁关系，不应于租赁开始时资本化；从经济实质看，承租人已能够控制租赁资产，所以应于租赁开始时确认资产（融资租入固定资产）和负债（融资租赁应付款）。（2）对于库存股份的处理从形式上看，库存股与公司其他的股份并无差别，应该同样确认为资产（投资）；从经济实质看，库存股是一部分业主权益的暂时收回，应该从股东权益中抵减。3.资产的计量问题历史成本与公允价值的选择 （20分钟）（1）至今全球范围流行的仍是历史成本计量模式历史成本是指资产和负债以初始交易价格（即历史成本）入账，以后以其摊余成本计价的方法。（2）公允价值计量模式的引入国际会计准则对公允价值的定义：“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。”注意：在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下仍进行交易。牛市：100现在价值110升值10，未实现收益却进入利润表熊市：100现在价值90减值10，投资者纷纷抛售，引起资产进一步减值。公允价值的特征：第一，假设性。指对资产负债进行后续计量过程中，公允价值是建立在假设交易基础上的交易价格。第二，未实现性。指公允价值变动损益反映的是持有或承担期间的价值波动。在大多数情况下，它与企业最终能够实现的现金流增减值并不一致。第三，非客观性。指缺乏可观察的市价时，公允价值的取值，需要大部分或者全部依赖不可观察的参数。而且，公允价值不唯一，还难以验证。公允价值的运用层次国际会计准则委员会（IASB）的四个层次：第一层是直接使用可获得的市场价格；第二层，如不能获得市场价格，则应使用公认的模型估算市场价格；第三层是实际支付价格（无依据证明其不具有代表性）；第四层允许使用企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且与市场预期不冲突。美国会计准则委员会（FASB）的五层次：第一层次数据是反映活跃市场中同一资产或负债报价的市场数据；第二层次数据是指非活跃市场中同一资产或负债报价以及所有各种活跃程度的市场中类似资产或负债的报价（不包含第一层次中的市场数据）；第三层次是除了能直接观察到资产和负债报价之外的市场数据；第四层次可以称为市场印证数据，即可以观察到的市场印证数据；第五层次是主体数据，不能通过其他市场数据进行印证，只能通过外推法和内插法得出的数据，使用主体数据时，公允价值的目标仍然不变，应从主体数据中挖掘市场参数，尽可能消除主体的特定因素。中国会计准则委员会（CASC）的三个层次：第一层是资产存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值；第二层是资产不存在活跃市场的应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三层是对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确认其公允价值。可见，CASC对公允价值运用的三个层次的划分与FASB的五层次划分法并无实质性的区别。（3）公允价值与历史成本的利与弊历史成本信息更多的反映“过去”而非将来，可以与“损益表观”较好的吻合，其相关性要差一些。但是其比公允价值信息更具有可靠性，在缺乏活跃市场的情况更是如此。公允价值信息反映现在及将来，可以与“资产负债表观”较好的吻合，由于估价的复杂性、不确定性和高成本，故其可靠性要差一些，但是相关性较高。补充解释一下资产负债表观和损益表观：利润表观（收入费用观）要求准则制定者在准则制定中，首先考虑与某类交易相关的收入和费用的直接确认和计量。在收入费用观下，资产负债表只是为了确认与合理计量收益的跨期摊配中介，成为利润表的附属。利润表观认为，必须首先按照实现原则确认收入和费用，然后再根据配比原则，将收入和费用按其经济性质上的一致性联系起来确定收益。因此，收益收入费用。资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量; 然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。资产负债观认为，企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增长额，而净资产又是由资产减去负债计算得到的，因此：收益期末净资产价值-期初净资产价值-投资者投入+向投资者分配。即：收入费用观核心是利润表强调已实现收益历史成本可靠性资产负债表观核心是资产负债表强调全面收益公允价值相关性例1：企业购置一项价值100万元的投资，1年后，该项投资价值120万元，按照资产负债表观，会计上将由此项资产的价值增值报告20万元的收益；而按照收入费用观，会计上无需报告任何收益。例2：企业购置一项设备价值50万元，使用1年后，该设备价值47万元，按照资产负债表观，会计上将报告此项设备3万元的价值减值；而按照收入费用观，应当将该项设备50万元的原值在其预计使用年限内采取适当方式分摊，若预计使用年限是5年，采用平均年限法摊销设备的年折旧额即10万元但年折旧额确定后，该设备的账面价值减记为40万元，而无需参照该设备真实的市场价值。（4）案例公允价值的影响： （10分钟） 昆明大（昆明百货大楼集团股份有限公司）2007年年报关于投资性房地产的会计政策披露为：“本公司对投资性房地产在资产负债表日采用成本模式进行后续计量，按年限平均法计提折旧，预计使用年限为35年，预计净残值率为5%。”该公司2007年年报显示，投资性房地产2007年年末金额为156 690 798.53元，占总资产的比重为1.21%，投资性房地产占总资产的变动比率为18.35%，2007年整个年度新增加了将近1.5亿投资性房地产。 昆明大自2008年6月1日起对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，并以资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与账面价值的差额计入当期损益。并根据中和正信会计师事务所价值咨询意见书所提供的投资性房地产的市场价格，在2007年年度及2008年度1