CPA考试《审计》第十四章 审计沟通.pdf

高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 1 第十四章审计沟通 本章考情分析本章考情分析 本章在 2011 至及 2013 年的累计分值为 10 5 分 年均 3 5 分 总体而言属于中频率 中分值 低难度 的章 与其他章相比 审计沟通的专业色彩略淡 容易理解 加之本章的逻辑性较强 也易于记忆 相对来说 与治理层沟通的内容相对复杂和全面 适合考选择题 与前任注册会计师沟通的内容相对单纯和专业 更 适宜考主观题 随着考试内容向整个审计过程的逐年扩散 本章的分值会越来越高 2013 年审计试题中 在本章第二 节的内容同时出现在选择题 简答题和综合题中 就是这种趋势的表现 本章学习思路图本章学习思路图 第一节注册会计师与治理层的沟通第一节注册会计师与治理层的沟通 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 2 一 沟通的对象 跟谁沟通 一 沟通的对象 跟谁沟通 一 确定沟通对象的方法 1 根据事项确定沟通对象 1 有关内部控制的情况 应当与内部审计人员沟通 2 有关会计处理的情况 应当与财务部门沟通 3 有关管理层的胜任能力和诚信 不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通 4 有关注册会计师独立性 沟通对象最好是治理结构中有权决定聘任 解聘注册会计师的组织或人 员 2 利用信息确定沟通对象 1 了解被审计单位的法律结构 组织形式 2 查阅被审计单位的章程 组织结构图 3 询问被审计单位的相关人员等 3 与委托人商定沟通对象 如果治理结构没有被清楚地界定 导致无法清楚地识别适当的沟通对象 被审计单位也没有指定适当 的沟通对象 应尽早与审计委托人商定沟通对象 并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录 例题 2010 年单选 在确定与管理层沟通的事项时 下列各项中 注册会计师通常认为不宜沟通的是 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 3 A 甲公司所在行业的环境发生重大变化 B 可能影响重大错报风险的经营计划和战略 C 管理层对造成内部控制缺陷的实际原因的了解 D 管理层的胜任能力 揭人不揭短 答案 D 解析 A B C 都是管理层为经营管理企业所必须了解的内容 二 确定具体的沟通对象 1 与治理层下设组织或个人沟通 在决定与治理层下设组织或个人沟通时 应考虑下列因素 1 治理层的下设组织与治理层各自的责任 2 拟沟通事项的性质 3 相关法律法规的要求 4 下设组织是否有权就沟通的信息采取行动 以及是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息 和解释 2 与审计委员会沟通 尽管不同公司的审计委员会的具体权利和职责可能不同 但如果被审计单位设有审计委员会 注册会 计师与其沟通成为与治理层沟通的一个关键因素 3 治理层全部成员参与管理时的沟通 如果治理层全部成员参与管理 且注册会计师已管理层沟通 就无需再次与负有治理责任的相同人员 沟通 然而 注册会计师应当确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予 沟通的内容 如果不能确信这一点 就需要对沟通的要求进行调整 例题 2009 年新多选 在确定与甲公司治理结构中的哪些适当人员沟通时 下列做法中正确的有 A 如果甲公司设有审计委员会或监事会 应当着重与审计委员会或监事会沟通 B 如果甲公司是集团的组成部分 沟通的对象除了包括甲公司的治理层 还可能包括集团治理层 C 在与甲公司治理层沟通前 不应先与甲公司内部审计人员沟通 不一定 如果沟通内部控制 最好先 与内部审计沟通 D 在与甲公司治理层沟通前 应当先与甲公司管理层沟通 要看沟通的内容 如果沟通管理层诚信 不 应与管理层沟通 答案 AB 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 4 二 沟通的事项 沟通什么 一 注册会计师与财务报表审计相关的责任 2009 多 2012 多 1 注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见 2 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任 例题 2009 新多选 在与治理层沟通 A 注册会计师的责任时 下列表述正确的有 A A 注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通 注册会计师的责任 B A 