论会计信息的相关性与可靠性.doc

论会计信息的相关性与可靠性一、会计信息的相关性与可靠性的关系对会计信息相关性与可靠性谁更重要的判断，直接影响会计政策的选择、计量基础的发展以及财务报告模式的演变等。因此，它是财务会计中的一个非常基本的、具有导向性的问题。对这一问题进行探讨，首先必须明确讨论的基点。相关性与可靠性是一对既统一又对立的矛盾，它们共同为会计信息的有用性服务，必须兼顾。但很多情况下，它们又存在着此消彼长的关系，因此，要判断相关性与可靠性谁更重要，必须从它们统一时的先后问题和对立时的取舍问题着手。相关性与可靠性的先后问题比较容易判别。首先，现代会计的产生显然是源于相关性而不是可靠性。信息使用者是由于需要相关信息以支持其判断、决策，才希望获得会计信息的。不是由于对可靠的数据情有独钟而产生了对会计信息的需求。其次，从成本效益考虑，面对纷繁复杂的经济活动，我们是先选择相关的信息，再去努力提高其可靠性呢，还是先将所有的经济活动转换为可靠的数据，然后再去判别其是否相关呢两种思路谁的成本更低、效益更高，答案是显而易见的。明白了相关性与可靠性的先后问题，再从相关性与可靠性存在对立时的取舍问题来探讨二者的相对重要性。二、如何理解会计信息的相关性和可靠性要权衡这两个概念的相对重要性，首先必须明确它们各自的内涵和外延。“信息导致判别的能力”。会计信息的相关性指的是与决策相关。如果会计信息提供以后，对经济决策并没有什么作用，就不具有相关性。因此，会计信息的相关性是指会计信息能够影响信息使用者的决策，能够导致信息使用者决策的差别。国际会计准则中列示相关性的判别标准为：“当信息能够通过帮助使用者评价过去、现在和未来事项或确认、更改他们过去的评价，从而影响到使用者的经济决策时，信息就具有相关性。”由此，我们可以看出，相关性有两个基本标志，即预测价值和反馈价值。所谓预测价值，就是指会计信息能够帮助信息使用者评价过去、现在和未来事项并预测其发展趋势，从而影响基于这种评价和预测所做出的决策。所谓反馈价值，则指会计信息能对信息使用者以前的评价和预测结果予以证实或纠正，从而促使信息使用者维持或改变以前的决策。而会计信息要实现预测价值和反馈价值，必须同时满足及时性、重要性和充分披露三项质量特征。至于会计信息的可靠性，是指信息使用者可以对会计信息给予充分信赖。国际会计准则中对可靠性的判别标准为：“当信息没有重要错误或偏向，并且能够如实反映其拟反映或该反映的情况供使用者作依据时，信息就具备了可靠性。”“没有重要错误”，指技术上的正确性；“没有偏向”，指立场上的中立性；“如实反映”，则指结果上的真实性。真实性是可靠性的核心标志，而正确性与中立性是可靠性的辅助标志。三、从我国会计现状看相关性与可靠性我国的经济环境与西方国家存在着较大的差异，因而会计发展水平和状况也与国外有一定的差别。首先，我国是以公有制为主体的社会主义国家，国有企业大多数为国家独资经营，在建立现代企业制度时，两权分离采取的是委托人国家授权的各级国有资产管理公司和受托人企业的经营管理者直接接触的方式，不是通过资本市场进行的。其次，国有企业即使进行股份制改造，由于国有股和法人股的流动性受到限制，资本市场很不完善。另外，我国的要素市场尚未完全建立，也限制了资本的自由流动。这些特征都导致了我国目前会计信息的主要使用者是国有资产管理公司，财务报告的主要目的是为了解除受托责任，而不是供投资者作投资决策。因而，不少人认为，我国会计信息的相关性可以淡化。但我认为，随着我国国民经济由社会主义计划经济模式向社会主义市场经济模式转轨的逐步完成，经济体制改革的不断深入和对外开放力度的进一步加大，以及加入世界贸易组织，经济结构和经济成分必将发生重大变化，各方面对会计信息的相关需求将显得越来越迫切。首先，相关性不仅仅指与投资者的投资决策相关，银行的信贷决策、政府的宏观管理决策等对会计信息仍有一定的依赖性，而委托人依据会计信息，决定是否更换受托人，又何尝不是一种决策。其次，虽然目前我国上市公司有限，资本市场不够健全、不够完善，但它们的发展速度是相当惊人的。股票市场从无到有，成长较快，国有股和法人股的流通问题已提到了议事日程，个人投资者的素质也在不断提高。可以预见，在不远的将来，我国会计信息的决策相关性会大大增强。再次，虽然我国经济发展水平比较落后，发达国家的某些经济业务在我国尚不多见，但随着对外经济交往的发展，这些业务迟早会进入我国，对相应会计信息的需求必然会加大，会计信息相关性问题也将会引起关注。虽然当前我国会计信息失真问题十分严重，当务之急是提高会计信息的可靠性，但不能由此断言可靠性重于相关性，因为问题的缓急并不等同于问题的轻重。综上所述，就我国目前会计现状来看，可靠性问