财政部财政科学研究所会计学考研复试论述整理版.doc

财政部财政科学研究所会计学考研复试论述整理版本内容凯程崔老师有重要贡献一、公允价值应用的必要性和问题一、公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（一）背景历史成本计价使得收入和费用的时间点不能实现配比；在物价上涨的条件下，账面资产价值不能购得原资产；新准则和指南规定不够详尽，没有较好的操作性（二）公允价值与其他会计计量属性的关系：公允价值是一个与历史成本相对立得复合计量属性：第一，公允价值不包括历史成本；第二，公允价值可包括现行成本、现行市价、未来现金流量现值等几种。但公允价值和历史成本并不是对立的：第一，历史成本和公允价值在逻辑上是一致的，历史成本作为已经发生的交换价格，就是过去那个时点的公允价值，可看做公允价值的一种表现形式；第二，现行成本、短期的可变现净值、现行市价、和以公允价值计量的未来现金流量的现值，在没有实际交换价格的情况下，是通过模拟实际交换价格来实现公允价值的方式，也可看做公允价值的表现形式；第三，公允价值与上述计量属性的联系不是必然的，只有符合公允价值定义，具有相关性和可靠性质量特征的上述计量属性才是公允价值。（三）必要性意义：1提高收入和费用配比性。收入和费用配比是指一定时期的收入与其相关的成本、费用应当相互配比。收入和成本、费用在计量的单位方面都是采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。因此，为了使得会计核算符合配比原则，就有必要在会计核算中推行公允价值计量。2提高会计信息的相关性。公允价值与历史成本相比，能较准确地披露企业获得的现金流量，从而更确切地反映企业的经营能力、偿债能力及所承担的财务风险。在公允价值计量理念下动态地、及时地反映企业各项资产和负债价值的变化，并在报表中予以反映，使报表信息更相关，对决策更有用。3提高会计信息可靠性。在历史成本计价原则下，企业在持续经营过程中，资产未交易时其价值并不调整。对于一些价值波动较大的资产，报告日这些资产的价值可能与其初始成本相差甚远，其可靠性难以得到保证。而公允价值没有否定历史成本计量下初始交易所取得的一些资产或负债的账面价值，只是根据时间的推移和市场价格的变化进行调整。4有利于实现资本保全二、公允价值应用中的问题1公允价值不易获得。市场不完善成为一个公允价值得以广泛应用的制约因素。2质量可靠性难以把握。3成为粉饰业绩、操纵利润的工具。上市公司关联方交易大量存在，公允价值成了关联方和上市公司粉饰经营业绩报告、伪造盈利的工具。4实际操作难度大。公允价值表现形式较多，在实务中如何选择使用，如何选取同样或类似资产和负债的市价，如何采用估值技术，这些都是公允价值计量在实际应用中的可操作性问题。5会计人员素质较低。目前我国会计人员的职业判断的经验相对不足，这在某种程度也影响了公允价值在我国的推行，因此会计人员的素质必然影响判断的可靠性和准确性。三、解决公允价值应用问题的对策1健全市场环境。加快市场经济的发展，努力培育各级市场，促进完善的生产资料市场、资本市场和商品市场的建立，从而更好地确定商品成本和市价，获得商品公允价值的信息。2深化理论研究。政府应建立健全公允价值准则，加大其监管的力度，选择双重计量模式，并引入综合收益的观念。3完善治理结构，解决人为操纵问题。进行国有股减持，减少国有股和法人股所占的比重；其次，建立和完善独立董事制度，董事会中必须引入相当比例的独立董事；再次，完善职业经理人才市场，改变董事、经理主要由行政渠道产生的现状，使公司的会计政策选择与股东利益趋于一致，使股东目标成为管理者目标。最后，大力发展机构投资者。4提升会计人员素质。