（工商管理专业论文）新企业会计准则具体应用中的难点及其建议研究.pdf

山东大学硕士学位论文 中文摘要 从2 0 0 5 年初开始，财政部在总结会计改革经验的基础上，顺应中国市场经济 发展对会计工作提出的新要求，借鉴国际财务报告准则的发展经验，全面启动了 企业会计准则建设工作。财政部于2 0 0 6 年2 月1 5 日发布了由1 项基本准则、3 8 项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系，企业会计准则体系强调了财务 报告的地位，突出了立足国情、国际趋同的特征。 企业会计准则在我国上市公司有效实施已有四年历史，国有企业等大中型企 业也已经全部推开实施新企业会计准则，会计准则实施的经济效果已经凸显，同 时也显露出许多具体应用难点需要逐步克服。 本文以新会计准则实际应用难点为研究对象，运用国内有关会计准则改革发 展、国际趋同的研究成果，结合我国上市公司以及大中型国有企业运行发展的实 际情况，对准则的主要变化以及具体准则的主要难点如会计政策的选择和会计估 计的判断、公允价值的应用、资产减值等方面进行综合分析，还讲述了实施新会 计准则对上市公司、投资者和监管部门等资本市场利益相关方的挑战。在此基础 上，提出可操作性的应对建议，并在推进会计准则配套工作、健全内控机制、着 力培养人才、加强政府部门引导和监管、某些准则的实施建议以及注重发挥中介 机构的作用等几方面进行了一定程度的阐述。 论文最后提出了企业会计准则不断完善的前瞻性思考、面对难点，分析要点， 与时俱进，逐步完善中国会计准则体系，会计准则国际趋同是一个国家经济发展 和适应经济全球化的必然选择。逐步完善的企业会计准则必将助推中国经济的健 康有序发展。 关键词：新企业会计准则应用难点分析应对建议 山东大学硕士学位论文 a b s t r a c t b a s e do nt h ee x p e r i e n c eo fa c c o u n t i n gr e f o r ma n di nc o n f o r m a n c ew i t l lt h en e w r e q u i r e m e n t s o ft h e a c c o u n t i n g w o r k p r o p o s e db y c h i n a sm a r k e t e c o n o m y d e v e l o p m e n t , t h em i n i s t r yo ff i n a n c eh a v ed r a w no ni n t e r n a t i o n a lf i n a n c i a lr e p o r t i n g s t a n d a r d sa n ds t a r t e dc o r p o r a t ea c c o u n t i n gs t a n d a r d sc o n s t r u c t i o ns i n c et h eb e g i n n i n go f 2 0 0 5 a f t e rn e a r l yt w oy e a r s h a r dw o r k , t h em i n i s t r yo ff i n a n c ec o m p l e t e da n d r e l e a s e do nf e b r u a r y15 ，2 0 0 6t h e ，w h i c hc o n s i s t so fab a s i cc r i t e r i o n , 3 8s p e c i f i c s t a n d a r d sa n da p p l i c a t i o ng u i d e l i n e s t h em o s tn o t a b l ef e a t u r eo ft h es y s t e mi si t sb a s i s o nc h i n a sn a t i o n a lc o n d i t i o n sa n di t si n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c e c o r p o r a t ea c c o u n t i n g s t a n d a r d ss y s t e mh i g h l i g h t st h es t a t u so ff i n a n c i a lr e p o r t i n g 。 