出口退税会计核算办法.doc

文 件受控 中水电股外201014号关于印发中国水利水电建设股份有限公司国际业务物资采购及出口退税会计核算细则的通知各公司： 为进一步规范中国水利水电建设股份有限公司国际业务物资采购及出口退税业务的会计核算，现将中国水利水电建设股份有限公司国际业务物资采购及出口退税会计核算细则印发给你们，请遵照执行。 二一年八月十六日中国水利水电建设股份有限公司国际业务物资采购及出口退税会计核算细则为进一步规范中国水利水电建设股份有限公司国际业务物资采购及出口退税业务的会计核算，根据中国水利水电建设股份有限公司国际业务财务管理办法、中国水利水电建设股份有限公司国际业务会计核算办法、中国水利水电建设集团公司出口退税管理办法的要求，结合股份公司国际业务的实际情况制订本细则。本办法适用于所有符合中国出口退税政策要求并以集团公司、股份公司或以中国水电建设集团国际工程有限公司（以下简称“国际公司”）名义报关出口的国际业务所涉及的物资采购及出口退税会计核算。由于国际公司负责统一办理股份公司国际业务相关出口退税工作的具体事宜，以下核算细则以国际公司办理的物资采购及出口退税的相关业务为例，适用于股份公司内部涉及国际业务的子公司和控股公司及其境外机构。一、 会计科目的设置（一） 国际公司与委托实施项目往来科目设置国际公司科目设置项目部科目设置应付账款应付项目款项目采购款 （辅助核算项目）应收账款国际公司项目采购款应付账款应付项目款可退税款 （辅助核算项目）应收账款国际公司可退税款（二） 国际公司与各所属/归口单位往来科目设置国际公司科目设置项目部科目设置其他应收款公司内部单位往来款项目采购款（辅助核算项目）其他应付款国际公司项目采购款其他应收款公司内部单位往来款可退税款（辅助核算项目）其他应付款国际公司可退税款（三） 国际公司增设“应交税金应交增值税出口退税”、“其他应收款应收出口退税增值税”及“其他应收款应收出口退税消费税”科目。二、 账务处理以委托实施方式为例，国际公司各所属/归口单位核算方式与此一致，仅需将“应付账款”科目改为“其他应付款”科目即可。（一） 支付物资采购款1、TT付款核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部根据付款审批表通知资金部汇款借：应付账款应付采购款（辅助核算XX供应商） 贷：应付账款应付项目款项目采购款（辅助核算XX项目）实际付款金额实际付款金额国际公司资金部根据财务部的通知，从项目在资金部的账户支付借：其他应付款开户单位上存资金（辅助核算XX项目XX账户）贷：银行存款外部银行 实际付款金额实际付款金额项目实施单位根据国际公司财务部的转账凭证和资金部的借记通知单借：应收账款国际公司项目采购款贷：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号 实际付款金额实际付款金额2、信用证开立和付款核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部根据付款审批表通知资金部办理A：开具信用证时：不做处理根据资金部议付后的付款回单复印件B：信用证议付后：借：应付账款应付采购款（辅助核算XX供应商） 贷：应付账款应付项目款项目采购款（辅助核算XX项目）实际付款金额实际付款金额国际公司资金部根据财务部的通知办理A：开具信用证时：不做处理承兑时进行账务处理B：信用证议付后：借：其他应付款开户单位上存资金（辅助核算XX项目XX账户）贷：银行存款外部银行 实际付款金额实际付款金额项目实施单位开立A：开具信用证时：不做处理根据国际公司财务部的转账凭证和资金部的借记通知单B：信用证议付后：借：应收账款国际公司项目采购款贷：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号实际付款金额实际付款金额3、承兑汇票付款核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部根据付款审批表通知资金部办理A：开具承兑汇票时：借：应付账款应付采购款（辅助核算XX供应商）贷：应付票据B：承兑后：借：应付票据贷：应付账款应付项目款项目采购款（辅助核算XX项目）实际付款金额实际付款金额实际付款金额实际付款金额国际公司资金部根据财务部的通知办理，承兑时进行账务处理A：开具承兑汇票时： 不做处理B：承兑后：借：其他应付款开户单位上存资金（辅助核算XX项目XX账户）贷：银行存款外部银行 