企业所得税业务知识讲义.doc

企业所得税业务专题近年来，我国实施积极稳健的财政政策，对金融业实行了一系列有效的税收政策，这些政策在稳定金融秩序、防范和化解金融风险过程中发挥了重要的作用，随着金融制度、金融工具的创新，金融税收的内容不断得到充实，金融税收研究领域不断深化. 从2010年起农村合作银行税收政策发生了一些变化，银行由原来的享受的企业所得税税收优惠变成没有税收优惠，由于其他银行早已没有税收优惠，对税收政策比较了解面对这些局面如何规范企业的纳税行为，提高对税法的遵循度，在税收处理上少走弯路，避免税收风险，是企业的当务之急。今天主要讲五个方面的问题一、预缴申报管理企业所得税的缴纳和其他的税种缴纳不尽相同,企业所得税的缴纳是按季预缴年终汇算清缴进行纳税调整。（1）、预缴方式：据实预缴应把握：“实际利润额”理解 1、允许弥补以前年度亏损； 亏损是指企业依照企业所得税法及其实施条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。2、不含免税、不征税收入； 3、不考虑免税、不征税收入以外的纳税调整； 4、必须按准则或制度的要求计算。（国税函2008635号文（2）适用税率。税率25% 税法25%、20%、15%（3）每季申报预缴比例。企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%。（4）缴纳方法预缴企业所得税时，银行应当按季度的实际利润计算应纳税款预缴；预缴方法一经确定，当年度不得随意变更。（5）预缴期限纳税人应自季度终了之日起15日内，向主管税务机关申报预缴税（企业应自当年终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税报表，并汇算清缴结清应缴应退税款。）（6）预缴申报资料1、企业所得税月（季）度预缴纳税申报表。2、财务报表报告和其他有关资料。二、税前扣除的原则和范围(一)税前扣除的原则税前扣除一般应遵循以下原则；实际发生的原则、确定性原则、相关性原则、合理性原则、合法性原则。（二）扣除项目的范围。企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。1、银行成本，是指银行在业务经营活动中发生的业务支出及其他耗费，主要有利息支出、手续费及佣金支出等，包括银行在主营业务之处的其他经营活动中产生的其他业务成本。2、银行费用，是指银行在业务经营和管理工作中发生业务及管理费，包括折旧费、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、安全防范费、银行财产保险费、劳动保护费、职工工资及福利费、差旅费、职工教育经费、工会经费、会议、诉讼费、公证费、咨询费、聘请中介机构费、董事会费、住房公积金、物业管理费、水电费、租赁费、研究开发费等，但是已经计入成本的有关费用除外。3、银业税金。是指银行发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加。即企业按规定缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等这些已纳税金准予扣除。4、银行损失。是指银行发生的与其经营活动有关的呆账损失，固定资产和存货的盘亏、损、报废损失，转让财产损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（三）税前扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。（税法第八条）1、利息支出。是指银行向企事业单位和个人以负债形式筹集各类资金而支付的利息.扣除标准：非金融企业向金融企业借款的利息支出；金融企业自身发生的利息支出，包括各项存款利息支出和同业拆借利息支出；企业经批准发行证券利息支出；向关联企业之间的利息支出（法46条）：不超规定标准（不超过接受关联方债权性投资与其权益性投资为5：1的比例，）超过部分不得在发生当期和以后年度扣除。2、手续费及佣金支出。企业实际发生的与取得收入有关的，合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。扣除标准:企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不得超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分不得扣除。（1）支付对象的独立的有权从事中介服务的个人,还必要求支付对象提供地税局代开的开票,否则不允许税前扣除。（2）支付对象既不属于独立从事中介服务的个人，也不属企业的雇员，不允许税前扣除。如是本身雇员支付金并入工资薪金支出计算个人所得税，按工资薪金税前扣除的规定扣除。(3)按与具有合法经营资格中介服务或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额5%计算限额（4）企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不在税前扣除。（5）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合计金额，并如实入账。（6）企业应当如实向当地税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。 3、工资薪金支出。企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。“合理的工资、薪金”是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资、薪金制度规定实际发放给员工的工资、薪金。（1）不属于工资薪金支出的项目根据国税函20093号文件的规定“工资薪金支出不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。（2）辞退补偿。就是指企业在改组、改制或减员过程中解除职工的劳动合同或者已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养以及企业支付给被解聘职工一次性经济补偿金（包括买断工龄支出）辞退补偿虽属个人所得税的工资薪金所得，但不属正常的工资薪金支出，因此应为其他与生产经营有关的支出，可以在企业所得税税前据实扣除，但不作为计算福利费、教育经费和工会经费等税前扣除限额的基数。4、职工福利费、工会经费、职工教育经费。