i th a sb e e nf o u ry e a r ss i n c et h ec o r p o r a t ea c c o u n t i n gs t a n d a r d ss y s t e mw a s e f f e c t i v e l yi m p l e m e n t e di nc h i n a sl i s t e dc o m p a n i e s s t a t e - o w n e de n t e r p r i s e sa n do t h e r l a r g ea n dm e d i u me n t e r p r i s e sh a v ea l li m p l e m e n t e dt h en e wc o r p o r a t ea c c o u n t i n g s t a n d a r d s t h ee c o n o m i ce f f e c to ft h ei m p l e m e n t a t i o no fa c c o u n t i n gs t a n d a r d sh a sb e e n h i g h l i g h t e d , b u ti t a l s or e v e a l e dm a n yd i f f i c u l t i e si nt h es p e c i f i ca p p l i c a t i o nw h i c h n e e d st ob eg r a d u a l l yo v e r c o m e t h i sp a p e rt a k e sd i f f i c u l t i e si n t h e p r a c t i c a la p p l i c a t i o no fn e wa c c o u n t i n g s t a n d a r d sa st h eo b j e c to fs t u d y b a s e do nd o m e s t i cr e s e a r c hr e s u l t so fr e f o r ma n d d e v e l o p m e n to ft h ea c c o u n t i n gs t a n d a r d sa n di n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c ea n dc o m b i n e d 、航mt h ea c r l a lr u n n i n ga n dd e v e l o p m e n ts i t u a t i o no fo u rl i s t e dc o m p a n i e sa n do t h e r l a r g ea n dm e d i u ms t a t e o w n e de n t e r p r i s e s ，t h ep a p e rg i v e sac o m p r e h e n s i v ea n a l y s i so f t h em a i nc h a n g e st ot h es t a n d a r d sa n dt h em a i nd i f f i c u l t i e so ft h es p e c i f i cg u i d e l i n e s ， s u c ha st h ec h o i c eo fa c c o u n t i n gp o l i c i e s ，t h ej u d g eo fa c c o u n t i n ge s t i m a t e ，t h e a p p l i c a t i o no ff a i rv a l u e ，a s s e ti m p a i r m e n ta n do t h e ra s p e c t s i na d d i t i o n , t h ep a p e r d i s c o u r s e so nt h ec h a l l e n g e sf a c e db yl i s t e dc o m p a n i e s ，i n v e s t o r sa n dr e g u l a t o r sa n d o t h e rs t a k e h o l d e r si n t h e c a p i t a l m a r k e t o nt h i sb a s i s ，t h e p a p e rp u t sf o r w a r d o p e r a t i o n a lp r o p o s a l sa n de l a b o r a t e so n t h ef o l l o w i n ga s p e c t st os o m ee x t e n t ：p r o m o t i n g a u x i l i a r yw o r ko fa c c o u n t i n gs t a n d a r d s ，p e r f e c t i n gi n t e r n a lc o n t r o lm e c h a n i s m , s t r i v i n g t o c u l t i v a t e t a l e n t s ，s t r e n g t h e n i n g t h eg u i d a n c ea n ds u p e r v i s i o no fg o v e r n m e n t d e p a r t m e n t s ，i m p l e m e n t a t i o na d v i c ef o rs o m eo ft h ec r i t e r i aa n dp a y