注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任 财务报表审计并不减轻管理层或治 理层的责任 C A 注册会计师应当和治理层沟通与其履行对财务报告过程监督职责相关的重大事项 见下文补充事 项 D A 注册会计师通常不专门为识别与治理层沟通的补充事项设计程序 见下文补充事项 答案 ACD 二 计划的审计范围和时间安排 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 5 1 不宜沟通的内容 在就计划的审计范围和时间安排进行沟通时 尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的 情况下 需保持职业谨慎 避免损害审计的有效性 例如 沟通具体审计程序的性质和时间安排 可能因被预见而降低其有效性 2 应当沟通的内容 1 注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险 2 注册会计师对相关内部控制采取的方案 3 在审计中对重要性概念的运用 不是重要性水平或界限 例题 2012A 单选 如果被审计单位是上市实体 下列事项中 注册会计师通常不应与治理层沟通的 是 A 已与管理层讨论的审计中出现的重大事项 B 就审计项目组成员 会计师事务所其他相关人员及会计师事务所按照相关职业道德要求保持了独立 性的声明 C 审计工作中遇到的重大困难 D 已确定的财务报表整体的重要性 答案 D 例题 2010 单选 在确定与治理层沟通的事项时 下列各项中 注册会计师通常认为不宜沟通的是 A 甲公司对财务报表产生重大影响的战略决策 B 甲公司管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间 C 注册会计师发现管理层的舞弊行为 D 注册会计师实施的具体审计程序的性质 答案 D 三 审计中发现的重大问题 非常爱考 1 对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法 4 2012 多 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 6 1 会计政策 会计政策对于被审计单位具体情况的适当性 重要会计政策的初始选择和变更 包括对新会计准则的应用 有争议的或新兴领域的重要会计政策的影响 与记录交易的期间相关的交易时间安排的影响 2 会计估计 管理层对会计估计的识别 管理层作出会计估计的过程 会计估计的重大错报风险 可能表明存在管理层偏向的迹象 财务报表中对估计不确定性的披露 3 财务报表披露 形成特别敏感财务报表披露时涉及的问题和作出的相关判断 财务报表披露的总体中立性 一贯性和明晰性 4 相关事项 财务报表中披露的特别风险 风险敞口和不确定性对财务报表的潜在影响 财务报表受非正常交易影响的程度 以及在财务报表中单独披露的程度 影响资产和负债账面价值的因素 对错报的选择性更正 2 审计工作中遇到的重大困难 12 单选 1 管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延 2 不合理地要求缩短完成审计工作的时间 3 为获取充分 适当的审计证据需要付出的努力远超预期 4 无法获取预期的信息 5 管理层对注册会计师施加限制 6 管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估 或不愿意延长评估期间 例题 2012 单选 在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时 下列各项中 注册会计师通常认为无需沟通的是 A 管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 B 管理层对审计工作施加限制 C 审计项目组修改审计时间预算 D 注册会计师为获取充分 适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 答案 C 解析 A 管理层在提供审计所需要信息时出现严重拖延 1 6 B 管理层对审计工作施加限制 5 6 C 审计项目组修改审计时间预算 正常情况 不属于困难 D 注册会计师为获取充分 适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期 3 6 针对 486316 提问 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 7 3 已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项 1 影响被审计单位的业务环境 以及可能影响重大错报风险的经营计划和战略 2 对管理层就会计或审计问题向其他专业人士进行咨询的关注 3 