实际付款金额实际付款金额项目实施单位根据国际公司财务部的转账凭证和资金部的借记通知单A：开具承兑汇票时： 不做处理B：承兑后：借：应收账款国际公司项目采购款贷：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号 实际付款金额实际付款金额（二） 收到发票并办理相关退税业务1、不能正常办理出口退税的采购业务核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部增值税专用发票(认证进项税再转出)借：应付账款应付项目款项目采购款（辅助核算XX项目）应交税费应交增值税进项税贷：应付账款应付采购款（辅助核算XX供应商）借：应付账款应付项目款项目采购款（辅助核算XX项目）贷：应交税费应交增值税进项税转出不含税价款进项税额发票总金额进项税额进项税额普通发票或转口贸易的形式发票借：应付账款应付项目款项目采购款（辅助核算XX项目）贷：应付账款应付采购款（辅助核算XX供应商）发票总金额发票总金额项目实施单位根据国际公司财务部的转账凭证借：物资采购贷：应收账款国际公司项目采购款发票总金额发票总金额2、可正常办理出口退税的采购业务（1）收到增值税专用发票并认证核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部按申报批次审核、认证专用发票借：应付账款应付项目款项目采购款（辅助核算XX项目）应交税费应交增值税进项税贷：应付账款应付采购款（辅助核算XX供应商）不含税价款进项税额发票总金额项目实施单位根据国际公司财务部的转账凭证借：物资采购贷：应收账款国际公司项目采购款不含税价款不含税价款（2）结转增值税额核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部根据申报退税汇总表的可退增值税额（按批次）借：应付账款应付项目款项目采购款（辅助核算XX项目）贷：应付账款应付项目款可退税款（辅助核算XX项目）应交税费应交增值税进项税转出借：其他应收款应收出口退税增值税贷：应交税费应交增值税出口退税进项税额可退增值税不可退税款可退增值税可退增值税项目实施单位根据国际公司财务部的转账凭证借：物资采购贷：应收账款国际公司项目采购款借：应收账款国际公司可退税款贷：工程施工合同成本进项税额进项税额可退增值税可退增值税（3）如有可退消费税业务核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部根据申报退税汇总表的可退消费税额（按批次）借：其他应收款应收出口退税消费税贷：应付账款应付项目款可退税款（辅助核算XX项目）可退消费税可退消费税项目实施单位根据国际公司财务部的转账凭证借：应收账款国际公司可退税款贷：工程施工合同成本可退消费税可退消费税（4）收到返还的出口退税款(可退增值税+可退消费税款）核算主体入账依据账务处理金额国际公司资金部依据外部银行划款通知，并对财务部开出贷记通知单借：银行存款外部银行贷：其他应付款开户单位上存资金（辅助财务部XX账户）实际退税额实际退税额国际公司财务部依据资金部开出的贷记通知单借：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号贷：其他应收款应收出口退税增值税其他应收款应收出口退税消费税实际退税额实退增值税实退消费税项目实施单位不做处理（5）对收到的出口退税按项目进行分配核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部编制内部资金结算审批表,交资金部,根据资金部回单做账借：应付账款应付项目款可退税款（辅助核算XX项目）应付账款应付项目款可退税款（辅助核算XX项目）贷：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号实退增值税实退消费税实际分配额国际公司资金部根据内部资金结算审批表借：其他应付款开户单位上存资金（辅助核算财务部XX账户）贷：其他应付款开户单位上存资金（辅助核算XX项目XX账户）实际分配额实际分配额项目实施单位根据国际公司财务部的转账凭证及资金部的贷记通知借：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号贷：应收账款国际公司可退税款应收账款国际公司可退税款实际分配额实退增值税实退消费税3、出口货物视同内销的采购业务（1）收到不同发票的进项税处理收到增值税专用发票核