i n ga t t e n t i o nt ot h e 2 山东大学硕士学位论文 r o l eo fi n t e r m e d i a r i e s p a p e rc o n c l u d e sw i t haf o r w a r d l o o k i n gt h i n k i n go ft h ec o n t i n u o u si m p r o v e m e n t f o rc o r p o r a t ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s ：f a c et h ed i f f i c u l t i e s ，a n a l y z et h ep o i n t s ，k e e pp a c e 谢n lt i m e s ，a n dg r a o u a l l yi m p r o v et h e s y s t e mo fc h i n e s ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s i n t e r n a t i o n a lc o n v e r g e n c eo fa c c o u n t i n gs t a n d a r d si sa l li n e v i t a b l ec h o i c ef o rn a t i o n a l e c o n o m i cd e v e l o p m e n ta n da d a p t a t i o nt oe c o n o m i cg l o b a l i z a t i o n as o u n d e rc o r p o r a t e a c c o u n t i n gs t a n d a r d sw i l lb o o s tt h eh e a l t h ya n do r d e r l yd e v e l o p m e n to fc h i n e s e e c o n o m y k e y w o r d s ：n e w e o r p o r a t ea c c o u n t i n gs t a n d a r d s ；a p p l i c a t i o nd i f f i c u l t y ； i m p l e m e n t a t i o na d v i c e 3 山东大学硕士学位论文 1 1 研究背景与意义 1 1 1 研究背景 第1 章导言 随着资本市场的飞速发展，企业财务会计理论和实践也在不断丰富，财务会 计在投资者和社会公众利益的保护、维护市场经济秩序、服务外部信息使用者等 方面扮演者越来越重要的角色。鉴于财务会计在经济生活中的重要地位和作用， 财政部1 9 9 0 年就开始起草有关会计准则方面的草案，1 9 9 2 年1 1 月颁布企业会 计准则基本准则，1 9 9 7 年发布了第l 项具体准则。为了与国际会计准则更好 的接轨，财政部于2 0 0 6 年2 月2 5 日颁布了最新的企业会计准则，并于2 0 0 7 年1 月1 日起所有大中型企业开始执行新准则。新准则共有3 9 条，其中包括基本准则 l 条以及具体准则3 8 条，涉及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等各 个会计要素的核算，第一次形成了中国的会计准则体系，用以规范企业的会计行 为，体系的核心是通过规范企业财务会计确认、计量和报告的内容，提高会计信 息的质量，降低资金成本，提高资源配置效率。 会计准则是国家以法规形式规定的，用来规范对企业生产经营活动的全过程 进行核算和反映会计管理活动的依据。企业依据会计准则提供会计信息，会计信 息广泛用于社会经济生活的很多方面。这些应用不仅包括生产经营用方面的应用， 还包括企业内部管理方面的应用。因此投资者认为，“会计信息显然已经成为最重 要的不可替代的决策信息之一，股票投资者可以使用会计信息估计企业的成长潜 力；债权人认为，银行利用会计信息做出信贷决策；监管部门认为，会计信息是 与人的经济利益息息相关的数字 。然而，企业经营权和所有权的分离使财务报 告的内部提供者与外部使用者存在一定的信息不对称，没有信息优势的财务报告 外部使用者，比如投资者，他们可能对资本市场有失望情绪，并影响投资积极性， 阻碍经济的繁荣与发展。因此，用会计准则来规范企业会计行为和财务报告显得 彭珍丽：新会计准则对会计信息披露的影响同济大学硕士论文2 0 0 8 年1 月第l 页 4 山东大学硕士学位论文 尤为重要。 1 1 2 研究意义 2 0 0 1 年，国际会计准则委员会( m s c ) 更名为国际会计准则理事会( 队s b ) ， 伴随组织名称的改变，国际会计准则的改革也在深入进行，国际会计准则理事会 发布的准则称为“国际财务报告准则”( 本文有时简称国际会计准则) 。我们知道 会计准则只有不断地修改和修订，才能紧跟经济发展形势，迎合报表使用者的不 断变化的需要。因此，国际会计准则理事在不久的将来对准则中部分重大项目的 着手修改。我国财政部也正在准备启动准则体系的修订工作，力争2 0 1 2 年起将修 订后的准则在所有大中型企业实施。