管理层在首次或连续委托注册会计师时 就会计实务 审计准则应用 审计或其他服务费用与注 册会计师进行的讨论或书面沟通 4 根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项 这类事项可能包括已更正的 含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重 大不一致 四 值得关注的内部控制缺陷 2014 新增 1 内部控制缺陷的界定 没有 没用 1 缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制 2 控制的设计 执行或运行不能及时防止或发现并纠正财务报表错报 2 值得关注的内部控制缺陷 值得关注的内部控制缺陷 是指注册会计师认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多 个缺陷的组合 如识别出内部控制缺陷 应确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 8 3 内部控制缺陷的通报 以书面形式及时向治理层通报识别出的值得关注的内部控制缺陷 书面沟通文件应当包括以下内容 1 对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释 2 使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息 注册会计师还应及时向管理层通报值得治理层关注的内部控制缺陷以及值得管理层关注的内部控制其 他缺陷 4 通报时应说明的事项 免责条款 1 执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见 2 审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制 目的是设计适合具体情况的审计程序 并非对内 部控制有效性发表意见 3 报告的事项仅限于审计过程中识别出的 认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷 例题 2013 单选 如果被审计单位未纠正注册会计师在上一年度审计时识别出的值得关注的内部控制缺陷 注册会计师 在执行本年度审计时 下列做法中 正确的是 A 在制定审计计划时予以考虑 不再与管理层沟通 B 以书面形式再次向治理层通报 C 在审计报告中增加强调事项段予以说明 D 在审计报告中增加其他事项段予以说明 答案 B 解析 A 在制定审计计划时予以考虑 不再与管理层沟通 缺陷依旧 何不沟通 B 以书面形式再次向治理层通报 C 在审计报告中增加强调事项段予以说明 不应在报告中说明 D 在审计报告中增加其他事项段予以说明 不应在报告中说明 五 注册会计师的独立性 审计上市公司必须沟通 1 对独立性的不利影响 因自身利益 自我评价 过度推介 密切关系和外在压力产生的不利影响 2 不利影响的防范措施 法律法规和职业规范规定的防范措施 被审计单位采取的防范措施 事务所内 部自身的防范措施 六 补充事项 1 补充事项的概念 补充事项不一定与监督财务报告流程有关 但对治理层监督被审计单位的战略方向 或与被审计单位受托责任相关的义务很可能是重要的 2 补充事项的内容 与治理结构或过程有关的重大问题 缺乏适当授权的高级管理层作出的重大决策或 行动 3 补充事项的沟通顺序 在确定是否与治理层沟通补充事项时 注册会计师可能先与适当层级的管理层 讨论 4 沟通时应说明的内容 如果需要沟通补充事项 注册会计师可以使治理层注意 救人时先确保自身安 全 1 识别和沟通这类事项对审计目的而言 只是附带的 2 没有专门针对这些事项实施其他程序 3 没有实施程序来确定是否还存在其他的同类事项 例题 2012A B 卷多选 下列各项中 注册会计师应与被审计单位治理层沟通的有 A 注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷 B 注册会计师与财务报表审计相关的责任 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 9 C 被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估 D 注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法 答案 ABCD 解析 A 注册会计师在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷 沟通的事项之 四 B 注册会计师与财务报表审计相关的责任 沟通的事项之 一 C 被审计单位管理层拒绝对其持续经营能力进行评估 沟通的事项之 三 2 6 D 注册会计师对被审计单位会计实务重大方面的质量的看法 