二、会计准则国际趋同一、( 一) 我国企业会计准则国际趋同成效改革开放以来，我国一直顺时应势，积极推进我国企业会计准则的国际化和国际趋同工作1.实现了与国际财务报告准则的趋同，并建立了务实有效的持续趋同机制。2.我国企业会计准则的国际趋同进程做到了与国际准则的趋同互动3.实施范围不断扩大( 二) 当前国际会计趋同的形势1.国际金融监管框架正在重构，金融监管国际协调日益加强，对国际财务报告准则提出更高要求2.多年来美欧主导国际财务报告准则制定的格局正在被打破，新兴经济体的国际影响力逐步扩大3.国际会计准则制定机构正积极推进治理结构改革，提升国际财务报告准则全球公认性4.各国对国际财务报告准则的采用或趋同策略不一二、我国会计准则国际趋同策略 ( 一) 采用 趋同模式符合我国的法律环境（二) 采用 !趋同模式与我国语言习惯相适应（三）采用 !趋同模式便于及时有效解决中国会计实务问题（四）采用“趋同模式有利于我国在国际会计格局调整中争取话语权（五）采用 !趋同模式有利于在国际财务报告准则不断变化过程中保持一定灵活性综上所述，我们应当在与国际财务报告准则持续趋同政策指引下立足国内实际情况，顺应会计国际趋同大势，深度参与国际财务报告准则重要项目的制定和修改，完善我国企业会计准则体系四、会计准则国际趋同对于我国经济的影响1. 我国会计准则国际化的收益首先,降低融资成本。其次,吸引外资。 促进出口贸易。2. 我国会计准则国际化的成本（1）我国会计准则国际化的成本,首先表现为会计准则的制定成本。（2）其次,会计准则国际化必然会引起会计准则的变迁,由此会带来相关专业人士如会计人员、审计人员等学习新准则的成本（3）此外,会计准则国际化给我国带来的成本还包括准则实施后对社会的负外部性和因准则变迁引发的其他配套制度变迁成本。三、会计监管问题一、会计监管的必要性1. 维护市场经济秩序的需要。2. 维系交易各方利益平衡的制度安排。3. 保护利益相关者利益的需要。二、我国目前会计监管问题随着资本市场规模的逐步扩大, 会计信息质量对全社会影响的广度和深度日益加深, 资本市场不断出现的会计信息失真问题充分揭示了我国会计监管体制存在着诸多的局限性, 完整的会计监管体系应主要包括会计监管模式的选择、监管主体与监管对象的界定、监管依据与监管标准的完善以及监管实施与监管效果的控制等方面。1. 监管力量分散, 监管力度不够, 监管功效较差。2. 治理结构缺陷导致监管关系不明晰。3.相关法律环境不完善。我国的会计规范缺少理论基础。 ( 1) 与会计监管配套的法律法规不健全。 ( 2) 会计法规之间的协调存在问题。( 3) 法规制定缺乏前瞻性和长期规划。三、中国上市公司会计监管制度的改进与完善（从准则制定层面，到企业的执行再到外部的审计）(一)转变监管思路和指导思想监管的基本思路应当是:通过完善的信息披露机制,向投资者提供充分、真实的信息,由其就所发行或交易证券的投资价值做出独立的判断,并据此做出投资决策,从而,充分的保护投资者的利益。监管的目的和责任在于确保证券发行或被交易公司提供真实完整的财务信息,供广大投资者利用,投资判断与决策应由投资者自行做出。这样作的优点是使投资者能够对股票的真正价值做出有效的判断,使股票的价格反映其内在的价值,实现股票市场的有效性,维持股票市场的正常运作。 (二)完善会计监管实施机制1.系统性原则。会计监管实施机制的每一个控制环节,每一项控制措施都应当从系统整体的角度去设计和构建,各个局部的目标要协调一致。2.充分性原则。会计监管实施机制所使用的控制手段和控制措施对所要实现的目标来说应当是充分的,不存在遗漏和重大缺陷。3、灵活性原则。灵活性意味着即使在面临着情况发生变化,出现了突发事件或计划全盘错误的情况下,监管工作也应当能发挥它的作用。 (三)创新正式规则要摆脱长期形成的“路径依赖”问题,结合国际、国内的最新发展及时的进行完善和创新,实现规范由诱变、派生、被动的适应向源发、自生、主动适应的转变。(四)培植非正式约束（以政府监管为主导，以行业自律为补充）四、会计行业发展和职业道德一、会计行业发展现状资本市场的发展及全球化趋势，将对经济社会的各个领域产生广泛而深刻的影响，并为会计行业发展带来新的机遇和挑战。2013年以来，中国经济形势总体平稳，经济增速仍处于较高的合理区间，物价水平基本稳定，就业情况总体较好，经济结构调整出现积极变化，转型升级取得新的进展。这些都为资本市场的发展和会计行业的进步奠定了基础。经济的发展影响着会计目标和会计准则，1.会计目标的影响。从会计目标的角度产生的两种观点是受托责任和决策有用。在市场经济条件下,因为所有者与经营者的两权分离,从而产生了委托方和受托方。委托方关注受托方的资产的保值、增值以及对于资产的管理能力。会计则是第三方角色的扮演者,他的主要目标是强调对受托者业绩的准确计量,从而准确恰当地反映受托方的经济责任和履行情况。2.会计准则的影响会计准则的内容和方法随着经济环境的变化和管理要求的提高在不断改进和完善,会计准则制定者也只能根据当时和可预见的未来的客观环境而提供关于会计准则内容和方法的标准。a.会计准则未来将要面临的三大挑战。企业资产与资本的配置效率随着现代金融的全面渗透到而大大提高了,但也使会计准则遭遇了前所未有的挑战1. 1货币贬值和通货膨胀的挑战。货币贬值包括CPI、PPI和按不变价格计算的GDP三个指标。全球货币发行数量在金本位货币体系解除后已大大超过已有的商品实际交换需要,同时,由于赤字性财政政策、信用消费等透支未来的经济行为的大量涌现,GDP的增长已除了社会实际财富的增加,还包括货币数量的增长。货币本身数量的增加也构成了经济总量,而不只是一个简单的经济计量工具。在这样一个大的趋势和状况之下,会计准则)作为计量企业资产和经营结果的手段,其真实而客观的反映一个企业一定时点的资产情况和一个时期的财务情况,这就面临了巨大的挑战。1. 2股票等特殊金融资产计量的挑战。股票的实际市场价格是由市盈率、投资(机)心理、市场操作、供求关系、外部环境等诸多因素形成的。股票的理论价值是持续经营的企业未来若干年每股收益折合而成的,它是由市盈率决定的,其中存在的问题是,未来每股的收益只是一个假设预期,而这样一种虚拟的收益却变成了今天的真实价值。剔除未来假设的风险,按照权责发生制原则,股票的价格每年都是动荡不已的。因此,如何计量股票这样的特殊金融资产是会计准则面临的第二个挑战。1. 3保险、期货、信托及其他金融衍生工具的挑战。保险和期货的出现是让资产的收益和风险向外部分散和转移,而信托的出现则让资产的所有权、经营权、风险权、收益权、继承权、增值权等可以完全分离,此外,互换业务及更复杂的金融衍生工具的出现则是让早已支离破碎的资产在时空上更加错乱。会计准则是在确定的时空下对完整资产的计量,因此,当保险、期货、信托、及其他衍生金融工具越来越广泛运用到企业中时,在计量方面会计准则已显得力不从心,亦或是严重滞后,抑或是顺从潮流但丧失了会计一些基本原则。这是会计准则面临的第三个挑战。近年来，财政部通过规范企业财务报告制度、提高信息披露可信性和透明度等手段，促进培育资本市场发展；通过建立并完善内部控制制度、外部审计制度和投资者保护机制，规范市场交易行为；通过相关财税政策措施，引导资本市场支持中小企业发展，激发各类市场主体活力，推动科技创新与成果转化，为支持资本市场改革、促进经济社会持续健康发展发挥了重要作用。二、会计行业发展前景和方向一是积极推进准则持续趋同战略。为了进一步支持、服务中国企业“走出去”，减少中国企业跨国经营的商业语言障碍，财政部将在