会计讲义第1章.doc

一、会计的概念 1、会计的产生：会计是人类社会发展到一定历史阶段的产物，它是随着社会生产的发展和经济管理的要求而产生、发展并不断完善起来的。也就是说，会计产生于人们对经济活动进行管理的客观需要，并随着加强经济管理、提高经济效益的要求而发展。 2、会计的发展简史： 我国会计一词起源于西周时代。 清代学者焦循基于前人对会计概念的认识，在其所著孟子正义一书中对会计原始含义作了如下概括：零星算之为计，总合算之为会。 我国历史上的四柱清册、龙门账、天地合账都是中式会计发展的里程碑，显示了我国劳动人民在世界会计发展实践中做出的重要贡献。 1494年意大利数学家卢卡.帕乔利所著算术、几何及比例概要一书问世，介绍了当时在威尼斯最通行、最进步的借贷记账法，并结合数学原理进行了概括，这是借贷记账法理论形成的重要标志。因此，人们习惯上把复式记账法看作现代会计的开始，帕乔利被尊为现代会计之父。 3、会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 二、会计的基本特征 1、会计以货币作为主要计量单位。 会计对经济活动过程中使用的财产物资、发生的劳动耗费及劳动成果等以货币作为主要计量单位，进行系统地记录、计算、分析和考核，以达到加强经济管理的目的。除货币计量以外，会计还可运用实物计量（公斤、吨、米、公里、件、只）和劳动计量（工作日、工时等）。对于各种经济事务即使已经按实物量或劳动量进行计算和记录，但最终仍需要按货币量度综合加以核算。 2、会计拥有一系列专门方法。 会计在对经济活动进行核算、监督和分析时，形成了一套有别于其他工作的独特方法。例如，设置会计科目、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告等会计核算方法。会计最基础性的工作就是运用这些方法，并结合其他技术和方法的运用以实现会计工作的目的。【隐藏答案】 【答案】B 3、会计具有核算和监督的基本职能。 会计一方面要按照会计法规制度的要求，对经济活动进行确认、计量和报告，另一方面要对业务活动的合法性、合理性进行审查。会计核算是会计工作的基础，会计监督是会计工作质量的保证。会计核算和监督贯穿于会计工作的全过程，是会计工作的基本职能，也是会计管理活动的重要表现形式。 4、会计的本质是管理活动。从职能属性看，核算和监督本身是一种管理活动；从本质属性看，会计本身就是一种管理活动。 会计按其报告的对象不同，分为财务会计和管理会计。财务会计侧重于向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量信息；管理会计侧重于向企业内部管理者提供经营规划、经营管理、预测决策所需的相关信息。财务会计侧重于过去信息，为外部有关各方提供所需数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。【隐藏答案】 【答案】B 1.1.2会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。 一、会计的基本职能1、会计的基本职能包括进行会计核算和实施会计监督两个方面。 2、会计核算职能：是指会计以货币为主要计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告，如实反映特定主体的财务状况、经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称反映职能。 （1）会计确认是运用特定会计方法，以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映特定主体财务报表的合计数中的会计程序。 会计确认解决的是定性问题，以判断发生的经济活动是否属于会计核算的内容、归属于哪类性质的业务，是作为资产还是负债或是其他会计要素等。会计确认分为初始确认和后续确认。 （2）会计计量是指在会计确认的基础上确定具体金额，会计计量解决的是定量问题。 （3）会计报告是指确认和记录的结果，即通过报告，将确认、计量和记录的结果进行归纳和整理，以财务报告的形式提供给信息使用者。 会计记录是将经过确认、计量的经济事项通过一定方法记载下来的过程，企业会计准则应用指南的附录部分，对会计记录进行了规范。 会计确认、计量和报告是会计核算的重要环节，企业会计准则对此做出了严格规定。 （4）现代会计的核算职能具有如下特点： 第一，会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。 第二，会计核算不仅是记录已发生的经济业务，还要面向未来，为各单位的经营决策和管理控制提供依据。 第三，会计核算所产生的会计信息，应具有完整性、连续性和系统性。完整性，是指对属于会计对象的全部经济活动内容都应予以记录。连续性，是指对各种经济业务应按照其发生的时间顺序依次进行登记。系统性，是指对会计提供的数据资料应当按照科学的方法进行分类，系统地加工、整理、汇总，以便为经济管理提供其所需的各类会计信息。【隐藏答案】 【答案】ABC 【隐藏答案】 【答案】ABC 3、会计监督职能： （1）会计监督职能是指会计在其核算过程中，对经济活动的合法性和合理性进行审查。合法性审查是针对各项经济业务是否遵守国家有关法律制度、是否执行国家各项方针政策等情况的审查，以杜绝违反财经法纪的行为；合理性审查是指对经济业务是否符合经济运行客观规律和单位的内部管理要求、是否执行了单位的财务收支计划、是否有利于经营目标或预算目标的实现等进行的审查，为单位增收节支、提高经济和社会效益把关。【隐藏答案】 【答案】AB （2）会计监督具有以下特点：第一，会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行货币监督。会计核算主要是通过货币计量，提供综合反映企业经济活动的价值指标。第二，会计监督贯穿于会计管理活动的全过程，不仅体现在过去的经济业务上，还体现在业务发生过程之中和尚未发生之前，包括事前、事中、事后监督。