近年来，财政部一直致力于制定与国际会计 准则( i a s ) 相协调的我国会计准则，争取在2 0 11 年实现与国际会计准则持续全 面的协调。修订后的我国会计准则体系继续保持基本准则、具体准则和指南等原 有三部分的体系。在基本准则保持不变的前提下，调整、补充和细化具体准则， 指南与讲解相结合形成新指南，并补充相应的内容和释例，以便企业能够更好地 理解会计准则体系。 2 0 0 7 年新的企业会计准则执行以后，打破了以往的会计信息披露规范，扩大 了会计信息披露的范围，强调了会计信息应当真实与公允兼具。然而在会计准则 国际趋同背景下，我国新会计准则在制定过程中大量的借鉴了国际会计准则，目 前我们采用的新准则与国际会计准则相比存在着很小的差异。新准则实施三年来， 是否与我国国情完全吻合，有无水土不服的现象；企业作为信息披露方能否顺应 新准则作出相应反应和对策；新准则的变化是否存在某些容易被不良利用的地方 成为某些企业进行会计操纵和业绩粉饰的工具；新准则在实施过程中还有哪些难 点，这些问题是本文关注的方向。对这些问题进行研究既能掌握新准则在执行过 程中的难点和漏洞，也能为财政部会计准则的修订提供建设性建议。 5 山东大学硕士学位论文 1 2 文献综述 1 2 1 中外会计准则差异比较研究 从1 9 9 7 年发布第一项具体会计准则企业会计准则关联方关系及其 交易的披露，到目前我国共计发布3 8 项具体会计准则。在准则的制定、发布、 执行的过程中，很多学者从不同的角度分析了我国会计准则与国际会计准则差异。 汪祥耀、邓1 1 1 ( 2 0 0 5 ) 分总体比较和细则比较两部分比较了中国会计准则与国 际会计报告准则的差异，在细则部分比较了会计政策、折旧处理、所得税等会计 准则的主要方面。梁爽( 2 0 0 5 ) 从准则制定的出发点和目的、准则制定的主体、准 则的结构体系等比较了中外会计准则的异同；盖地( 2 0 0 5 ) 将中国现行企业会计标准 与国际会计准则进行了对比，说明经过多年的努力，中国企业会计标准己经基本 上实现了与国际会计准则的大同，同时，也应充分认识到中国会计与国际会计惯 例、国际会计准则存在的小异，即会计差异。刘霞( 2 0 0 6 ) 比较分析了我国生物资 产准则与国外主要国家生物资产准则的差异，并指出我国生物资产准则差异形成 的原因。徐化芳( 2 0 0 6 ) 比较了我国分部报告准则与国际准则的差异，指出差异形 成的主要原因，并对其今后的发展方向提供了一些可行性意见。刘玉廷( 2 0 0 7 ) 固 认为我国企业会计准则体系理论上实现了国际趋同，并在实践中得到了有效实施， 在实际工作中，会计准则促进了企业内部控制制度的建立和完善，改进了信息系 统，提升了会计的质量，提高了管理水平，推动了企业的可持续发展。同时，会 计准则的不断完善和修订，也有利于我国会计准则的国际协调。 1 2 2 新会计准则实施影响研究 对会计信息质量的影响。潘裕文( 2 0 0 6 ) 认为新会计准则的实施，可以提升会 计信息质量，可以增强会计信息的真实性，可以满足信息使用者的需求，可以维 汪样耀、邓川：国际会计准则与财务报告准则研究与比较立信会计出版社2 0 0 5 年版 梁爽：中外会计准则模式比较研究高等教育出版社2 0 0 5 年版 刘霞：国内外有关生物资产会计准则的比较分析北方经济2 0 0 6 年第1 6 期第1 3 页 徐化芳：分部报告的中外比较西部财会2 0 0 6 年第6 期第2 l 页 刘玉廷：中国企业会计准则体系：架构趋间与等效中国财经报2 0 0 7 年0 4 月2 0 日 潘裕文：新会计准则对提高会计信息质量的影响上海海关高等专科学校学报2 0 0 6 年第3 期第8 1 0 页 6 山东大学硕士学位论文 护社会公众利益。胡伏珍( 2 0 0 7 ) 认为新会计准则体系统一了会计标准，对一些不 确定因素规定了严格的政策界限，提高了会计信息质量，增加了信息披露透明度， 有利于保护投资者和社会公众利益。高英( 2 0 0 8 ) 认为新准则的国际趋同化为企业 制定会计政策和提供会计信息构建了一个国际化的平台，这个平台不仅有利于企 业经营决策，而且还有利于提高会计信息质量，保护利益相关者利益。 对财务管理活动的影响。范立勇( 2 0 0 9 ) 认为新会计准则体系的发布，对会 计人员的职业判断能力提出了更高要求，要求会计人员改变原有思维方式和观念， 提高对会计准则运用的职业判断能力。陈天美( 2 0 0 9 ) 认为新准则体系充分考虑 了我国企业的特点和面临的风险因素，对原有准则体系进行了补充和完善，从强 调利润表转向强调资产负债表和现金流量表，充分揭示和披露了相关风险。 1 2 3 对单一准则应用的研究 金芬( 2 0 0 8 ) 认为新资产减值准则将存货、金融资产等非流动资产排除在规 范的范围之外，用其他的具体准则另行规定，这在实务中会增加会计人员职业判 断的工作量和难度。刘广生( 2 0 0 8 ) 过于强调公允价值的金融会计准则，公允价 值和交易性质的确定需要会计人员的职业判断。比如，在套期保值会计中，会计 人员对套期关系建立、有效性的判断，容易受企业管理层意图的影响。这些影响 可能导致企业利用准则操纵利润，影响企业股东的利益。