沟通的事项之 三 1 三 沟通的过程三 沟通的过程 怎样沟通 一 确立沟通过程 1 确立沟通过程的基本要求 明确沟通目的 讨论沟通形式 讨论与治理层中的哪些人员就特定事项进行沟通 注册会计师对沟通 的期望 对注册会计师沟通的事项采取措施和反馈的过程 对治理层沟通的事项采取措施和进行反馈的过 程 2 对治理层与第三方沟通的限制 治理层可能希望向第三方 如银行或特定监管机构 提供双方书面沟通文件的副本 注册会计师在书 面沟通文件中声明以下三方面内容 以告知第三方这些文件不是为他们编制的 可能是非常重要的 1 书面沟通文件仅为治理层使用而编制 在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用 但不应被第三方依赖 2 注册会计师对第三方不承担责任 3 书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制 3 对注册会计师与第三方沟通的限制 除非法律法规要求向第三方提供 注册会计师在向第三方提供与治理层书面沟通文件前可能需要事先 征得治理层同意 二 沟通的形式 1 对于审计中发现的重大问题 如果认为采用口头形式沟通不适当 应当以书面形式与治理层沟通 2 对于注册会计师的独立性 注册会计师也应当以书面形式与治理层沟通 3 对于其他事项 可以采取口头或书面的方式沟通 书面沟通可能包括向治理层提供审计业务约定书 4 对于审计准则规定的应以书面形式沟通的事项 一般采用致治理层的沟通函件的方式进行书面沟通 5 除特定事项的重要程度外 沟通的形式可能还受下列 8 个因素的影响 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 10 1 特定事项是否已经得到满意的解决 2 管理层是否已事先就该事项进行沟通 3 被审计单位的规模 经营结构 控制环境和法律结构 4 特殊目的财务报表审计中 注册会计师是否还审计被审计单位的通用目的财务报表 5 法律法规要求 6 治理层的期望 包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排 7 注册会计师与治理层持续接触和对话的次数 8 治理机构的成员是否发生了重大变化 三 沟通的时间安排 1 对计划事项的沟通 通常在审计业务的早期进行 如系首次接受委托 沟通可以随同就审计业务条款 达成一致意见一并进行 2 对于审计中遇到的重大困难 如果治理层能够协助克服这些困难 或者这些困难可能导致发表非无保 留意见 可能需要尽快沟通 如识别出值得关注的内部控制缺陷 尽快向治理层口头沟通 3 当同时审计通用目的和特殊目的财务报表时 注册会计师协调沟通的时间安排可能是适当的 4 除了沟通事项的重要程度以外 可能与沟通的时间安排相关的其他因素包括 1 被审计单位的规模 经营结构 控制环境和法律结构 2 在规定的时限内沟通特定事项的法定义务 3 治理层的期望 包括与注册会计师定期会谈或沟通的安排 4 注册会计师识别出特定事项的时间 四 沟通过程的充分性 1 评价沟通过程充分性的审计证据 1 针对注册会计师提出的沟通事项 治理层采取的措施的适当性和及时性 2 治理层在沟通过程中表现出来的坦率程度 3 治理层在没有管理层在场的情况下与注册会计师会谈的意愿和能力 4 治理层对注册会计师提出的事项的全面理解能力 5 就拟沟通的形式 时间安排和期望与治理层达成相互理解的难度 6 治理层成员全部或部分参与管理时 他们所表现出的对与注册会计师讨论的事项如何影响其治理 责任和管理责任的了解 7 注册会计师与治理层之间的双向沟通是否符合法律法规的规定 2 沟通不充分的应对措施 不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境 影响对重大错报风险的评估 同时存在一种风 险 不能获取充分 适当的审计证据以形成对财务报表的审计意见 如沟通不充分 且得不到解决 可采取下列措施 4 条 13 单选 1 根据范围受到的限制发表非无保留意见 2 就采取不同措施的后果征询法律意见 3 与第三方 如监管机构 被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员或对公共 部门负责的政府部门沟通 4 在法律法规允许的情况下解除业务约定 例题 2013 单选 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分 并且这种情况得不到解决 下列有关注册会计师采取 的措施中 错误的是 A 根据范围受到限制的情况 发表非无保留意见或增加其他事项段 B 就采取不同措施的后果征询法律意见 C 与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 11 D 在法律法规允许的情况下解除业务约定 答案 A 解析 A 根据范围受到限制的情况 