会计法确立了单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体的会计监督体系，为会计监督的具体内涵及其实现方式赋予了新的内容。4、会计两项基本职能的关系：会计的两项基本职能关系密切、相辅相成。会计核算是会计的首要职能，是会计监督的基础。会计监督是会计核算的保证。【隐藏答案】 【答案】错 【解析】会计核算和监督的内容是指会计的对象，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，也就是会计的对象。 二、会计的其他职能 会计还具有预测经济前景、参与经济决策、进行经济控制和评价经营业绩等功能。 一、会计对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。因此，会计核算和会计监督的内容即会计对象就是资金运动。 资金是指一个单位所拥有的各项财产物资的货币表现。资金运动是资金的形态变化和位置移动，资金运动是客观的。资金运动的客观性体现在任何单位的资金都要经过资金投入、资金循环的周转（资金运用）和资金退出这样一个运动过程，这个过程不会因为单位所处的国家或地区的不同而不同。也正因为资金运动的客观性，才使得会计能成为一种国际性的商业语言。资金的投入是单位取得资金的过程，是资金运动的起点。资金的退出指的是资金离开本单位，退出资金的循环与周转。资金退出是资金运动的终点，包括偿还各项债务，依法缴纳各项税费，以及向所有者分配利润等。 资金的循环和周转在不同的单位存在较大的差异；同样是企业，如制造业、交通运输业、建筑业及金融业等资金的循环和周转也各有特色。劳动对象的实物形态在供应、生产、销售等环节依次发生转变，即：原材料-在产品-库存商品，资金形态也相应地发生变化，即：货币资金-储备资金-生产资金-产品资金-结算资金-货币资金，资金运动从货币资金形态开始又回到货币资金形态，我们称之为完成了一次资金循环，资金的不断循环就是资金周转。 资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，是第一层次，即会计对象。资金运动的第二层次-会计要素和第三层次-会计科目【隐藏答案】 【答案】对 1.1.4会计核算方法（补充资料） 会计核算的方法是指对会计对象进行连续、系统、全面、综合记录、计算、反映和经常监督所应用的方法。主要包括以下几种： 一、设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行归类、核算和监督的一种专门方法。 二、复式记账 复式记账是指对每一项交易或事项所引起的资金增减变动，都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。 三、填制和审核会计凭证 填制与审核会计凭证是会计核算的一种重要方法。会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证必须经过会计部门和有关部门的审核。只有经过审核并确认是正确无误的会计凭证，才能作为记账的依据。 四、登记账簿 设置与登记账簿是会计核算的一种专门方法。账簿是由专门格式的账页组成的，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录和反映各项交易或事项的簿籍。通过设置和登记账簿，可以连续、系统地、全面地反映企业或单位发生的各项交易或事项，并可为定期编制会计报表提供数据资料。 五、成本计算 成本计算是指按照一定的成本计算对象归集生产经营活动中发生的各种耗费，并采用一定的方法计算各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 六、财产清查 财产清查是通过对各项财产物资的实物盘点，以及对各种债权、债务的查核，确定其实存数，并将一定时点的实存数与相应的账面结存数核对，借以查明账实是否相符的一种专门方法。 七、编制会计报表 会计报表是根据账簿记录定期编制的，以一定的表格和数据形式反映编表单位经营活动或业务活动的报告文件。通过定期编制会计报表，可以将企业或单位的财务状况和经营成果等会计信息提供给信息使用者，满足信息使用者进行经济决策的需要。 1.1.5 会计核算的具体内容 一、经济业务事项 会计核算和监督的内容就是资金运动。 各单位在日常生产经营和业务活动中的资金运动称为经济业务事项。经济业务事项内容，就是会计核算的具体内容。 经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。 经济业务又称为经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换，如商品销售、上交税款等。 经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事项，如支付工资、报销差旅费、计提折旧等。二、会计核算的具体内容 根据会计法第十条规定，下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算。需要说明的是，企业、行政单位、事业单位、非营利组织等的经济业务事项各具特色，会计核算也有所不同，下面以企业为例说明 （一）款项和有价证券的收付 款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他视同库存现金和银行存款的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款和存出投资款等。 外埠存款，是指企业到外地进行零星或临时采购时，汇往采购地银行并开立采购存款专户。 银行汇票存款，是指企业为取得汇票而存入银行的款项。 银行本票存款，是指企业为取得本票而按规定存入银行的款项。 在途货币资金，是指企业同上级与所属单位之间汇解款项，其通知已抵达企业财务部门，但款项尚未到达，处于在途状态的资金。 