贾胜华( 2 0 0 9 ) 对投资 性房地产准则进行了研究，认为新准则为投资性房地产的后续计量提供了的公允 价值模式，在这种模式下不计提折旧和摊销，以会计期末的公允价值为基础调整 账面价值，与账面价值的差额计入当期损益。但是影响产品价格的因素多种多样， 对投资性房地产公允价值的评估总要很大程度地涉及到主观上的判断，从而很难 保证对投资性房地产公允价值进行后续评估的公正性。 综上所述，新准则的制定和执行体现了我国会计准则的国际趋同，并且在新 胡伏珍：浅谈新会计准则对我国会计信息质量的影响经济师2 0 0 7 年第6 期第3 0 - 3 2 页 高英：新企业会计准则对会计信息质量的影响消费导刊2 0 0 8 年第3 期第1 2 1 4 页 范立勇：新准则下对提高会计人员职业判断能力的思考全国商情2 0 1 0 年第4 期第4 2 - 4 3 页 杨天美：实施新会计准则对国企的影响厦门科技2 0 0 9 年第6 期第5 5 5 7 页 金芬：资产减值新准则的变化及其局限性分析商业时代2 0 0 8 年1 7 期第9 3 9 4 页 刘广生：中国金融工具会计准则存在的问题与对策中国石油火学学报( 社会科学版) 2 0 0 8 年3 期第2 1 - 2 4 页 贾胜华：新准则下公允价值的应用缺陷及防范中国乡镇企业会计2 0 0 9 年第8 期第3 2 - 3 4 页 7 山东大学硕士学位论文 准则的执行过程中不可避免的存在这样那样的问题，随着新准则研究的深入，在 不久的将来这些问题会逐步减少。 1 3 研究思路和方法 1 3 1 研究思路 我们在回顾我国会计准则发展史的基础上，理清会计准则体系的框架，以新 会计准则实际应用难点为研究对象，借鉴国内有关会计准则改革发展、国际趋同 的研究成果，结合我国上市公司以及大中型国有企业运行发展的实际情况，对准 则的主要变化以及具体准则的主要难点进行综合分析具体包括：第一章，导论： 包括研究背景、内容、方法、框架和创新之处等。第二章，新会计准则体系的特 征：对我国会计准则发展的简要回顾，阐述新企业会计准则的基本架构和突出特 点，讨论新企业会计准则对国际会计准则借鉴与创新。第三章，新企业会计准则 具体应用中的难点分析：首先，对新企业会计准则在上市公司具体应用情况进行 描述性分析，分析三年来国有大中型企业新会计准则的实施效果；其次，从会计 政策和单个会计准则的选择和执行出发找出新会计准则执行的难点和薄弱环节， 比如公允价值的引入和应用、金融工具的确认和计量、资产减值的广泛使用、企 业合并政策等。最后，分析新会计准则对财务报告的利益相关者带来的挑战和思 考。第四章，对新企业会计准则具体应用难点的实施建议：我们从三个方面对新 会计准则实施提出建议，一是优化准则的应用环境，营造学习运用会计准则的浓 厚氛围，加强政府部门加强引导和监管，着重长远发展培养会计专业人才，发挥 中介机构的作用。二是强化准则的应用主体，落实企业一把手的应用责任，加强 企业内部控制制度建设。三是完善准则的应用内容，对某些准则应用难点提出具 体建议。第五章，我国会计准则发展展望：一是要与时俱进逐步完善中国会计准 则体系，二是要走立足国情、国际趋同的新准则建设道路，三是要把握以准则促 经济可持续发展的出发点。 8 山东大学硕士学位论文 1 3 2 研究方法 在本文研究中，我们采用规范与实证相结合的研究方法。一是实证研究方法。 实证研究是研究经济现象“是什么 以及实际上是“如何解决的 ，或者说实证研 究的任务是揭示有关经济变量之间的因果关系和经济活动的原因与结果。我们通 过调查获取必要的研究资料，在分析的基础上，寻求企业应用会计准则的规律性， 探索准则应用的难点，找出潜在问题。 二是规范研究方法。规范研究则是研究经济活动“应该是什么，应当怎么样 ， 倾向于一种价值判断。我们结合国内外企业会计准则、资本市场发展的理论和企 业应用新会计准则的实例，针对企业在准则应用过程中存在的问题及成因，提出 改进对策。 1 4 研究的框架和重点 1 4 1 研究框架 本文采用的研究框架是：从新准则的研究背景开始介绍，通过分析新准则体 系的特征，回顾我国准则制定历程，进一步阐述分析新准则应用过程中的难点， 并对应用难点提出切实可行的建议，最后对新准的应用前景进行展望。( 见图：1 ) 图1 1 ：论文的研究框架 9 墨。豳圈。豳圈 山东大学硕士学位论文 1 4 2 研究重点 研究重点是文章需要深入研究和剖析的问题，我们在本文中把新准则应用过 程中存在的问题，以及解决问题的应对措施作为研究重点。 l o 山东大学硕士学位论文 第2 章新会计准则体系的特征 2 1 中国会计准则发展的简要回顾 经过四十多年的改革发展，我国已创立了具有中国特色的社会主义市场经济， 在市场经济的发展过程中，我们的会计改革也坚持从实际出发，走具有特色的建 设道路，同时吸收和借鉴国际会计准则的成功经验。到目前为止，我国现行会计 准则与国际会计准则取得了基本一致，在社会主义市场经济建设中发挥了重要的 作用。 2 1 1 会计准则的起步阶段 从上个世纪8 0 年代初期到9 0 年代初期，为适应经济发展的需要，我国开始 着手制定会计准则。1 9 7 8 年以前实施的是财政部制订的以会计要素的确认、计量、 报告为主要内容的会计制度。党的十一届三中全会以后，我国坚持实行“对外开 放，对内搞活 的方针，突出表现为引进外资。