（1）工会经费支：条例第41条，企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。（2） 职工教育经费支出条例第42条，支出不超过工资2.5%；准予以后无限期结转。 (3)职工福利费职工福利费支出；条例第40条，支出不超过工资薪金总额的14%；超过部分不允许结转下年扣除（1）职工福利费扣除 实施条例第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。职工福利费核算企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。 5、业务招待费支出。（1）业务招待费支出条例第43条，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按实际发生额的60%扣除，但最高不得超过销售（营业）收入的5。例某企业年收入1000万元，实际发生10万元，则1000*5=5 10*60%=6 56 可扣取小56、广告宣传费。广告费和业务宣传费按照当年销售收入的15%扣除，如有结余无期限向以后年度结转。（业务宣传费也包括在内：作为资本性支出，实行限额扣除，其余无限期向后结转，因为广告有利于商誉的创造和维护。 例：某企业2008年实现销售收入100万元，发生符合条件的广告宣传费20万元。纳税调整如下：2008年扣除限额15万元（100*15%），当年实际发生符合各件的广告宣传费20万，超过5万元，尚未扣除的5万元无限期的转向以后年度结转扣除。7、赞助支出。是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。在计算应纳税所得额时，赞助支出不得扣除。8、租赁费支出。银行的租赁费支出，主要包括银行承租营业场地等支出。 租赁方式A经营租赁金融企业以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；B融资租赁：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。9、劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。必须是企业已经实际发生的支出。必须是合理的支出（行使相应的调整权预留法律依据）必须是劳动保护支出。一是确工作需要；二是为雇员配备或提供；三是限于工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品支出 10、捐赠支出。捐赠资金用途：用于中华人民共和国公益事业捐赠法规定的公益事业（公益事业捐赠法）第三条按受捐赠单位：县以上人民政府及其部门和公益性社会团体（同时符合9个条件，条例52条扣除标准：不超过年度利润总额12%，的部分，准予扣除。11、准备金扣除问题适用范围：政策性银行、商业银行、财务公司和城乡信用社等国家允许从事贷款业务的金融企业提取比例：1%，(1)准予提取贷款损失准备的贷款资产范围包括：贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出等各项具有贷款特征的风险资产；由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款。 (2)金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备计算公式如下：准予当年税前扣除的贷款损失准备本年末准予提取贷款损失准备的贷款资产余额1%截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备余额金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。(3)金融企业的委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交央行准备金、以及金融企业剥离的债权和股权、应收财政贴息、央行款项等不承担风险和损失的资产，不得提取贷款损失准备在税前扣除。(4)金融企业发生的符合条件的贷款损失，按规定报经税务机关审批后，应先冲减已在税前扣除的贷款损失准备，不足冲减部分可据实在计算当年应纳税所得额时扣除。 根据关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知国税函【2008】264号贷款损失准备1.金融企业对借款人和担保人诉诸法律后，因借款人和担保人主体资格不符或消亡，同时又无其他债务承担人，被法院驳回起诉或裁定免除（或部分免除）债务人责任，或因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企业经追偿后确实无法收回的债权。 2.金融企业经批准采取打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权，其出售转让价格低于账面价值的差额。 3.金融企业因内部人员操作不当、金融案件原因形成的损失，经法院裁决后应由金融企业承担的金额或经公安机关立案侦察3年以上仍无法追回的金额。 4.银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失，经法院裁决后应由金融企业承担的金额或经公安机关立案侦察3年以上仍无法追回的金额。 5.由于借款人和担保人不能偿还到期债务，逾期3年以上，且经金融企业诉诸法律，法院对借款人和担保人强制执行，借款人和担保人均无财产可执行，经法院裁定中止执行后，符合企业财产损失所得税前扣除管理办法规定情形的金额。 银行卡透支1.持卡人和担保人依法宣告破产，财产经法定清偿后，未能还清的透支款项。 2.持卡人和担保人死亡或依法宣告失踪或者死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的款项。 3.经诉讼或仲裁并经强制执行程序后，仍无法收回的透支款项。 4.持卡人和担保人因经营管理不善、资不抵债，经有关部门批准关闭、工商行政管理部门注销，以其财产清偿后，仍未能还清的透支款项。 5. 5000元以下，经追索2年以上，仍无法收回的透支款项。 助学贷款 1.借款人死亡，或者依照中华人民共和国民法通则的规定宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事能力或劳动力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款。2.