信用证存款，是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入银行信用证保证金的专户存款。 保函押金，是指企业为了从银行取得保函而向银行交纳的一定数额的押金 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、地方政府债券、股票、基金、企业债券等。 款项和有价证券是流动性最强的资产，款项和有价证券直接关系到单位资金的增减变动，为了保证单位货币资金的流动性、安全性，提高货币资金的使用效率，企业必须按照国家统一的会计制度的规定，加强监督管理，及时、如实地办理款项和有价证券的收付及结存【隐藏答案】 【答案】BCD 【隐藏答案】 【答案】C 【解析】其他属于有价证券。（二）财物的收发、增减和使用 财物是财产、物资的简称，企业的财物是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产【隐藏答案】 【答案】D 【解析】包装物应作为存货。（三）债权、债务的发生和结算 债权是企业收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。如应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款等。 债务则是指由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应付和预收款项，以及应交款项等，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。 债权债务的发生的结算，涉及单位的经营活动、筹资活动、投资活动，日常频繁发生，因而必须真实、完整、及时地核算，防止在债权债务环节中出现非法行为。【隐藏答案】 【答案】BCD （四）资本的增减 资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本和资本公积。 资本的利益关系人比较明确，用途也基本定向。办理资本的政策性较强，一般以具有法律效力的合同、协议、董事会决议等为依据。各单位必须按照国家统一的会计制度的规定和具有法律效力的文书进行资本的核算。资本的增减，直接影响企业的经营规模和收益分配，因此在会计上要求对资本的增减必须及时进行会计核算。 （五）收入、支出、费用、成本的计算 1、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。如销售商品收入、提供劳务收入、销售不需用的原材料收入。 2、支出是指企业所实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。如企业购买原材料、固定资产、无形资产、支付职工薪酬、对外投资以及在正常生产经营活动以外发生的对外捐赠、罚款等。 3、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。包括营业成本和期间费用，是为了取得收入而发生的资源耗费。 4、成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。企业在一定时期内为生产一定各类、一定数量的产品所支付的各种费用的总和，就是这些产品的成本，也称为制造成本。如工业企业在进行产品生产时所发生的材料、燃料和动力费用（直接材料）、人工费用（直接人工），组织和管理生产所发生的车间的折旧费及车间管理人员的工资等（制造费用）形成该产品的成本。 收入、支出、费用和成本都是计算和判断企业经营成果及其盈亏状况的主要依据。企业应当重视收入、支出、费用、成本环节的管理，按照国家统一的会计制度的规定，正确核算。【隐藏答案】 【答案】D【隐藏答案】 【答案】ABCD （六）财务成果的计算和处理 财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计算、利润分配或亏损弥补等。 财务成果的计算和处理，涉及所有者、国家等方面的利益，各单位必须按照国家统一的会计制度和其他法规制度的规定，正确计算和处理财务成果。【隐藏答案】 【答案】ABCD（七）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项 需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，是指除了以上所列举的六类经济业务事项以外的、在实际工作中还有可能出现的其他经济业务事项。1.2会计基本假设 会计基本假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体 会计主体是指会计所核算和监督的特定单位或者组织，是会计确认、计量和报告的空间范围。 明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。 但应当注意：会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。但是，会计主体不一定是法律主体。会计主体可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定的部分；可以是一个单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。例如，企业集团由具有若干法人资格的企业组成，各个企业既是独立的会计主体也是法律主体，但为了反映整个集团的财务状况、经营成果和现金流量，有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并会计报表。企业集团是会计主体，但通常不是一个独立的法人。 1.2.2持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 会计核算上所使用的一系列的会计处理方法和原则都是建立在持续经营前提的基础上。