当时我国的会计制度是以组建中 外合资企业。当时，我国的会计制度是以统收统支体制下建立的资金平衡理论为 基础，编制资金平衡表、国家资金表等报表，可是外商对这套报表系统不理解， 认为我国会计制度既不透明，也难以对他们的权益进行保护，迫切要求我们按照 国际惯例进行改革。在此背景下，财政部1 9 8 5 年正式发布实施 中外合资经营企 业会计制度，改进了原来投资主体一元化资金形态的会计制度，我国会计制度演 变成以资产、负债、所有者权益体系，并在会计改革的基础上建立会计师事务所， 对中外合资企业的年度报告出具审计意见，增加会计资料的透明度，以保护外商 权益。 2 1 2 会计准则的发展阶段 从上个世纪9 0 年代初开始，随着经济体制改革的深入，国家对国有企业进行 现代企业制度改革，同时也着手进行会计制度改革，会计制度的改革范围涵盖了 山东大学硕士学位论文 所有企业。以此为契机，财政部从1 9 9 2 年开始对会计制度进行全面改革，在保留原 有会计制度体系的基础上，加强了与国际会计惯例的接轨，推出了两则两制，形成 准则与制度并存的格局。两则两制确立了会计要素概念，形成了财务报告体系。 十四届三中全会以后，为满足企业大规模的融资需求和上市要求，我国资本 市场正式启动，上市公司既可以在国内发行a 股，又可以在香港发行h 股，为了 让不同文化背景的投资者认识、了解我国的上市公司，在借鉴国际会计准则的基 础上，1 9 9 2 年5 月，原国家体改委与财政部联合发布了股份制试点企业会计制 度，提出了计提资产减值准备的要求，可以说这个制度比两则两制更进一步，也 是我国会计改革全面转轨重要标志。 上个世纪9 0 年代以后，我国财政部又陆续发布了1 7 个企业会计准则( 1 6 个具体准则和1 个基本准则) 。进入新世纪后，2 0 0 1 年财政部颁布了 企业会计制 度，由于银行等金融企业业务比较特殊，财政部同时还颁布了 金融企业会计制 度，为了规范小企业会计行为又颁布了小企业会计制度。由此， 企业会计制 度、金融企业会计制度、 小企业会计制度逐步替代了原来的1 3 个行业会计 制度，成为当时会计工作的主导。 2 1 3 会计准则的完善阶段 提高会计信息质量是会计改革的目标，会计质量的好坏直接影响到国际政策 的制定、经济资源的配置、资本市场的发展、人民群众的利益和社会的稳定。财 政部在多年研究和准则制定的经验积累的基础上，2 0 0 6 年2 月颁布了新的会计准 则体系，并于2 0 0 7 年1 月1 日在上市公司中全面开始实施。有财务专家认为，新 会计准则体系不仅仅关注企业损益况，更强调企业资产负债信息、企业盈利模式、 资金运营效率、企业、增长潜能、潜在风险和权力义务。“这既是一种会计理念的 变化，也是一种对于改变目前我国大部分企业增长理念的变化，这样，新准则体 系对会计人员的职业判断和综合能力的要求大大提高。一 王建新：我国会计准则的建设成就与发展趋势新浪财经2 0 0 6 年0 2 月捣日 1 2 山东大学硕士学位论文 2 2 新企业会计准则的基本架构和突出特点 2 2 1 新企业会计准则的基本架构 会计准则是用以规范会计信息生产与披露的法律规章制度以及各种相关的标 准，也是检查和评价会计信息质量的准绳。会计准则也是是完善市场经济体系、 规范市场秩序的重要组成部分。新会计准则体系制定的主要思路之一是参照国际 财务报告准则，并充分考虑我国现阶段的国情，以使按照企业会计准则体系编制 的财务报表能够更加真实、公允地反映企业的价值。 ( 1 ) 架构的形式 就形式而言，我国新会计的架构和国际会计准则的架构基本一致。在新会计 准则编制过程中借鉴了国际会计准则的整体架构，保持了整体架构一致和大多数 项目的对应。 第一，国际财务报告准则体系。国际财务报告准则体系由编报财务报表的框 架、国际财务报告准则和解释公告三部分构成( 见图2 1 ) 。 图2 - l ：国际会计准则委架构 其中，“编制财务报表的框架 确立了为外部使用者编制和呈报财务报表所依 据的概念。i a s b “编报财务报表的框架 由前言、引言、财务报表的目标、基本 假设、财务报表的质量特征、财务报表的要素、财务报表的确认、财务报表要素 的计量、资本和资本保全的概念等九部分内容组成。该框架的目的是帮助国际会 计准则理事会制定未来的国际会计准则，并对现有的国际会计准则作出评价；帮 助国家准则制定机构制定本国的会计准则；帮助财务报表编制者应用国际会计准 则和处理尚待列为国际会计准则项目的问题；帮助审计师形成关于财务报表是否 谷淑霞徐玉德： 中国企业会计准则体系的创新与特点新浪财经2 0 0 6 年响月0 3 日 山东大学硕士学位论文 符合国际会计准则的意见；帮助使用者理解按国际会计准则编制的财务报表中所 包含的信息；向关心国际会计准则理事会工作的人们提供关于制定国际会计准则 的方法的信息。 “国际财务报告准则 是指具体的准则，主要讲述具体业务的确认、计量和 披露。国际财务报告准贝j j 2 0 0 2 年修订的版本共有4 1 项条款，除去第一款基本条款 外，还有4 0 项条款，作为具体条款。 “解释公告”是指国际会计准则在执行过程中可能会遇到这样那样的问题， 国际会计准则理事会对可能出现问题的进一步解释。 第二，我国新企业会计准则体系。我国新企业会计准则体系也有三部分组成， 分别是基本准则、具体准则、解释公告( 见图2 2 ) 。