发表非无保留意见 1 4 或增加其他事项段 没有这个规定 不可以增加其他 事项段 B 就采取不同措施的后果征询法律意见 2 4 C 与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通 3 4 D 在法律法规允许的情况下解除业务约定 4 4 评注 考教材原文 连顺序都一致 不背行不行 五 记录沟通过程 1 以口头形式沟通的 应将其包括在审计工作底稿中 并记录沟通的时间和对象 2 以书面形式沟通的 应保存一份沟通文件的副本 作为审计工作底稿的一部分 3 如被审计单位编制的会议纪要是沟通的适当记录 可将副本作为沟通记录 4 如果不容易识别出适当的沟通人员 应记录识别的过程 包括获取的治理结构和组织结构图 项目组 内部就确定沟通对象的讨论 与委托人就沟通对象沟通的过程和商定的结果等 5 如治理层全部参与管理 应记录考虑沟通充分性的过程 即考虑与负有管理责任人员的沟通能否向所 有负有治理责任的人员充分传递应予沟通内容 例题 2012A 卷单选 关于注册会计师与被审计单位治理层的沟通 下列说法中 正确的是 A 对于与治理层沟通的事项 应当事先与管理层讨论 B 对于涉及舞弊等敏感信息的沟通 应当避免书面记录 C 与治理层沟通的书面记录是一项审计证据 所有权属于会计师事务所 D 如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本 注册会计师有责 任向第三方解释其在使用中产生的疑问 答案 C 解析 A 对于与治理层沟通的事项 应当事先与管理层讨论 不能一概而论 要看沟通的事项 如系管理层诚 信 不应与管理层讨论 B 对于涉及舞弊等敏感信息的沟通 应当避免书面记录 恰恰相反 应当采用书面形式沟通 C 与治理层沟通的书面记录是一项审计证据 所有权属于会计师事务所 D 如果注册会计师应治理层的要求向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件的副本 注册会计师有责 任向第三方解释其在使用中产生的疑问 不仅没有责任向第三方解释 恰恰相反 应说明书面沟通文件不是 为第三方编制的 第二节前后任注册会计师的沟通第二节前后任注册会计师的沟通 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 12 一 前后任的界定一 前后任的界定 一 前任注册会计师 前任注册会计师通常包含两种情况 1 上期前任 对最近一期 上期 财务报表发表了审计意见的最后一家会计师事务所的注册会计师 只有一 家 2 本期前任 接受委托但未完成 本期 审计工作或可能解约的所有会计师事务所的注册会计师 可能不止 一家 二 后任注册会计师 后任注册会计师 是指正在考虑或已经接受委托 接替前任审计本期报表或重新审计已审计财务报表 的注册会计师 通常包括两种情况 1 未签约后任 正在考虑是否接受委托 准备与前任注册会计师沟通 待了解情况之后再做决定的注册 会计师 2 已签约后任 已接受委托并签订业务约定书 接替前任注册会计师执行本期财务报表审计业务的注册 会计师 三 沟通的总体要求 1 后任在征得客户同意后主动发起沟通 2 沟通可以采用书面或口头的方式 3 应在审计工作底稿记录沟通情况 例题 2013 单选 前后任沟通 下列有关前后任注册会计师的说法中 正确的是 A 前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师 B 在未发生会计师事务所变更的情况下 同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册 会计师不属于前后任注册会计师的范畴 C 在发生会计师事务所变更的情况下 先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注 册会计师的范畴 D 如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所 前任注册会计师不包括在后任注册会 计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 13 答案 B 解析 A 前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师 审计与审阅存在本质区别 后任执行的 是审计业务 无法利用审阅的工作 故审阅非前任 B 在未发生会计师事务所变更的情况下 同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册 会计师不属于前后任注册会计师的范畴 前后任的背景是变更事务所 C 在发生会计师事务所变更的情况下 先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注 册会计师的范畴 