初级会计实务 第三章 所有者权益.doc

第三章所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益。即：资产负债所有者权益。公司所有者权益有称为股东权益。所有者权益具有以下特征：一) 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；二) 企业清算时，只有清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；三) 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。第一节 实收资本实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定、接受投资者投入企业的资本。实收资本的构成比例或股东的股份比例；是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作出资。但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。企业应当对作为出资的非货币财产评估作价，核实财产，不得高估或者低估作价。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。企业收到所有者投入企业的资本后，应根据有关的原始凭据，分别不同的出资方式进行会计处理。实收资本的账务处理(一) 接受现金资产投资1. 股份有限公司以外的企业接受现金资产投资股份有限公司以外的企业（有限责任公司）接受投资，通过：“实收资本”科目核算，股份有限公司接受投资是通过“股本”科目核算。 有限责任公司 借：银行存款 贷：实收资本实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例，同常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业生产经营决策的基础，也是企业进行利润分配或股利分配的依据，同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。2. 股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时，既可以按照面值发行股票，也可以溢价发行股票（我国目前不允许折价发行）。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。 股份有限公司 借：银行存款 贷：股本 资本公积股本溢价例：B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：应记入“资本公积”科目的金额=5000000010000000=40000000（元）编制会计分录如下：借：银行存款 50000000贷：股本 10000000资本公积股本溢价 40000000注：非股份有限公司的企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积资本溢价”科目核算。股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价”科目。 (二) 接受非现金资产投资企业接受非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定价值确定非现金资产价值。1. 接受固定资产企业接受投资者作价投入的房屋、建筑物、机器设备等固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 借：固定资产贷：实收资本2. 接受投入材料物资企业接受投资者作价投入的材料物资，应按投资合同或协议约定价值确定材料物资价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 借：原材料 应交税费应交增值税（进行税额）贷：实收资本3. 接受投入无形资产企业收到以无形资产方式投入的资本，应按投资合同或协议约定价值确定无形资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 借：无形资产贷：实收资本(三) 实收资本（或股本）的增减变动我国企业法人登记管理条例中规定，除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实收资本相一致，当实收资本比原注册资金增加或减少的幅度超过20时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。1. 实收资本（或股本）的增加一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投贤、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。设立登记：设立个人独资企业，应当由投资人或者其委托的代理人向个人独资企业所在地登记机关申请设立登记。企业登记 变更登记：个人独资企业变更企业名称、企业住所、经营范围及方式，应当在作出变更决定之日起15日内向原登记机关申请变更登记。 注销登记：个人独资企业依法解散的，应当由投资人或者清算人于清算结束之日起15日内向原登记机关申请注销登记。 应该注意的是：由于资本公积和盈余公积均属于所有者权益，用其转增资本时，所有者权总额不变。例：甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资.A公司会计分录如下：借：银行存款 1000000贷：实收资本甲 125000乙 500000丙 375000本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本. A公司会计分录如下：借：资本公积 1000000贷：实收资本甲 125000乙 500000丙 375000本例中，资本公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账.因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。A公司会计分录如下：借：盈余公积 1000000贷：实收资本甲 125000乙 500000丙 375000本例中，盈余公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账.2. 实收资本（或股本）的减少企业减少实收资本应按法定程序报经批准，股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本，按注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额冲减股本溢价，股本溢价不足冲减的，再依次冲减“盈余公积”，“利润分配未分配利润”等科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本（资本溢价）或股本溢价处理。即回购本公司股票属于与所有者的交易，不产生业绩。A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：童曼笪笪舅舅笪曼舅舅笪舅舅舅笪借：库存股40000000贷：银行存款40000000库存股成本=200000002=40000000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20000000资本公积股本溢价 20000000贷：库存股 40000000应冲减的资本公积；200000002200000001=20000000（元）假定A公司按每股3元回购股熹，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股 60000000贷：银行存款 60000000库存股成本=200000003=60000000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20000000资本公积股本溢价 30000000盈余公积 10000000贷：库存股 60000000应冲减的资本公积=200000003-200000001=40000000（元）由于应冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所有只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票：借：库存股 18000000贷：银行存款 18000000库存股成本=200000000.9=18000000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20000000贷：库存股 18000000资本公积股本溢价 18000000应增加的资本公积=200000001-200000000.9=2000000（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。多选题下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减变动的有（ A B C ）A.宣告法伤股票股利 B.资本公积转增资本C.盈余公积转增资本 D.接受投资者追加投资【解析】宣告发放现金股票股利，企业所有者权益总额不变，但接受投资者追加投资，企业所有者权益总额将会增加。第二节 资本公积资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资（投资者投资），以及直接计入所有者权益的利得和损失等（经营者未计入损益的业绩）。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）等。资本公积的账务处理(一) 资本溢价（或股本溢价）1. 资本溢价投资者在企业初创以后，由于存在货币时间价值，承担的风险等原因，一般应多缴出资，多缴的部分就形成了资本溢价。例：A有限责任公司有两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款 110000贷：实收资本 100000资本公积资本溢价 10000A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110000元中，100000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10000元属于资本溢价，应记入“资本公积资本溢价”科目。2. 股本溢价我国发行股票可以按面值发行，也可按溢价发行，我国目前不准折价发行。在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。 应注意：发行股票属于与所有者的交易，未发生的费用不能计入利润表，否则就不能正确的评价经营者的业绩。例：B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司应编制如下会计分录：B公司收到受托发行单位的现金=5000万4（13%）=19400万借：银行存款 19400万贷：股本 （5000万1）=5000万资本公积股本溢价 14400万(二) 其他公积资本（非重点，详见第一章资产）其他资本公积是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入所有者权益的利得和损失。第三节 留存收益留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。(一) 留存收益的概述企业实现净利润有两个去向，一：分出去形成应付股利；二：留下来形成的留存收益留存收益：指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。包括盈余公积（已指定用途的积累）和未分配利润（未指定用途的积累）盈余公积金是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损，扩大生产规模。转增资本或派送新股等。留存收益未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损，提取的盈余公积和向投资成分配利润后留存在企业的，历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用权具有较大的自主权。例题：下列各项中，不属于留存收益的是（ A ）A.资本溢价 B.任意盈余公积C.未分配利润 D.法定盈余公积【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，资本溢价和股本溢价属于所有者权益资本公积的内容。(二) 留存收益的账务处理企业分配利润的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。企业应通过“利润分配”科目，核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的未分配利润（.或未弥补亏损）。该科目应分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“盈余公积补亏”、“未分配利润”等进行明细核算。企业未分配利润通过“利润分配未分配利润”明细科目进行核算。年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配未分配利润”科目，并将“利润分配”.结转后，“利润分配未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补的亏损数额。D股份有限公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润：借：本年利润 2000000贷：利润分配未分配利润 2000000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 200000应付现金股利 800000贷：盈余公积 200000应付股利 800000同时，借：利润分配未分配利润 1000000贷：利润分配提取法定盈余公积 200000应付现金股利 800000单选题：某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（ B ）A.40 B.85 C.95 D.110【解析】盈余公积年末余额=年初盈余公积余额50+本年提取的盈余公积（600150）10%减少盈余公积10=85万元(三) 盈余公积按照公司法有关规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损，下同）的10提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10。法定盈余公积累计额已达注册资本的50时可以不再提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据；后者由企业的权力机构自行决定。企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。1. 提取盈余公积企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目处理。E股份有限公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，E股份有限公司按当年净利润的10提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，E股份有限公司的会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公