这与国际会计准则基本一致。 图2 - 2 ：我国新企业会计准则架构 基本准则相当于国际财务报告准则中的“编报财务报表的框架 ，它在会计准 则的是各个具体准则制定的依据，它对财务报告目标和内容、会计基本假设、会 计信息质量和会计要素确认计量提出要求。 具体准则和应用指南规范了各类企业经济交易或事项的会计处理，与国际财 务报告准则的结构相同。它们通过制定和解释各项具体交易和事项的确认、计量 和披露，使准则根据操作性。 解释公告是指财政部陆续印发的规范性文件，主要解决新会计准则实施后会 计实务中遇到的实施问题。 在我国新会计准则体系中，基本准则起着重要的统驭作用。在基本准则框架 内，具体准则对有关业务或事项作出的详细规定；解释公告和应用指南是补充， 是对具体准则的操作指引。 第三，我国具体会计准则和国际财务报告准则的对比。我们将新企业会计准 贾茜：我国会计准则与国际会计准则的比较研究陕西科技大学2 0 0 8 硕士学位论文第6 页 1 4 山东大学硕士学位论文 则和2 0 0 2 年修订版的国际会计准则进行部分对比。将具体准则分为一般业务准则 ( 包括存货、建造合同、所得税、固定资产、租赁、收入、企业合并、借款费用、 关联方披露、每股收益、资产减值、或有事项、无形资产、投资性房地产、会计 估计变更与差错更正、外币折算、政府补助等1 7 项) 、报表项目准则( 包括现金流量 表、分部报告、合并财务报告、中期财务报告、财务会计列报等5 项) 和特殊行业准 则( 包括金融工具列报、生物资产等2 项) 三部分，对比情况如下( 见表2 1 ) 。 表2 _ l ：我国部分具体会计准则与国际会计准则对比表 准则条 国际会计准 序号条目条目 款则条款 1 l 号存货 i a s 2i v e n t o t i e s 2 3 9投资性房产 i a s 4 0i v e s t m e n tp r o p e r t y 34 9 问定资产 i a s l 6 p r o p e r t y ，p l a na n dn q u i p m e n t 45 9 生物资产 i a s 4 1 a g r i c u l t u r e 56 9无形资产 i a s 3 8 i n t a n g i b l ea s s e t s 68 9 资产减值 i a s 3 6 i m p a i r m e n to fa s s e t s i a s 3 7 p r o v i s i o n s ，c o n t i n g e n tl i a b i l i t i e sa n d 7 1 3 号或有事项 c o n t i n g e n ta s s e t s 8 1 4 号 收入 i a s l 8r e v e n u e 9 1 5 号建造合同 i a s l lc o n s t r u c ti o nc o n t r a c t s a c c o u n t i n gf o rg o v e r n m e n tg r a n g t sa n d 1 0 1 6 号政府补助 d i s c l o s u r eo fg o v e r n m e n th s s i s t a n c e 1 1 1 7 号借款费用 i a s 2 3 b o r r o w i n gc o s t s 1 2 1 8 号所得税 i a s l 2i n c o m et a x e s 一 t h ee f f e c t so fc h a n g e si nf o r e i g ne c h a n g e 1 3 1 9 号外币折算 r a t e s 1 4 2 0 号企业合并 i a s 2 2b u s i n e s sc o m b i n a t i o n s 1 5 2 1 号租赁 i a s l 7l e a s e s 1 62 2 号 金融j ：具 i a s 3 9f i n a ci a li s t r u m e n t s 会计政策、估a c c o u n t i n gp o l i c i e sc h a n g e si na c c o u n t i n g 1 72 8 号 计变更 e s ti m a t e sa n de r r o r s 1 8 3 0 号财务报告 p r e s e n t a t i o no ff i n a n c i a ls t a t e m e n t s 1 93 l 号 现金流量表 i a s 7c a s hf l o ws t a t e m e n t 中期财务报 i a s 3 4i n t e r i mf i n a n c i a lr e p o r t i n g 2 03 2 号 告 2 13 3 号 合并报告 i a s 2 7c o n s o l i d a t e df i n a n c i a ls t a t e m e n t s 2 2 3 4 号每股收益 i a s 3 3 e a r n i n g sp e rs h a r e 2 33 5 号 分部报告 i a s l 4 s e g m e n tr e p o r tin g 2 43 6 号 关联方交易 i a s 2 4 r e l a t e dp a r t yd is c l o s u r ea n dp r e s e n t a t i o n i a s 3 2f i n a n c i a li n s t r u m e n t s ：d i s c l o s u r ea n d 2 53 7 号 金融工具 p r e s e n t a ti o n 1 5 山东大学硕士学位论文 ( 2 ) 架构的内涵 第一，新企业准则的法律内涵。