前后任注册会计师通常是指前后任会计师事务所 D 如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所 前任注册会计师不包括在后任注册会 计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所 当期前任可能不止一 家 当期签约的都是前任 二 接受委托前的沟通二 接受委托前的沟通 一 接受委托前的沟通是必要程序 1 接受委托前与前任沟通 是必要审计程序 受托后沟通非必要 2 沟通的目的是了解更换事务所的原因以及是否存在不应接受委托的情况 管理层不诚信或事务所不具 备专业胜任能力 3 后任应评价沟通结果 以确定是否接受委托 如前任与客户提供的更换事务所的原因不符 特别是客户与前任在会计 审计问题上存在重大意见分 歧时 后任应慎重考虑 一般应拒绝接受委托 以抑制客户购买审计意见的企图 并保护前任利益 二 接受委托前沟通的核心内容 13A 简答 13B 综合 1 被审计单位管理层存在诚信方面的问题 2 前任与管理层在重大会计 审计等问题上存在的意见分歧 3 前任向治理层通报的管理层舞弊 违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷 4 前任认为导致变更事务所的原因 三 前任注册会计师的答复 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 14 1 前任应及时充分答复 在客户允许的情况下 前任应根据了解的事实 对后任的合理询问及时做出充 分答复 2 前任只答复一个后任 当多家事务所都在考虑接受委托时 前任在客户明确选定后任后 才对该后任 做出答复 3 如答复有限应当说明 如受到客户限制或存在诉讼顾虑决定不做出充分答复 应向后任表明答复有限 并说明原因 4 前任拒绝答复的处理 如后任没有理由认为变更事务所原因异常 要设法以其他方式再次与前任沟通 如仍得不到答复 可以致函前任 说明如在适当的时间内得不到答复 将假设不存在专业方面的原因使其 拒绝接受委托 并表明拟接受委托 四 被审计单位不同意沟通时的处理 应怀疑客户与前任存在分歧 并怀疑客户缺乏诚信 应向被审计单位询问原因 并考虑是否接受委托 例题 2013A 卷简答 ABC 会计师事务所首次接受委托 对甲公司 2012 年度财务报表进行审计 委派 A 注册会计师担任项目合 伙人 甲公司 2011 年度财务报表由 XYZ 会计师事务所的 X 注册会计师负责审计 相关事项如下 1 A 注册会计师在接受委托前与 X 注册会计师进行电话沟通 询问其是否发现甲公司管理层存在正直 诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧 并在沟通之后告知甲公司管 理层 要求 A 注册会计师的处理是否恰当 如不恰当 简要说明理由 分析 1 A 注册会计师在接受委托前与 X 注册会计师进行电话沟通 询问其是否发现甲公司管理层存在正直 诚信 必要询问1 4 方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧 必要询问2 4 并在沟通之后告知 应事先征得同意 甲公司管理层 答案 不恰当 与前任的沟通需要事先征得被审计单位同意 还应与前任注册会计师沟通 向被审计单位治理层通报的管理层舞弊 违反法律法规行为和值得关注 的内部控制缺陷 必要询问 3 4 以及前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因 必要询 问 4 4 13 考试新风格 要考生补答 三 接受委托后的沟通三 接受委托后的沟通 一 查阅前任底稿的前提和目的 接受委托后与前任的沟通不是强制要求 但应在征得被审计单位同意后与前任沟通 沟通的主要目的 是查阅前任工作底稿和询问有关事项 接受委托前 前任几乎不可能允许后任查阅其审计工作底稿 二 查阅前任工作底稿的内容 前任应自主决定供后任查阅 复印或摘录的工作底稿内容 这些内容通常可能包括 审计计划 控制测试 审计结论 具有延续性且对本期审计产生重大影响的 会计 审计事项 如有关资产负债表账户的分析和或有事项 三 前后任就使用工作底稿达成一致意见 为获取接触工作底稿的机会 后任可考虑同意前任的限制 如后任做出了更高程度的限制性保证 前任可能愿意提供更多接触工作底稿的机会 1 不将查阅工作底稿获得的信息用于其他任何目的 2 不对任何人做出关于前任审计是否遵循了审计准则的评论 3 不提供任何专家证词 诉讼服务或承接关于前任审计质量的评论业务 四 后任注册会计师利用工作底稿的责任 从前任工作底稿获取的信息可能影响后任实施审计程序的性质 时间和范围 但后任应对自身实施的 高顿财经 CPA 培训中心 高顿财经 CPA 培训中心 电话 400 600 8011网址 微信公众号 gaoduncpa 15 审计程序和得出的审计