经诉讼并经强制执行程序后，在依法处置其助学贷款抵押物（质押物）及借款人的私有财产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款。 不得税前扣除的呆帐损失1、借款人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的金融企业债权；2、违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权；3、行政干预逃废或者悬空的金融企业债权；4、金融企业未向借款人和担保人追偿的债权；5、其他不应当核销的金融企业债权或者股权。12、汇兑损失企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。货币交易过和中产生的汇兑损失，予扣除纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关部分汇兑损失，不予扣除。13、保险支出。既包括为员工缴纳的养老保险、补充养老保险、医疗保险、补充医疗保险、失业保险、工伤保险、生育保险等基本社会保险费和住房公积金支的支出。 基本社会保险费和住房公积金准予扣除。（1）住房公积金;按国家或省级统一规定的标准发生的支出允许扣除。10%-15%。（区直房委会字【2005】4号）（2）关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知(财税200927号)自2008年1月1日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外可以扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 其他保险支出。按照国家规定为特殊工程职工支付的法定人身安全保险费36条；财产保险（规定缴纳的）46条；国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险（航空意外保险费）。14、借款费用企业在生产经营活动中发生的合的不需要资本化的借款费用，准予扣除。（1）借款费用的范围：包括借款利息、折价或溢价的摊销辅助费用、因外币借款发生的汇兑差额。（2）不需要资本化的借款费用，准予在费用发生当期扣除。（3）需要资本化的借款费用，予以分期扣除或者摊销。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除13、禁止扣除的项目税前在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；本法第九条规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。（税法第十条）三、应纳所得额的计算应纳税所得额是企业所得税计税依据，应纳税所得额为企业每一个纳税的收入总额，减除不征税收入、免税收入、 各项扣除、以及允许弥补的以前年度的亏损后的余额。所以要弄清（1）收入总额：包括以货币形式从各种来源取得的收入，具体有销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入，其他收入。（2）不征税收入：财政收入、依法收取并纳入财政管理的行政事业收费、政府性基金。免税收入：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构，场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织收入。如无利润则不用交税。（3）金融企业取得政府财政性资金问题关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知(财税200987号)1、对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业将符合本通知规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。财政部 国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关问题的通知（ 财税200964号）例：某企业为居民企业，2009年发生经营业务如下：（1）取得产品销售收4000万元（2）发生产品销售成本2600万元；（3）发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费有480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元；（4）销售税金160万元（含增值税120万元）；（5）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）；（6）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元、发生职工福利费31万元、发生教育经费7万元。四、企业资产损失税前扣除工作流程及报送资料（1）、审批流程税务机关受理企业当年的资产损失审批申请的截止日为本年度终了后第45日。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。1.纳税人申请纳税人填报资产损失计税扣除申请审批表（一式二份）并注明资产损失的类型、数量、金额、扣除理由，根据不同类型的资产损失，持相关资料向税务机关办税服务大厅窗口提出申请；2.税务机关受理纳税人申请综合窗口对纳税人提供资料的完整性、逻辑关系、填写内容是否齐全进行审核，对不符合要求的，要求纳税人补正。审核无误的受理纳税人申请，开具税务文书受理回执单交纳税人。 3.管理分局调查、核实管理分局接到综合窗口转来的申请资料后，对情况的属实性、数据计算的准确性、应按下列要求进行调查、审核，并制作税务事项调查核实表对具体的审核项目作出明确说明，并在资产损失计税扣除申请审批表上签署意见，将相关资料转税政处。4、法规部门审核、审批、上报法规部门应对税源管理部门上报的调查意见及有关资料是否适用有关税收政策进行审核。对有异议的，可直接进行实地调查或转税源管理部门进行复查。属主管税务机关审批权限的，在资产损失计税扣除申请审批表填写意见，并转交主管局长签署意见后，将相关资料返回综合窗口。属市局批准权限的，直接报送市局所得税科审批。5.市局审批市局进行审批后，留存一份审批相关资料，将资产损失计税扣除申请审批表及相关审批结果转主管税务机关法规部门。6.文书送达综合窗口，根据审批结果，制作文书领