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部增值税专用发票借：应付账款应付项目款项目采购款（辅助核算XX项目）贷：应付账款应付采购款（辅助核算XX供应商）发票总金额发票总金额认证专用发票,结转可抵扣进项税额借：应交税费应交增值税进项税贷：其他应收款暂付款（辅助核算XX项目）可抵扣进项税额可抵扣进项税额项目实施单位根据国际公司财务部的转账凭证借：物资采购贷：应收账款国际公司项目采购款发票总金额发票总金额收到增值税普通发票核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部按申报批次审核发票借：应付账款应付项目款项目采购款（辅助核算XX项目）贷：应付账款应付采购款（辅助核算XX供应商）发票总金额发票总金额项目实施单位根据国际公司财务部的转账凭证借：物资采购贷：应收账款国际公司项目采购款发票总金额发票总金额（2）计算并确认视同内销货物的销项税额视同内销货物的销项税额=出口货物FOB价（折合为人民币）/（1+适用税率）*适用税率核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部按上述公式计算后借：其他应收款暂付款（辅助核算XX项目）贷：应交税费应交增值税销项税额销项税。项们在物资销项税项目实施单位不做处理（3）当内销货物进项税大于销项税额时核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部编制内部资金结算审批表交资金部,根据回单做账借：其他应收款暂付款（辅助核算XX项目）贷：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号进项大于销项差进项大于销项差国际公司资金部根据内部资金结算审批表借：其他应付款开户单位上存资金（辅助核算财务部XX账户）贷：其他应付款开户单位上存资金（辅助核算XX单位XX账户）进项大于销项差进项大于销项差项目实施单位根据国际公司财务部的转账凭证及资金部的贷记通知借：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号贷：工程施工合同成本进项大于销项差进项大于销项差（4）当内销货物进项税小于销项税额时，补交进销税差价核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部编制内部资金结算审批表交资金部,根据回单做账借：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号贷：其他应收款暂付款（辅助核算XX项目）补交税金销项大于进项差国际公司资金部根据内部资金结算审批表借：其他应付款开户单位上存资金（辅助核算XX单位XX账户）贷：其他应付款开户单位上存资金（辅助核算财务部XX账户）补交税金补交税金项目实施单位根据国际公司财务部的转账凭证及资金部的贷记通知借：工程施工合同成本贷：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号补交税金补交税金三、 新旧会计核算方式接轨2010年1月1日以后发生的业务采用本细则的账务处理方法进行核算。在此之前已进行过部分账务处理的业务，按以下两种情况分别处理： （项目实施单位只需根据国际公司财务部的转账凭证进行相应处理）（一）2010年之前付款已进行账务处理，但收到发票以及收到和分配退税款业务未进行账务处理：收到发票以及收到和分配退税款的业务均按本细则进行会计核算。（二）2010年之前付款和收到发票都已进行账务处理，但收到和分配退税款业务未进行账务处理：1、收到返还的出口退税款(可退增值税+可退消费税款）核算主体入账依据账务处理金额国际公司资金部依据外部银行划款通知，并对财务部开出贷记通知单借：银行存款外部银行贷：其他应付款开户单位上存资金（辅助核算财务部XX账户）实际退税金额实际退税金额国际公司财务部依据资金部开出的贷记通知单借：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号贷：其他应付款其他待分配出口退税款实际退税金额属于2010年前项目实施单位不做处理2、对收到的出口退税按项目进行分配核算主体入账依据账务处理金额国际公司财务部编制内部资金结算审批表,交资金部,根据资金部回单做账借：其他应付款其他待分配出口退税款贷：银行存款集团公司资金管理部国际分部XX账号属于2010年前实际分配金额国际公司资金