我国法律法规体系由法律、行政法规、部门 规章、规范性文件等四个部分构成，分别由不同的机关和部门通过并签署颁布或 公布( 见图2 3 ) 。基本准则是财政部部长签署发布的部门规章。具体准则和其应用 指南是财政部规范性文件。所以，我国新会计准则对企业来讲具有强制性执行的 要求，而国际会计准则的执行没有强制性，只有某个国家或地区宣布采用时，才 全面地执行。目前世界大多数国家对国际会计准则都存在不同程度的借鉴，保持 着和国际会计准则的趋同，我国在借鉴国际财务报告准则的基础上，以法规形式 制定和发布会计准则，有利于保障会计准则的顺利实施。 图2 - 3 ：我国法律法规框架图 第二，新企业准则的核心内容。会计准则的核心内容是对会计要素和主要经 济业务事项的确认、计量和报告。会计确认解决的是定性问题，会计计量解决的 是定量问题，会计报告解决的是会计确认、计量的结果。会计确认和计量属于会 计政策的范畴，可以对企业和投资人信息的交流起到促进作用。报表使用者通过 阅读充分披露的财务报告，对企业的财务状况、经营成果、现金流量形成初步认 识，进一步判断企业的发展潜力，预测企业的发展趋势，并做出决策。国际会计 准则主要规范会计确认、计量和报告，没有涉及会计记录，会计科目由企业自行 设计，账务处理也是由企业在准则范围内自主进行。与国际会计准则不同的是， 1 6 山东大学硕士学位论文 我国新会计准则在明确会计确认、计量和报告的基础上，丰富了准则应用指南， 规定了1 5 0 多个会计科目和应处理的账务内容。原财政部会计司司长刘玉廷认为， “这样设计和安排，能够使会计准则更具操作性，便于准则体系全面准确地贯彻 实施。企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单 位的实际情况，自行增设、分拆、合并会计科目。 2 2 2 新企业会计准则的突出特点 ( 1 ) 强化决策有用观 在企业经营权和所有权分离的情况下，存在着直接的委托和受托关系，委托 方和受托方的关系是通过资本市场建立起来的，在资本市场中，资源的所有者对 受托资源有效管理的关注程度会降低，他们更多的关注被投资企业在资本市场上 的风险和报酬。会计作为信息披露工具其目的是为了给利益相关者利益提供用于 决策的有用信息。因此，企业会计准则基本准则中明确指出：“企业财务 报告的目标，是必须为报告使用者作出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的 会计信息 ，并为此对确认、计量原则作了系统严格的规定。为实现这一目标，新 准则从会计信息披露入手，通过创建完整的财务报告体系，强化了信息披露时间、 空间、范围和内容，提高了会计信息质量和透明度，为维护投资者和社会公众利 益、促进资本市场健康稳定发展提供了可靠地制度保证。 ( 2 ) 强调资产负债观 资产负债观强调资产和负债的定义、确认和计量，把收益的定义、确认和计 量的顺序放在从属地位。原上海财大校长汤云为教授认为，资产负债观要求会计 准则在制定规范某类交易或事项时，应首先考虑资产或负债的计量，根据所定义 资产负债的变化来确认收益。在资产负债观下，企业的收益是期末净资产相对期 初净资产的净增加额，其收益不应包括所有者投资或向所有者分配利润造成的净 资产减少，这比按收入费用观确认收益更加全面。 因为随着会计环境的变化，比 如金融衍生工具的应用，传统的收入费用观所提供的信息不能完全满足决策的需 要。收入费用观只是将会计视为一个收入与费用的配比过程，资产负债表被用来 刘玉廷：中国企业会计准则体系：架构趋同与等效中国财经报2 0 0 7 年0 4 月2 0 日 汤云为钱逢胜：会计理论上海财经大学出版社1 9 9 7 年月第1 0 8 页 1 7 山东大学硕士学位论文 汇集等待配比的项目，使得大量递延性质的资产和负债进入资产负债表。同时， 收入费用观允许一些项目绕过利润表直接体现在资产负债表的权益部分，使利润 表不能真实反映企业业绩，资产负债管可以避免这一弊端，因为只有净资产增加 了，股东财富才会增加。新企业会计准则体现了资产负债观的核心观点，打破了 原来只注重利润的传统观念，从改善资产负债管理和优化资本结构角度，限制了 企业只顾眼前利益的短期财务行为。 ( 3 ) 体现科学发展观 作为经济与社会发展的重要指导思想，科学发展观影响着宏观政策和微观政 策的制定。新会计准则遵照科学发展观的重要思想，在制定和实施过程中，引导 社会合理配置经济资源，完善市场经济体制，促进资本市场健康发展、维护利益 相关者的利益，确保社会的安定和幸福。新会计准则“适度引入了公允价值计量 模式，要求企业提供更加公允和有价值的财务信息，这对企业加强内部控制，强 化财务报告内部控制机制建设，对投资者做出理性决策，对