明确这个基本前提，就意味着会计主体将按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和方法。如果一个企业不能持续经营时还假定企业能够持续经营，并仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者经济决策。 但需要注意的是，持续经营只是一个假设，任何企业在经营中都存在破产、清算等不能持续经营的风险，一旦进入清算，就应当改按清算会计处理。 1.2.3会计分期 会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。 会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。 在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。根据我国企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。我国的会计年度指每年的1月1日至12月31日，短于一年的会计期间（半年度、季度和月度）统称为会计中期。 会计期间的划分对会计核算有着重要的影响： （1）由于会计分期，才产生了本期与非本期的区别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而又需要在会计的处理方法上运用预收、预付、应收、应付等一些特殊的会计方法。 （2）会计期间的划分，还有利于企业及时结算账目、编制财务报告以及提供反映企业经营情况的财务信息。1.2.4货币计量 货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。会计确认、计量和报告选择货币作为计量单位。 单位的会计核算应以人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币(外币)作为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 1.2.5四项会计基本假设之间的关系 四项会计基本假设，具有相互依存、相互补充的关系。会计主体确定了会计核算的空间范围，持续经营和会计分期确立了时间长度，货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期； 没有货币计量，就不会有现代会计。 1.3会计信息质量要求（补充内容） 企业会计准则-基本准则（2006）中的第二章的第十二条至十九条，明确规定了会计信息质量要求，共8条 ，包括4个首要质量要求：客观性（可靠性）、相关性、可理解性（明晰性）、可比性；4个次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。 新会计准则将原基本准则中的一般原则章节变更为会计信息质量要求。原基本准则中规定了12项基本原则，即7个会计信息质量特征(真实性、相关性、可比性、一致性、及时性、重要性、明晰性)和5个计量和确认方面的基本原则(实际成本计价原则、费用配比原则、权责发生制原则、划分收益性支出和资本支出原则及谨慎性原则)。 新基本准则进行了补充与修改，将会计原则修改为8个原则(客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性)。将权责发生制作为企业会计确认、计量和报告的基础，不再作为一般原则，同时取消了配比原则和划分收益性支出和资本支出原则；将实际成本计价原则作为会计计量属性，不再作为一般原则；将原可比性原则和一贯性原则合并为可比性原则；同时将2001年1月1日实行的企业会计制度中的经济实质重于法律形式 原则纳入基本原则的范畴，并强调了会计信息的相关性，弱化了可靠性。 （1）客观性原则。 企业会计准则-基本准则第二章第十二条: 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 （2）相关性原则。 企业会计准则-基本准则（2006）第二章第十三条:企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。（3）明晰性原则。 企业会计准则-基本准则（2006）第二章第十四条:企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。（4）可比性原则。 企业会计准则-基本准则（2006）第二章第十五条:企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 （5）实质重于形式原则。 企业会计准则-基本准则（2006）第二章第十六条:企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 在某些情况下，经济业务的实质与其法律形式可能脱节，为此，会计人员应当根据经济业务的实质来选择会计政策，而不能拘泥于其法律形式。 在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为形式并不总能完全反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。例如，以融资租赁方式租入的资产， （6）重要性原则 企业会计准则-基本准则（2006）第二章第十七条:企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 （7）谨慎性原则。 企业会计准则-基本准则（2006）第二章第十八条:企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 （8）及时性原则。 企业会计准则-基本准则（2006）第二章第十九条:企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 1.4会计基础 会计基础是会计确认、计量和报告的基础，是指企业在会计确认、计量和报告的过程中所采用